管理会计 理论 工具与方法

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1、管理会计 第一部分：理论 对于管理会计的理论框架的构成众说纷纭，下面对几种较为主流 的看法进行简单介绍： 第一种，来自宋献中于 1995 年发表在《会计研究》中的题为《中 国管理会计--透视与展望》的观点：1.管理会计理论和方法的基础；2、 管理会计的本质；3、管理会计目标；4、管理会计对象；5、管理会 计要素，包括收入、成本、损益、现金流等；6、管理会计的基本原 则。 第二种，来自劳秦汉于 1995 年发表在《财会审论坛》中的题为 《论管理会计》的观点：1、管理会计理论基础、管理会计原则理论； 2、基础理论层次；3、管理会计理论层次，具体指管理会计原则理论； 4、管理会计事物理论

2、层次，具体指管理会计程序方法理论、管理会 计具体实践。 第三种，来自陈今池于 1999 年编著的《西方现代会计理论》一 书中的观点：1、目标；2、概念，具体指计量、传送、信息、系统、 规划、反馈和成本性态；3、原则；4、技术 第四种，来自王隶华的《试论管理会计的理论结构》中的观点： 1、本质，即概念；2、对象；3、职能；4、目标；5、任务；6、环境； 7、假设；8、原则；9、道德；10、哲学；11、文化；12、程序；13、 方法；14、行为 第五种，来自孙茂竹在其《管理会计的理论思考与架构》一书中 的观点：1、假设；2、对象；3、目标；4、信息质量特征；5、职责 6、重要活动 第

3、六种，来自孟焰的于 2004 年发表的《管理会计理论框架的研 究》中的观点：图示如下 基本理论 概念结构 应用理论 行为主体理论 目的 本质 职能 对象 目标 假设 原则 要素 技术规范理论 实务操作理论 职业教育 职业道德 第二部分：方法 一、成本计算方法： （一） 成本形态的计量 1、 工程分析法：根据成本应该是什么而非成本现在是什么来计 量成本性态，它需要对产品和服务所需的原料、物料、劳动力、支持 服务和设备有一个系统的分析。 2、 账户分析法：选择一个合理的成本动因，并将与该成本动因 相关的各账户分类为变动或固定成本。 （二） 成本的计量 1、 传

4、统作业成本法（ABC）：以产品消耗作业，作业消耗资源为 指导思想，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对 待，拓宽了成本的计算范围，是计算出来的产品成本更为准确真实。 2、 时间驱动作业成本法（Time-Driven ABC）：对于传统作业成 本法的改进，考虑了闲置的产能，运用“时间方程式”能够更加精确 的计算出某项活动的具体时间，更贴近复杂的现实运营，避开对员工 的调查，采用管理层预估计算时间，使得得到的时间数据更为科学准 确。 3、目标成本法：根据一个产品的市场价格来决定出公司在仍能 取得预期收益时能用于生产该产品的最大成本。 实施过程：见 person 管理会计 Pa

5、ge239 4、变动成本法：以成本形态对成本进行划分，从销售收入中减 去变动成本来计算边际贡献，然后再从中扣除固定成本以计量利润。 虽然官方不允许对外公布的财务报表使用此方法，但有利于内部决 策。 5、完全成本法：在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内 在生产过程中消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造 费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。不利于成本管理 和短期决策。 6、 本量利分析法(CVP Analysis)：是成本-业务量-利润关系分 析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型 与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等

6、变量之间的内在关系。 7、 成本标杆法：标杆管理起源于 20 世纪 70 年代末、 80 年代初， 其思想可追朔到 20 世纪初泰勒所倡导的科学管理理论。对于企业在 成本管理中实施标杆法可以理解为公司根据自己在市场上的定位，不 断寻找和研究同行业最畅销产品的成本信息，探索其成本结构并以此 为基准与本企业产品进行比较、分析、判断，以此作为标准来确定本 企业的产品材料成本，从而使其自身不断降低成本，提高竞争力。 二、定价方法 1、成本加成定价法：管理者在某个成本上加上一些加成来为某 个产品或服务制定一个理想的目标价格，加成率的大小取决于目标经 营收益。有四种常见的加价公式：（1）作为变动制

7、造成本的一定百分 比；（2）作为全部变动成本的一定百分比；（3）作为所有制造成本的 一定百分比；（4）作为全部成本的一定百分比。前两个公式是基于变 动成本法理论，后两个则是基于完全成本法理论。 三、预测分析的方法 1、定量分析法：又称数量分析法，是指在完整掌握与预测对象 有关的各种要素定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处 理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方 法体系，又可分为趋势外推分析法和因果预测分析法两类：（1）趋势 外推分析法：是指将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作 为历史的自然延续，属于按实物发展趋势进行预测的一类动态预测方 法。这类方法的

8、基本原理是：企业过去和现在存在的某种发展趋势将 会持续下去，而且过去和现在发展的条件同样适用于未来，可以将未 来视为历史的自然延续。因此，该方法又称“时间序列分析法”。属 于这种方法的有算数平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法、 平滑指数法和修正时将序列回归分析法等。（2）因果预测分析法：是 指根据变量之间存在的因果函数关系，按预测因素（即非时间自变量） 的未来变动趋势来预测对象（及因变量）未来水平的一类相关预测方 法。这类方法的基本原理是预测对象受到许多因素的影响，他们之间 存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可奖励一定的 数量模型，在已知自变量的条件下，可利用模型直接推测

9、预测对象的 水平。属于这类方法的有本量利分析法、投入产出法、回归分析法和 经济计量法等。 2、定性分析法：是指由有关方面的专业人员根据个人经验和知 识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋 势作出预测的一种预测方法，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量 间缺乏明显的数量关系等条件下的预测。 四、短期经营决策的方法 有单位资源贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、差别损益分 析法、相关损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、利润无 差别点法和直接判断法。 五、预算编制的方法 1、固定预算与弹性预算。 2、增量预算与零基预算。 3、定期预算与滚动预算。 第三部分

10、：工具 1、预算管理系统：它涵盖目标设定、执行控制、差异分析、反 馈与考核等内同，从而长期处于企业控制系统中的核心地位，我国实 行全面预算管理，是对于西方传统预算管理模式的超越。全面预算管 理是指一系列预算管理根据其经济内容和内在特征有序排列成的有 机整体，包括营业预算、财务预算、资本支出预算等，企业的全面预 算管理以企业目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销 售预算为主导，进而落实到生产、成本和现金收支等方面，反映生产 经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最终以预计财务报表作 为终结。 2、 平衡计分卡（BSC）：是指从财务方面和非财务方面：顾客、 学历与成长、内部运营将组

11、织战略目标落实为可以操作的标准与目标 值的方法。 3、 经济增加值（EVA）：是指从税后净营业利润中扣除包括权益 资本和债务资本的全部投入的资本成本后的所得。用公式可以表示 为：EVA=息前税后净利润-资本总成本二投入资本x （资本报酬率-加 权资本成本） 4、 战略成本管理：是指从战略角度来研究成本形成与控制。它 包括价值链分析（核心）、竞争能力分析、战略定位分析（起点）。 价值链分析是将企业设计、生产、销售、发货和辅助产品生产的 过程中进行的各种活动系统的连接成的链状集合体。它的 分析步骤 有：首先，确定行业的、企业的价值链并将收入与资产分摊到价值链 的各种活动中；其次，确认各活动的

12、成本动因；最后，通过控制成本 动因或重新优化价值链，构建具有自身特色的价值链，以取得竞争优 势。具体分类包括企业内部价值链分析、企业外部价值链分析（即行 业价值链分析）以及竞争对手价值链分析。具体内容包括投资收益率 分析（和成本动因分析（作业影响成本，动因影响作业，因此动因是 引起成本发生的根本原因，成本动因可分为两个层次：微观层次的与 企业的具体生产作业相关的成本动因；战略层次上的成本动因）。 竞争能力分析：又称 SWOT 分析，是指对企业的 strengths、 weaknesses、opportunities、threats 所进行的分析。可从以下几个 方面对企业的竞争优势进行判断：（

13、1）同行业中不同企业内部资源的 对比；（2）潜在或新进入者的障碍分析；（3）企业退出的抉择；（4） 替代产品的威胁分析；（5）供应商的议价能力分析；（6）顾客的议价 能力分析 战略定位分析：成本领先战略：在这种战略的指导下，企业的目 标是要成为其产业中的低成本生产厂商，也就是在提供的产品的功 能、质量差别不大的条件下，努力降低成本来取得竞争优势。差异领 先战略：它要求企业就客户广发忠实的一些方面在产业内独树一帜， 或在成本差距难以进一步扩大的情况下，生产比竞争对手功能更强、 质量更优、服务更好的产品以显示经营差异。目标聚焦战略：主攻某 个特定的顾客群，某种产品系列的一个细分区段或一个细分市场

14、，以 取得在某个目标市场上的竞争优势，它的前提是企业能够集中有限的 资源以更高的效率、更好的效果为某一狭窄的战略对象服务，从而超 过在更广范围的竞争对手。 5、 生命周期成本（Life Cycle Cost, LCC）管理 它的基本含义是在满足可靠性要求的基础上，使设备和系统在全寿命 周期内拥有成本为最低的管理，包括对设备或系统的设计、选型、采 购、运行、维护、改造和退役等整个寿命周期的管理，其核心内容是 对设备、项目或系统的 LCC 运行分析，并进行决策。国内应用现状 为：（1）在设备规划和选型中应用LCC方法，提高了设备经济效益， 促进了技术进步；（2）运用 LCC 分析方法计算设备的经济寿命，为 设备更新改造提供科学依据（3）应用 LCC 管理控制设备投资（4） LCC 技术应用于高科技项目的方案论证。 6、 质量成本管理 质量成本是指企业为了保证和提高产品和服务质量而支出的一切费 用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生 的一切损失。其构成包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本，前两个属于一致性成本（为保证与要求一致而做的所有工 作的成本），后两个属于不一致成本（由于不符合要求而引起的全部 工作的成本）。 传统质量成本管理目标为可接受质量水平，现代质量成本管理目标为 零缺陷质量目标。