长期股权投资

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1、第四章第四章 长期股权投资长期股权投资n第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述n第二节第二节 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n第三节第三节 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值n教学目标：教学目标：1、掌握长期股权投资核算的成本、掌握长期股权投资核算的成本法概念、适用范围及有关会计处理；法概念、适用范围及有关会计处理；2、掌握、掌握长期股权投资核算的权益法概念、适用范围及长期股权投资核算的权益法概念、适用范围及有关会计处理；有关会计处理；3、掌握长期股权投资处置的、掌握长期股权投资处置的核算；核算；4、掌握长期股权投资减值的

2、核算。、掌握长期股权投资减值的核算。n教学重点：教学重点：长期股权投资核算的成本法；长期长期股权投资核算的成本法；长期股权投资核算的权益法股权投资核算的权益法n教学方法：教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。论相结合的方法。n教学时数：教学时数：6学时学时2日照职业技术学院日照职业技术学院第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 长期股权投资的目的长期股权投资的目的n第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；n第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的

3、经营；本身的经营；n第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。n所谓股权投资，是指公司支付对价获取被所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。资行为。3日照职业技术学院日照职业技术学院长期股权投资的概念长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、控制、共同

4、控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制

5、权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。投资单位为本企业的联营企业。4日照职业技术学院日照职业技术学院u（1）企

6、业持有的能够对被投资单位实施控制的权）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；益性投资，即对子公司投资；u（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；投资；u（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；的权益性投资，即对联营企业投资；u（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值重大影响、在

7、活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资 包括：包括：5日照职业技术学院日照职业技术学院长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资方和被投投资方和被投资方的关系资方的关系持股比例持股比例被投被投资方资方称为称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公子公司司成本法成本法子公司纳入合并范围，子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需编制合并报表时，需调整为权益法核算调整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营联营企业企业权益

8、法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两方或多方两方或多方对被投资方对被投资方持股比例相持股比例相同同合营合营企业企业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围没有共同控制没有共同控制和重大影响，和重大影响，活跃市场没有活跃市场没有报价报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围6日照职业技术学院日照职业技术学院第二节第二节 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n一、长期股权投资成本法的适用范围n二、长期股权投资成本法的特点n三、长期股权投资成本法的核算7日照职业技术学院日照职业技术学院成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、

9、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备8日照职业技术学院日照职业技术学院适用于：适用于：1、投资企业能够对被投资企业实施、投资企业能够对被投资企业实施控制控

10、制；、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位不不具有具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响，并且在活跃市场中并且在活跃市场中没有没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。成本法成本法成本法成本法权益法权益法20%50%一、长期股权投资成本法的适用范围一、长期股权投资成本法的适用范围9日照职业技术学院日照职业技术学院u在在成成本本法法下下，长长期期股股权权投投资资以以取取得得股股权权时时的的初初始始投投资资成成本本计计价价入入账账后后，除除了了投投资资企企业业追追加加或或收收回回投投资资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。外，长期股权投资

11、的账面价值一般应保持不变。u投资企业确认投资收益，投资企业确认投资收益，仅限于仅限于所获得的被投资单所获得的被投资单位在接受投资位在接受投资后后产生的累计利润的分配额，所获得产生的累计利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值的账面价值。二、长期股权投资成本法的特点二、长期股权投资成本法的特点10日照职业技术学院日照职业技术学院(1)确认确认初始初始投资成本投资成本(2)在被投资单在被投资单位位宣告分派宣告分派利润利润或现金股利时，

12、或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理成本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：注意：每年末每年末不需不需按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。三、长期股权投资成本法的核算三、长期股权投资成本法的核算11日照职业技术学院日照职业技术学院(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元15%50万元万元15%（表示（

13、表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本成本法的核算原理成本法的核算原理12日照职业技术学院日照职业技术学院 1、初始投资或追加投资时、初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如：资的成本。如：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润三、长期股权投资成本法的核

14、算三、长期股权投资成本法的核算13日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-15-1】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日购买长信股份有日购买长信股份有限公司发行的股票限公司发行的股票60 00060 000股准备长期持有，从而股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司拥有长信股份有限公司5 5的股份。每股买入价为的股份。每股买入价为5 5元，另外，企业购买该股票时发生有关税费元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5 5 000000元，款项已由银行存款支付。元，款项已由银行存款支付。美的公司应做如下会计处理：美的公司应做如下会计处理：计算初始投资成本：计算初始投资成本：股票

15、成交金额股票成交金额(60 0005)300 000 加：相关税费加：相关税费 5 000 305 000编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款贷：银行存款 305 00014日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-25-2】美的公司美的公司20072007年年5 5月月1515日以银行存款购买诚远股日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票份有限公司的股票100 000100 000股作为长期投资，每股买入价股作为长期投资，每股买入价为为1010元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.20.2元的已宣告分派的现金股元

16、的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费利，另支付相关税费7 0007 000元。美的公司应做如下会计处元。美的公司应做如下会计处理：理：计算初始投资成本：计算初始投资成本：股票成交金额股票成交金额(100 00010)1 000 000 加：相关税费加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利减：已宣告分派的现金股利(100 0000.2)20 000 987 000 编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000假定美的公司假定美的公司2007年年6月月20日

17、收到诚远股份有限公司分来的购买该股日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应做如下会计处理：元。此时，应做如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 00015日照职业技术学院日照职业技术学院 2、被投资方宣告发放现金股利时的处理、被投资方宣告发放现金股利时的处理 （1）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，收益，仅限于仅限于所

18、获得的被投资单位在接受投资所获得的被投资单位在接受投资后后产生的累计产生的累计净利润的分配额。净利润的分配额。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益仅限于投资持有期仅限于投资持有期间内产生的收益间内产生的收益16日照职业技术学院日照职业技术学院 （2）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。净利润的部分，作为初始投资成本的收回。投资当年投资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 投资年度以后投资年度以后利润或现

19、金股利的处理利润或现金股利的处理17日照职业技术学院日照职业技术学院 投资当年投资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 若若能能分分清清收收到到的的股股利利是是属属于于投投资资前前还还是是属属于于投投资资后后被被投投资资单单位位实实现现的的净净利利润润的的，应应分分别别投投资资前前和和投投资资后后两两种种情情况况，计计算算确确认认应应冲冲减减初初始始投投资资成成本本的的金金额额或确认投资收益。或确认投资收益。18日照职业技术学院日照职业技术学院 承承【例例5-15-1】如果美的公司于如果美的公司于20072007年年6 6月月2020日收到长信有限股份公司宣告发放日收到长信有限股份公司

20、宣告发放20062006年年度现金股利的通知，应分得现金股利度现金股利的通知，应分得现金股利4 0004 000元。美的公司应做如下会计处理：元。美的公司应做如下会计处理：借：应收股利借：应收股利 4 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 00019日照职业技术学院日照职业技术学院若不能分清若不能分清公式公式投资企业投资年度应投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份全年月份 公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额被投资单位被投资单

21、位分派分派的利润或现金股利的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应投资企业持股比例投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益处理方法：处理方法：若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算计算若若 则则不不需计算需计算“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”=20日照职业技术学院日照职业技术学院【例例5-3】朗能公司朗能公司2005年年4月月2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份50000股，每股价格股，每股价格12.12元，另支付相关税费元，另支付

22、相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于，并准备长期持有。晓泽公司于2005年年5月月2日宣告日宣告分派分派2004年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：元。朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本初始投资成本=5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应收股利 10000 贷

23、：长期股权投资贷：长期股权投资 1000021日照职业技术学院日照职业技术学院 以后年度的利润或现金股利的处理以后年度的利润或现金股利的处理公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额（投资（投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本公式公式应确认的投资收益投资企业应确认的投资收益投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现

24、金股利应冲减初始投资成本的金额处理方法：处理方法：若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式 计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算计算正数结果正数结果负数结果负数结果按此金额冲减投资成本按此金额冲减投资成本按此金额转回投资成本按此金额转回投资成本若若=则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本=当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算（或者计算（或者+）若若 则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本=当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”=+22日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-4】甲甲企企业业2001年年3月月1

25、日日以以银银行行存存款款购购入入丙丙公公司司10%的的股股份份，并并准准备备长长期期持持有有。实实际际投投资资成成本本为为110 000元元。丙丙企企业业于于2001年年5月月2日日宣宣布布分分派派2000年年度度的的现现金金股股利利100 000元元。丙丙公公司司2001年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为元，其中股本为 1 000 000元元，未未分分配配利利润润为为200 000元元；2001年年实实现净利润现净利润450 000元，其中元，其中1-2月份实现净利润月份实现净利润 80 000元；元；2002年年4月月1日宣布分派现金股利日宣布分派

26、现金股利 300 000元。元。2003年年4月月28日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利 400 000元元，2002年年实实现现净净利利润润520 000元元；2004年年4月月27日日宣宣布布分分派派现现金金股股利利600 000元元，2003年年实实现净利润现净利润400 000元。元。23日照职业技术学院日照职业技术学院（1）2001年年3月月1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本（2）2001年年5月月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回成本的收回借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110 000 贷

27、：银行存款贷：银行存款 110 000借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10 00024日照职业技术学院日照职业技术学院（3）2002年年4月月1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300 000元元应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300

28、000）（450 00080 000）10%10 000=（400 000370 000）10%10 000=7 000应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=300 00010%（7 000）=37 000借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 37 00025日照职业技术学院日照职业技术学院（4）2003年年4月月28日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发

29、放现金股利400 000应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000）（450 00080 000 520 000）10%（10 0007 000）=（800 000890 000）10%3 000800 000890 000应将前期已冲减的投资成本应将前期已冲减的

30、投资成本3 000元全部转回元全部转回应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=400 00010%（3 000）=43 000借：应收股利借：应收股利 40 000 长期股权投资长期股权投资 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 00026日照职业技术学院日照职业技术学院（5）2004年年4月月27日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利60 0000应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利

31、润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（450 00080 000 520 000 400 000）10%0=（1 400 0001 290 000）10%0=11 000应冲减投资成本应冲减投资成本11 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=6

32、00 00010%11 000=49 000借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 00027日照职业技术学院日照职业技术学院3、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款借：银行存款（实际取得的价款）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益（差额）贷：长

33、期股权投资贷：长期股权投资公司公司（投资的账面余额）应收股利应收股利（未领取的现金股利）投资收益投资收益（差额）28日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-55-5】美的公司将其作为长期投资持有的远海美的公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司股份有限公司15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1010元的价格元的价格卖出，支付相关税费卖出，支付相关税费l 000l 000元，取得价款元，取得价款149 000149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为值为140 000140 000元，假定没有计提减值准备。美的公元

34、，假定没有计提减值准备。美的公司应做如下会计处理：司应做如下会计处理：计算投资收益：计算投资收益：股票转让取得价款股票转让取得价款 149 000 减：投资账面余额减：投资账面余额 140 000 9 000 编制出售股票时的会计分录：编制出售股票时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收益 9 00029日照职业技术学院日照职业技术学院第三节第三节 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法n一、长期股权投资权益法的适用范围n二、长期股权投资权益法的特点n三、长期股权投资权益法的核算30日照职业技术学院日照职业技术学

35、院权益法权益法核算范围核算范围 共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资，成本大于当期损益，同时调整长期股权投资，成本大于份额的，做商誉处理。份额的，做商誉处理。被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益 按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金

36、股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积值，另一方面增加其资本公积 减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法31日照职业技术学院日照职业技术学院 适用范围适用范围 投资企业对被投资企业具有投资企业对被投资企业具有共同控制共同控制或或重

37、大影响重大影响的长期股的长期股权投资。权投资。共同控制：共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。重大影响：重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制

38、这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。大影响的，被投资单位为其联营企业。一、长期股权投资权益法的适用范围一、长期股权投资权益法的适用范围32日照职业技术学院日照职业技术学院 权权益益法法是是指指投投资资最最初初以以投投资资成成本本计计价价，以以后后根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有

39、者权益的变动而变动，包括被投被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。权益项目的变动。二、长期股权投资权益法的特点二、长期股权投资权益法的特点33日照职业技术学院日照职业技术学院 权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享有被应享有被投资单位所有者权益账面价值投资单位所有者权益账面价值股权投资股权投资差额调整差额调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益项目调

40、整项目调整34日照职业技术学院日照职业技术学院 1、取得时的处理、取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。资成本增加长期股权投资的账面价值。如果长期股权投资的初始投资成本如果长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认投资单位可辨认净净资产公允价值份额的，资产公允价值份额的，不不调整已确认的初始调整已确认的初始投资成本。投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本如果长期股权投资的初始投资成本小小于投资时应享有被于投资时应享有被投资单位可辨认投资单位可辨认净净

41、资产公允价值份额的，其差额应当计入资产公允价值份额的，其差额应当计入“营营业外收入业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借即：按其差额，借记记“长期股权投资长期股权投资成本成本”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”）三、长期股权投资权益法的核算三、长期股权投资权益法的核算35日照职业技术学院日照职业技术学院股权投资差额的处理股权投资差额的处理股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产

42、公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本投资成本0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入营业外收入）36日照职业技术学院日照职业技术学院 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：银行存款贷：银行存款 （2）长期股权

43、投资的初始投资成本小于投资时应）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入37日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-65-6】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日购买东方股份有日购买东方股份有限公司发行的股票限公司发行的股票5 000 5 000 000000股准备长期持有，占股准备长期持

44、有，占东方股份有限公司股份的东方股份有限公司股份的3030。每股买入价为。每股买入价为6 6元。元。另外，购买该股票时发生有关税费另外，购买该股票时发生有关税费500 000500 000元，款元，款项已由银行存款支付。项已由银行存款支付。20062006年年1212月月3131日，东方股日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价与其公允价值不存在差异值不存在差异)100 000)100 000 000000元。美的公司应做如元。美的公司应做如下会计处理：下会计处理：计算初始投资成本：计算初始投资成本：股票成交金额股票成交金额(5 000 000 6

45、)30 000 000 加：相关税费加：相关税费 500 000 30 500 000 编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 30 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 500 00038日照职业技术学院日照职业技术学院 2、被投资单位实现净损益的处理、被投资单位实现净损益的处理 （1）被投资单位盈利）被投资单位盈利 （2）被投资单位亏损）被投资单位亏损借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或根据被投资单位实现的净利润或经调整经调整的净利润计算应享有的份额的净利润计算应享

46、有的份额借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整39日照职业技术学院日照职业技术学院（3）被投资单位以后宣告分派）被投资单位以后宣告分派现金现金股利时股利时借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣告发放的收到被投资单位宣告发放的股票股票股利，股利，不不进行账务进行账务处理，但应在备查簿中登记。处理，但应在备查簿中登记。40日照职业技术学院日照职业技术学院 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年东方股份有限公司实现净利润年东方股份有限公司实现净利润20 20 000 000 000000元。美的公司

47、按照持股比例确认投资收益元。美的公司按照持股比例确认投资收益6 000 6 000 000000元。元。20082008年年5 5月月1515日，东方股份有限公司已宣告发放现日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每金股利，每1010股派股派3 3元，美的公司可分派到元，美的公司可分派到1 500 0001 500 000元。元。20082008年年6 6月月1010日，美的公司收到东方股份有限公司分派的日，美的公司收到东方股份有限公司分派的现金股利，美的公司应做如下会计处理：现金股利，美的公司应做如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现现投资收益时：）确认东方股份有限公司实现现投资收益时

48、：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 6 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 000（3）收到东方股粉有限公司宣告发放的现金股利时：）收到东方股粉有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 500 00041日照职业技术学院日照职业技术学院3、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理、被投资单位除净损益以

49、外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额42日照职业技术学院日照职业技术学院 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年东方股份有限公司可供出年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值

50、增加了售金融资产的公允价值增加了4 000 4 000 000000。美的公。美的公司按照持股比例确认相应的资本公积司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 0001 200 000。美的公司应做如下会计处理：美的公司应做如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 00043日照职业技术学院日照职业技术学院借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益）实际收到的金

51、额实际收到的金额长期股权投资的账面余额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利已计提的减值准备已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者或者借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 原计入资本公积的相关金额原计入资本公积的相关金额4 4、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置44日照职业技术学院日照职业技术学院 承前例承前例【例例5-65-6】20092009年年1 1月月2020日，美的公司出售日，美的公司出售所持东方股份有限公司的股票所持东

52、方股份有限公司的股票5 000 5 000 000000股，每股股，每股出售价为出售价为1010元款项已收回。美的公司应作如下元款项已收回。美的公司应作如下会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 30 500 000 损益调整损益调整 4 500 000 其他权益变动其他权益变动 1 200 000 投资收益投资收益 13 800 000n 同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 l 200 00045日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-7】甲公司于

53、甲公司于2000年年3月月1日，甲公司通过发行普通股日，甲公司通过发行普通股股票股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，元，其市场价格为每股其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费元，为此甲企业还以存款支付了相关费用用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。万元

54、。（1）该股票的公允价值为）该股票的公允价值为2400（3元元/股股800万股）万元，再加上相关万股）万元，再加上相关费用费用20万元，所以初始投资成本为万元，所以初始投资成本为2420万元。而投资时，乙公司万元。而投资时，乙公司20%的的净资产的公允价值为净资产的公允价值为915020%=1830万元，所以初始投资成本大于投资万元，所以初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2420万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积

55、1600万万 银行存款银行存款 20万万长期股权投资长期股权投资2420万万46日照职业技术学院日照职业技术学院 2000年年5月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利100万。万。2000年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润400万元，其中万元，其中1-2月份月份实现的利润为实现的利润为100万元。万元。2001年年5月月2日，乙公司召开股东大日，乙公司召开股东大会，审议董事会于会，审议董事会于2001年年4月月1日提出的日提出的2000年度利润分配方年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的案。审议通过的利润方案为：按净利润的10提取法

56、定盈余公提取法定盈余公积；按净利润的积；按净利润的5提取任意盈余公积；分配现金股利提取任意盈余公积；分配现金股利100万万元。元。2001年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损8000万元。万元。2002年乙公司发生亏损年乙公司发生亏损4950万元。万元。47日照职业技术学院日照职业技术学院（2）2000年年5月月1日，乙公司宣布日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收。应全部作投资成本回收。（3）2000年年12月月31日，甲公司确认应得的投资收益日，甲公司确认

57、应得的投资收益=（400100）20%=60万元万元借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 20万万借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60万万 贷：投资收益贷：投资收益 60万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万48日照职业技术学院日照职业技术学院（4）2001年年5月月2日甲公司确认应收的现金股利日甲公司确认应收的现金股利 2001年年6月月2日收到股利日收到股利应减少损益调整的金额应减少损益调整的金额=100万万20%（300万万400万）万）=15万万应作为投资成本回收金额

58、应作为投资成本回收金额=10020%（100万万400万）万）=5万万借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 15万万 长期股权投资长期股权投资成本成本 5万万借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：应收股利贷：应收股利 20万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万20万万49日照职业技术学院日照职业技术学院（5）2001年年12月月31日，甲公司确认应承担的投资损失日，甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=8 000万万20%=1 600万万该金额小于确认投资损失前

59、该金额小于确认投资损失前“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值2 440万万应该以应该以1 600万元冲减万元冲减“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值借：投资收益借：投资收益 1600万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1600万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万20万万1600万万50日照职业技术学院日照职业技术学院（6）2002年年12月月31日甲公司确认应承担的投资损失日甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=4 950万万20%=990万万该金额大于确认投资损失

60、前该金额大于确认投资损失前“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值840万万甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认840万元的损失，余万元的损失，余 下的下的150万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。借：投资收益借：投资收益 840万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 840万万此时此时“长期股权投资长期股权投资”的账面价值为零。的账面价值为零。51日照职业技术学院日照职业技术学院（7）2003年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润1000万元，其中乙公

61、司当期万元，其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为用为160 万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得税影响。2003年年12月月31日，甲企业确认投资收益日，甲企业确认投资收益首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：1 000（16060）=900万万甲公司的收益分享额甲公司的收益分享额=900 20%=180万万180万首先

62、应弥补未入账的亏损万首先应弥补未入账的亏损150万元，所以甲企业只能实际确认万元，所以甲企业只能实际确认30万元的投资收益。万元的投资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 30万万 贷：投资收益贷：投资收益 30万万52日照职业技术学院日照职业技术学院（8）2004年年11月月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元万元（含增值税额）。

63、乙公司适用的所得税税率为（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33。乙公司因接受捐赠导致所有者权益增加乙公司因接受捐赠导致所有者权益增加200万万（133%）=134万万甲公司享有的份额甲公司享有的份额=13420%=26.8万万借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 26.8万万 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 26.8万万53日照职业技术学院日照职业技术学院第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值n一、长期股权投资减值金额的确定一、长期股权投资减值金额的确定 n二、长期股权投资减值的会计处理二、长期股权投资减值的会计处理 54日照职业技术学院日照

64、职业技术学院一、长期股权投资减值金额的确定一、长期股权投资减值金额的确定n1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资权投资 企业对子公司、合营企业及联营企业的长期企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值

65、准备。计提相应的资产减值准备。55日照职业技术学院日照职业技术学院n2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资能可靠计量的长期股权投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似权投资在资产负债表日的账面价值

66、，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。期损益。56日照职业技术学院日照职业技术学院二、长期股权投资减值的会计处理二、长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回。57日照职业技术学院日照职业技术学院 【例例5-8】甲公司对乙公司进行长期股权投甲公司对乙公司进行长期股权投资，采用成本法核算，假如资，采用成本法核算，假如2008年乙公司年乙公司发生巨额亏损，发生巨额亏损，2008年年末甲公司对乙公年年末甲公司对乙公司的投资按当时的市场收益率对未来现金司的投资按当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为流量折现确定的现值为750万元，长期股权万元，长期股权投资的账面价值为投资的账面价值为800万元。万元。借借:资产减值损失资产减值损失 500 000 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 500 000 58日照职业技术