论资产减值准备中存在的问题及对策

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1、论资产减值准备中存在的问题及对策 摘 要：由于有关的制度规定不完善，公司运用资产减值进行利润操纵的现象比较严重，本文从资产减值的有关概念出发，就国内资产减值中存在的问题进行了分析，并就解决这些问题进行了某些探讨。 核心词：资产价值 资产减值 会计解决 近年来，随着全球经济的一体化和会计准则国际化步伐的加快，资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界的普遍关注。为了真实反映公司长期资产的价值，各国相继出台了有关长期资产减值的会计准则。长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，国内的公司界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，公司通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产

2、泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产可以真实地反映公司将来获取经济利益的能力。同步，通过确认资产减值还可使公司减少当期应纳税款，增长自身积累，提高其抵御风险的能力；而另一方面近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回成为某些上市公司的年报中制造利润的重要手段，成为上市公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。2月，财政部颁发了新的资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的解决、商誉的减值测试与解决以及有关资产减值的披露等具体问题。由此资产减值问题再次引起了会计理论和实务界的高度关注，本文针对资产减值的有关问题进行

3、探讨。 一、资产减值的有关概念 财政部颁布的《公司会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，资源预期会给公司带来经济利益”。与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。三者都强调，持有资产的主线目的即为获取将来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为公司规定得到的最低的可收回价值。否则，就不也许体现资产的这一本质特性。如果持有期间，由于公司内外多种因素的 影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在规定，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确觉得资产减值，使资产以可收回价值表达，真正体现资产可以给公司带来将来经济利益的流入。若资产可收回

4、价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范畴内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在规定决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则觉得资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。国内的统一会计制度则是强调合理估计也许发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产也许发生的损失。由于存在资产减值的多种不拟定性以及主观判断，公司财务实践中的资产减值操作存在诸多问题。 二 八项减值准备理论根据及计提的意义 国内《公司会计制度 》和 《公司会计准则 》规定,公司应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面

5、检查, 合理地估计各项资产也许发生的损失 ,对也许发生的各项资产损失计提资产减值准备。 (一 )减值准备涉及的八项内容 1、短期投资跌价准备：公司在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者中较低者进行计价的措施）计量，将市价低于成本低于成本的金额确觉得当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏帐准备： 公司在期末分析各项应收款项的可收回性，估计也许发生的坏帐损失，并也许发生的坏帐损失计提坏帐准备，计提措施由公司自行拟定。 3、存货跌价准备：公司在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损 ，所有或部分陈旧时或销售价格低于成本

6、等因素，使存货成本高于可变现净值（ 可变现净值是指在正常生产经营过程中 以估计售价减去估计竣工成本及销售所必须的估计费用后的价值）， 应按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。 4、长期投资减值准备 ：公司应对长期投资的帐面价值定期的逐项进行检查。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等因素，导致其可收回金额低于投资的帐面价值 ，应将可收回金额 （可收回金额是指投资的发售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的估计将来钞票流量的现值两者之中较高者 ，其中发售净价是指资产的发售价格减去所发生的资产处置费用后的余额）与帐间价值的差额按规定计提长期投资减值拟定。 5、固定资

7、产减值准备 ：公司应当在期末对固定资产逐项进行检查。如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置不用等因素导致其可收回金额（可收回金额是资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计将来钞票流量的现值两者之中的较高者）低于其帐面价值的，对可收回金额低于帐面价值的差额 ，应当计提固定资产减值准备。 6、无形资产减值准备：公司应定期对无形资产进行检查，至少每年年末检查一次， 并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的帐,面价值超过可收回金额的部分确觉得减值准备，对可收回金额低于帐面价值的差额， 应当计提无形资产减值准备。 7、在建工程减值准备：公司在建工程估计发生减值

8、时，如长期停建并且估计在3年内不会重新动工的在建工程 按照帐面价值与可收回金额（同上）孰低计量 对可收回金额低于帐面价值的差额应当计提在建工程减值准备 8、委托货款减值准备：公司应当对委托贷款本金进行定期检查并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量 可收回金额低于委托贷款本金的差额应当计提减值准备。 为什么要对没有发生只是也许发生的资产损失作确认呢？由于公司在经营活动中存在着多种风险和不拟定因素 因此制度规定公司在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则 ，即规定公司在面临不拟定因素的状况下做出职业判断时应当保持必要的谨慎 ，充足估计到多种风险和损失不高估资产或收益也不少计负债或费用 ，保证资

9、产的真实性符合资产定义的规定。 （二）减值会计的意义总结 1更能体现资产的真实性 。资产的重新定义中规定，资产是“可以给公司带来经济利益”的资产。通过计提减值准备 。将公司资产中不可以给公司带来经济利益的资产扣除掉，使资产负债表中的有关资产项目能真实地反映公司的财务状况 。如存货中市价持续下跌 ，并且在可预见的将来无但愿回升，或由于产品更新换代，原有原材料无使用价值的原材料且该原材料市价又低于其帐面价值的存货等情形，应根据准则规定 ，计提存货跌价准备 ，并在报表中以净额反映。 使公司会计信息较真实地反映公司财务状况 ，使报表使用者及投资者对公司的真实状况有所理解。 2 更可以体现会计信息

10、的客观性。中国过去的筹划经济时期， 国有经济体制下大量的呆、坏帐长期挂帐，阻碍了资金周转，使公司的资金常常浮现断流现象，通过计提资产减值准备，解决了由于长期政策因素导致的如上问题，使会计信息更加具有客观性 。如坏帐准备的计提则是这一观点的经验。 3 能增长会计信息的透明度。通过计提资产减值准备，对也许发生的风险或损失予以充足的估了计和披露，减少 会计信息的风险。《公司会计制度》规定对己经计提减值准备的资产，将在《资产负债表》中以相应资产的帐面余额减去相应的减值准备后的净值列示，同步列示各项资产减值准备的年初金额 本期增减变动金额及年末金额。 4 更能体现国内会计准则与国际会计准一致性。过去

11、国内的会计是注重损益表而忽视资产负债表，只是一味的强调资产的规模效应，而忽视了其质量原则。 新的资产定义“为过去的交易或事项形成并由公司控制或拥有的资源，该资源预期会给公司带来的经济利益”，如果浮现估计将来经济利益低于帐面价值的状况 应计提减值准备 这与国际会计准则委员会对资产定义是一（资产是一种公司由于以往的事项的成果而控制的可望带来的经济利益的资源）是一致的。 三 资产减值准备中存在的问题 1.资产减值准备的确认与计量难度较大, 缺少统一性, 较多地依赖于专业判断。 计提资产减值准备的核心是拟定资产预期的将来经济利益。国内采用的是经济性原则, 只要资产发生减值 ,即当资产可收回金额低

12、于账面价值时 ,就予以确认。 然而要合理拟定各项资产的可收回金额有较大的难度。 由于:(1)国内目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺少根据。（2）固定资产、无形资产人账后 ，由于技术更新、市价下跌等因素 ，会发生价值贬损。对其确认和计量需多种部门协同认定，甚至需要公司外部的专业评枯机构才干认定。 难度较大， 并且时间往往滞后于会计信息披露时间 。（3）应收款和对外投资的减值要根据债务公司和被投资公司财务状况及持续经营状况认定。就目前来说 ，在国内还很难做到，（4） 公司会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量（ 应收款的坏账准备虽然是按比例提取 ，但提取比例是在逐项分析可

13、收回性的基本上拟定的）。 公司资产的种类多 ，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐个确认和计量难度太大 。《公司会计制度》中有关资产减值准备的原则性规定，在执行时需要根据经验和所掌握的会计专业知识进行判断，这难免存在主观随意性。 因此， 现行资产减值准备确认和计量的规范并不完全具有可操作性。 2、资产减值准备的确认和计量原则模糊，可操作性差。资产减值准备在实际执行时，对其确认和计量的原则难以精确把握，公司财务会计人员需要根据经验和所掌握的会计知识进行职业判断，这就使企图进行利润操纵的公司有了可乘之机。例如，公司在确认和计量资产减值准备时，必须获得某些数据：短期投资市价、存货的可变现净值、

14、长期投资的可收回金额、固定资产的可收回金额、无形资产的可收回金额、在建工程的可收回金额、委托贷款的可收回金额等。而其中的“市价”、“可变现净值”、“可收回金额”等的拟定在很大限度上依赖于会计人员的职业判断。“可收回金额”是销售净价与估计将来钞票流量现值中的较高者。而估计将来钞票流量现值的拟定需要估计将来一定期期钞票流入量和贴现率，由于其将来可收回金额及项目的将来经营状况具有较大的不拟定性，因此将来时期钞票流入量和贴现率则更加具有不拟定性。因此，资产减值准备的确认和计量原则不清晰，对于会计人员而言，操作性较差，在此状况下，公司就可以运用这些不拟定因素，通过多提或少提准备金来调节收益。 3、资产

15、减值准备成为公司进行财务调节的工具。在国内，众多公司特别是上市公司，在通过关联方交易、债务重组等方式受限后来，一种更新的利润操纵手法正在被越来越多的上市公司合法的滥用，那就是对资产减值会计的歹意使用。第一，不提或少提减值准备。国内的诸多公司的存货、在建工程、长期投资及无形资产等项目存在余额，但当期没有计提减值准备；虽然计提了减值准备，其计提比例相对于其资产总额也偏低。少提或不提减值资产准备的目的无非是粉饰业绩，以便增资配股等。第二，计提秘密准备。如浮现的众多巨亏公司中，其亏损总额有一半是由于按《公司会计制度》的规定计提减值准备导致的。第三，减值准备的计提存在很大的随意性。由于《公司会计制度》对

16、减值准备的计提规定在不少方面还不够明确，操作起来不好把握，给上市公司留下了太大的选择权，使得诸多上市公司在决定计提与否以及计提比例高下时随意性很强，公 司管理层可借此操作利润。 4、减值信息的披露过于简朴。国际会计准则规定，公司对资产减值准备的披露应涉及如下方面：导致资产减值发生的具体因素及其对资产服务能力的影响；估计可收回价值的措施；资产的可收回价值；确认的减值损失及其列示；资 产减值冲回的因素、金额及其在会计报表中的列示。而国内会计制度仅规定公司编制和提供资产减值准备明细表，用来反映八项减值准备的期初余额、本期增长数及本期转回数和期末余额，并且在会计报表附注中并未明确规定对资产减值作

17、更多的披露。除了规定对坏账准备的有关事项在报表附注上进行较为具体的披露外，对其她资产没有规定具体的披露规定，这和资产在公司中的重要作用不相符，不符合充足反映原则。因此，国内应考虑按国际会计准则的规定对减值信息披露完整化、具体化。 四 解决资产减值问题的某些思路 1、完善资产管理制度和基本会计准则。公司有关的资产管理制度对减值准备的确认和计量规范应当清晰简要，便于会计人员理解运用，缓和确认计量难度大操作难的问题。考虑目前国内公司财务运营的实际状况，资产在公司中的重要地位和会计人员的专业水平，制度和准则对资产减值不能过于放权，应当合适限制会计政策选择权，缩小会计人员职业判断的范畴，增强统一性。

18、特别对于无市价投资减值的确认应当予以指引。确认固定资产减值市价的跌幅应有度的界线。可收回金额的拟定应有全面具体的阐明。坏账准备的提取比例和提取措施应当分行业予以指引。鉴于减值损失的特殊性质，将它列入损益表不合理。可以单设一种科目专门核算减值损失，期末将该账户余额作为营业利润的减项单独列示。这样可以使营业利润不受减值损失的影响，便于利润质量分析。为和资产负债表的编制时间衔接，便于报表使用者及时理解公司的资产总额和减值的提取状况，将年末编制资产减值准备表改为计提资产减值的月末和年末编制。在完善制度准则的同步，还必须从内外两方面加强和完善对资产减值的监控。 2、大力提高公司财务会计人员的素质。资产

19、减值是一项波及到诸多财务人员主观判断的工作。资产减值会计的运用，如对资产与否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的拟定等都需要公司财务会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计措施的精确理解和掌握，也需要对公司客观经济环境和经营目的进行全面进一步理解。而目前国内公司（涉及上市公司）会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，再加上公司会计准则的不断变化演进，使得财务人员解决资产减值问题的职业胜任能力急待加强。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论

20、，又要完善财务会计人员的继续教育制度，同步，会计人员要有急切感和使命感，积极学习，积极思考，大胆摸索，注重实践，努力提高职业判断能力。 3、积极发展和健全资产交易市场。资产减值问题的核心是资产公允价值的拟定，除了财务会计人员的职业判断，健全活跃的资产交易市场是拟定资产价值的最重要方式。按照国际会计准则和国内会计制度的规定，公司是根据外部和内 部的信息来源来估计资产与否存在减值迹象的，外部的信息来源就是外部市场上所交易的资产价格信息。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实行资产减值会计的重要条件。而目前国内的资产交易市场还不够完善和透明，资产减值限度难以合理拟定，从而使资产减值准备的计提缺少

21、客观的资料基本，这也是导致资 产减值问题浮现的重要因素之一。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的多种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的根据，同步也可增强其可操作性和会计资料的真实性。 4、加强涉及独立审计在内的外部监督。资产减值准备一般是被审计单位管理当局根据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定限度上控制此类风险，因此为了规范资产减值会计解决，应强化中介机构特别是审计师职责，并尽快制定有关的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程

22、序，努力通过注册会计师的独立审计遏止公司运用资产减值准备进行的利润操纵。相应地，还要建立健全有关法律法规，根据外部审计成果强化有关负责人法律责任。目前某些公司运用资产减值手段调节会计数据的行为，不仅丧失了公司的诚信，并且也使得会计的信誉备受挑战。对于参与会计资料造假的有关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑限度。国内目前公司会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循，有法可依，执法必严才干真正规范公司会计行为，打击运用会计手段造假行为，保证某些公司的正常运作，维护公众利益。

23、 刘丽丽 参照文献: [1 ] 敖德萨. 再论资产减值会计准则[J ] . 经济师,(12) [2 ] 黄世忠. 资产减值准则差别比较及政策建议[J ] . 会计研究,(1) [3 ] 朱炜. 上市公司资产减值准备计提状况的记录分析[J ] . 财会通讯. (4) [4 ] 陈立. 完善资产减值准备的对策[J ] . 商业会计,(1) [5] 赵春光.资产减值与盈余管理[J ].会计研究,(3). [6] 陈玉川.有关资产减值准备有关问题[J ].商业会计,(8). [7] 伍中信,刘霞玲.服装行业上市公司资产减值准备提取状况研究. [J ]财务与会计,(8). [8] 李建民,张华伦.初探资产减值[J ].财会月刊,(2). [9] 郭继宏.对新公司会计制度几种会计解决措施和探讨[J ].河北财会，（1）