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1、第六章 复式簿记系统 会计发展的主要阶段 复式簿记系统 (double-entry bookkeeping system) 现代复式簿记系统 一、会计发展的主要阶段 古代会计 近代会计 现代会计 1、古代会计 15世纪以前的会计，习惯上称为古代会 计 古代会计是以官厅会计为主，民间会计 仅占非常次要的地位 官厅会计 主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、 财政支出及其财产保管的会计 唐代的官厅会计的报告形式 ： 国计簿 宋朝的 会计录 与宋朝的 会计录 官厅会计的主要特征 元和国计簿 元和国计簿 分三大部分 第一部分说明国家赋税的预算收入 第二部分按财政收入项目记载各项收入数额 第三部分通过历史
2、资料与现实资料之间的对比 分析，前者供税户仅为后者的四分之一，而军 费负担则增加了三分之一，即平均两户就要负 担一个兵的开支，说明冗兵和军费增加是财政 困难的主要原因。 宋朝的 会计录 宋朝的 会计录 一般包括序言、会计和统计资料、经济资料分析、结论等部分 在会计资料中，除列有全国财政收支总数以外， 还分地区按收支项目列出明细数，所谓“随事 分别科目，著之编册”。 会计录 对经济资 料进行了较详细的分析，并采用了本期收支对 比、与前期对比、比例分析等方法 宋朝在会计的结账方法上采用“四柱清册”。 这“四柱”是指“旧管” (元管 )、“新收”、 “开除” (已支 )和“实在” (见在 )。它们之
3、间的 关系式为： 旧管 +新收 -开除 =实在 近代会计 现代会计 一、复式簿记系统 (double-entry bookkeeping system) 概念与要点 ： 复式簿记系统是现代会计，尤其是财务会计最基 本的一种记录方法，是近代会计开始的标志。它提供了一系列的 会计学观念，如日记账、分类账、验账与试算平衡等。 起源与发展： 商业是复式簿记产生的关键，中世纪热那亚和威 尼斯获得了作为连接欧洲和远东交易的中继地的地位。由此意大 利商人成为最活跃的商人，意大利人很早认识到会计对经商的重 要性。正是由于商业上的需要，加之对会计作用的正确认识，复 式记账才在意大利产生。从 16世纪开始，意大利
4、复式簿记在德国， 进而在荷兰、法国、英国美国和日本得到传播发展。 巴其阿勒的复式簿记系统与现代复式簿记系统 的比较： 1.巴其阿勒复式簿记的备忘录相当于今天的原始 凭证 2.巴其阿勒复式簿记的日记账与今天的日记账还 是有区别的：今天的日记账主要有银行存款、 现金日记账两种根据交易发生的时间的先后顺 序，逐日逐笔连续登记。而巴其阿勒的日记账 则是将所有的业务都登记在上面，有点像今天 的汇总记账凭证 3.巴其阿勒的分类账类似于今天的总分类账，并 且已运用了试算平衡的思想。巴其阿勒复式簿 记的总体思想是： 备忘录 日记账 分类账 二、现代复式簿记系统 日记账 (day book) 财产盘存与对账 (Source document) 原始 记账凭证 总分类账 总分类账户余额（和 凭证 (evidence for (general ledger account ） 发生额）试算平衡表 keeping account) (trial balancing statement ) 财产盘存与对账 明细分类账 (subsidiary ledger )
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