我国中小企业目标成本管理研究分析 会计学专业

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1、我国中小企业目标成本管理研究 摘 要 成本管理指的是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理的合成体系。一般情况下成本管理包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。而成本的核算与成本控制又是成本管理中最重要的两个部分，它们对于企业的发展有着重要的作用，它不仅提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。尤其是在市场竞争日益加剧的情况下，成本不再局限于确定存货成本，而是为企业提供更加精确、更加完整的成本信息，从而有助于企业整合产品的开发、生产、营销和售后服务，协助管理计划及控制公司的经

2、营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。本文以某普通纺织企业的制造部分为例进行成本核算与分析，以及相关的成本报表的制作分析，从而为大家研究成本管理控制提供参考的示范案例。 关键词：成本管理；目标成本；成本研究 目 录 前 言 1 第1章 成本管理的有关概念 1 1.1成本预测 1 1.2成本决策 1 1.3成本计划 1 1.4成本核算 2 1.5成本控制 2 1.6成本分析 2 1.7成本考核 2 第2章 我国中小企业目标成本核算的应用及分析 2 2.1 在产品的成本

3、核算分析 2 2.2 产成品的成本核算分析 3 2.3 出租固定资产折旧额 3 2.4 出租包装物成本 3 第3章 某普通纺织企业制造费用的核算方法及成本报表 4 3.1 该纺织企业的概述 4 3.2 制造费用的归集 4 3.3 制造费用的分配 5 3.4 成本报表的编制 6 3.5 成本报表的分析 7 结 论 9 致 谢..................................................................... .........................................................

4、11 参考文献 12 前 言 成本管理是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计管理。成本管理的中心内容为成本核算。成本管理是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质的管理。成本管理是一个估算，跟踪和控制产品和服务成本的流程管理。 第1章 成本管理的有关概念 1.1成本预测 成本预测是指运用一定的科学方法，对成本水平及其变化趋势作出科学的预测和估计。通过成本预测，可以预测成

5、本水平及其变动趋势，大大的降低决策的盲目性，使经营管理者做出正确的决策。 1.2成本决策 成本决策是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程。成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策 。它贯穿于整个生产经营过程，涉及面广，因此，在每个环节都应选择最优的成本决策方案，才能达到总体的最优。 1.3成本计划 成本计划是企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。成本计划属于成本的事前管理，是企业生产经营管理的重要组成部分，通过对成本的计划与控制，分

6、析实际成本与计划成本之间的差异，指出有待加强控制和改进的领域，达到评价有关部门的业绩，增产节约，从而促进企业发展的目的。企业的整体预算从销售预算开始，最终流向预计收益表和预计现金流量表，而成本计划是主要的中间环节。所以做好成本计划对企业的经营管理有重要的意义。 1.4成本核算 对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。 1.5成

7、本控制 成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。 1.6成本分析 成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。 1.7成本考核 成本考核是指定期考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果

8、，全面评价成本管理工作的成绩。成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本。 第2章 我国中小企业目标成本核算的应用及分析 2.1 在产品的成本核算分析 在产品成本计算方法。主要有6种计算方法，1 不计算在产品成本法；2 在产品按年初（固定）计算法；3 在产品按所耗原材料费用计算法；4 约当产量法；5 在产品按定额成本计算法；6 在产品按完工产品成本计算法。而该公司使用的在产品按所耗原材料费用计算法来核算成本的。 在产品按所耗原材料费用计算法，指的是指月末在产品只计算原材料费用，其他费用全部由

9、完工产品成本负担。某种产品的全部生产费用，减去按原材料费用计算的在产品成本后的余额，就是该种完工产品的总成本。此种方法适用于在产品数量较多，各月末在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸、酿酒等企业的产品，都可采用此种方法，以简化核算工作。 2.2 产成品的成本核算分析 成本计算有很多方法， 最基本的成本计算方法有：品种法、分批法、分步法。成本计算方法的确定主要取决于各自企业的生产特点和成本管理的要求。 1、大量大批单步骤生产的状况之下仅仅要去依照产品的品种将成本求算出来，该成本计算手段是品种法。 2、因为需要依据企业组织的生产批次以及客户的订单组织生

10、产，所以，在单件小批多环节的生产背景之下，产品成本应依据生产批次以及订单实施求算，此成本计算手段为分批法。 3、通常来说，在大量大批多环节生产的状况之下既规定要依照产品品种求算又要按照步骤计算，此法叫做分步法。 4、除此之外，还存在着许多能够和基本手段相结合运用的成本求算手段。打比方说，在运用品种法对成本进行计算时，由于要使成本计算工作简单化，可率先把产品分为一些种别，分别针对各种各样的产品成本进行计算。再在各个种类内部运用一定的分配标准，将各个规模产品的成本求算出来，此法是分类法。 5、对于拥有相对完善的定额管理制度的企业而言，要想加大成本定额控制的力度，就应当在定额成本的基础上将产品

11、的实际成本求算出来，该法叫做定额法。 由于每家企业都有自己的特点，所以从实际出发，选择最适合自己的成本核算方法就可以了。 2.3 出租固定资产折旧额 租赁指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。固定资产租赁指的是固定资产的经营租赁，与购买设备相比，每年将多支付一定的租赁费用。另外由于租赁费用是在成本中列支的，因此企业还可以减少缴纳所得税，即得到纳税利益。 2.4 出租包装物成本 包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。 包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给

12、购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。用来容纳、保护、搬运、交付和提供商品，其范围从原材料到加工成的商品，从生产者到使用者或消费者 2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品。 第3章 某普通纺织企业制造费用的核算方法及成本报表 3.1 该纺织企业的概述 该公司是一种劳动密集型的传统的纺织制造性企业，由于日益激烈的市场竞争和新进的企业管理的发展，目前该类企业都在积极的创新与改进，使用新的成本核算的方法代替传统的成本核算方法。由于实现自动化的原因，完全的人工已经被半自动化或者全自动化所代替，劳动力的成本也日益被机器设备或者其他自动化成本所替

13、代，某种程度上自动化提高了效率，但是也加大了企业的成本，要求企业不断的去学习现代化的管理方法，用科学的手段来管理和发展公司，运用成本法核算来提高企业的管理水平。它的生产流程包括:扬纺、发酵、络筒、染色等，因此，在确定纺织制造企业作业中心时，我们可以以纺织制造企业的生产流程为基础进行划分和合并，最终算出产品的成本。 3.2 制造费用的归集 （1）归集各类资源费用 借:作业成本-材料费用、工资费用-动力费用、折旧费用和其他费用等； 贷:原材料、应付职工薪酬、制造费用(不含折旧费)、累计折旧等。 （2）资源消耗情况，归集各个作业中心成本。 借:作业成本-扬纺作业成本、络筒作业成本-染色作

14、业成本、包装作业成本； 贷:作业成本-材料费用、工资费用、动力费用、折旧费用和其他相关的成本费用； （3）将各作业中心成本计入到基本生产成本 借:基本生产成本-单股纱、双股纱； 贷:作业成本-扬纺作业成本-络筒作业成本-染色作业成本-包装作业成本； （4）库存商品的结转成本 借:库存商品-各种类型纱线； 贷:基本生产成本-各种类型纱线。。 3.3 制造费用的分配 根据生产成本账户直接将采购作业、低值易耗品采购作业、材料验收作业、材料运输作业、材料保险作业分配到产品成本，再将归集的成本按该作业的加权平均成本进行分配。 (1)定单处理主要包括生产和计划2个部分。因为两者属于同一

15、模块的2个不同的但又相辅相成的流程，每一次生产计划都会有一次实际的加工生产，而且是有计划的生产，所以我们可将其归集到同一个作业成本中心，并按定计划的份数来分配成本费用； (2)材料采购部分主要包含选择合适的材料供应商、原材料的采购、生产所需染料的采购； (3)存储作业部分主要包含仓库储存材料、计划调度材料、仓库存储成品。所以在这一部分发生的成本费用都属于存储成本，所以可按企业当月发出材料占库存材料的比例进行分配； (4)移动作业这部分指的是在产品加工生产的过程中，原材料和半成品在加工与生产或者装配的过程中发生的情况，这个主要属于加工生产部分，而加工生产的整个过程，我们可以选择产品产量作为

16、该部分的成本分配的动因； (5)染色作业这部分主要包含样品制作作业、车间染整作业及染整设备的调试作业，因为染色的流程比较单一简单，所以其消耗的成本，工时等都基本相同。所以我们将这三项作业合作为一个作业成本中心，按照作业的次数来分配相关的成本费用； (6)专属作业这部分主要包含单股纱和双股纱专属作业，企业为了简化核算的复杂度，我们将单双股纱专属作业作为了一个作业中心，但还是按不同型号的双股纱工时及数量比例来分配相关的成本费用； (7)品检包装作业这部分主要包含品检作业和包装作业。按照质检规定，加工出来的每一个产成品都必要要检查，每次检查合格后再性包装。所以我们可以将这两项作业作为一个作业成

17、本中心，按照产品的检测的数量来分配相关的成本费用； (8)次废品处理这部分主要包含次品与废品的处理作业，但是在次品废品处理作业的过程中会发生一些费用，如废品损失费用，次品返工费用，在这个中心，我们可以按照处理的次数以及处理的数量来分配相关的成本费用； (9)生产维护这部分主要包括电子电器的日常维护，机器设备的日常维护。机器在现代化的生产中属于一个很重要的生产力，在一般的大企业里机器维护属于主导的地位，不过它的作业量不是特别的大，所以我们将生产维护作为一个作业中心，根据维护的时间计算成本，从而分配全部的成本费用； (10)污水处理属于一个比较大的工程，相应的成本耗费也是非常的大，它与加工量

18、是息息相关的，而且整个公司的流程都使用到这个步骤，所以可以做个单独的作业中心，将相关的数据与月产量挂钩，以月产量来分配成本； (11)管理作业该作业中心包括企业生产管理作业、后勤作业、安保作业、企业行政管理作业等。通过该作业中心归集企业在日常经营管理过程中发生的费用,按产产品产量分配该项作业中心成本。 3.4 成本报表的编制 根据资源的分类，成本价值的分配，下面罗列出该公司某一月的各项费用数据，最后汇总计算出该公司的成本报表。 综合上面的基本表，汇总出成本分配表。图3.4.1 单股纱 双股纱 型号 70D1 50D1 45D1 30D1 15D1 100D

19、2 70D2 50D2 30D2 合计 定单处理 3.825 5.1 0.85 1.131 1.139 2.125 2.83 1.7 5.1 23.8 材料采购 4.4 1.98 3.52 1.32 1.54 3.63 4.73 2.86 1.32 25.3 存储作业 2.54 1.63 2.6 2.81 1.2 2.5 3.21 2.31 2.1 20.9 移动作业 2.24 1.01 1.79 0.65 0.78 1.83 2.41 1.46 0.65 12.82 专属作业 15.66 4

20、1.58 55.45 78.54 95.48 48.9 58．68 92.91 117.4 604.6 品检包装 0.5 0.73 3.05 0.11 0.1 1.39 10.9 1.81 3.43 22.02 发货作业 2.12 0.95 1.7 0.64 0.74 1.75 2.28 1.38 0.64 12.2 次废品 0.83 0.51 0.73 0.33 0.47 0.95 1.2 0.61 0.38 6.01 生产维护 0.85 2.27 3.03 4.29 5.22 0.42 0.5

21、1 0.8 1.01 18.4 管理作业 46.8 21.06 27.44 14.04 16.38 38.61 50.3 30.42 14.04 269.1 主辅材料 161 73.8 131.2 49.2 56.4 136.3 176.3 106.6 49.2 940 合计 240.7 150.6 241.4 153.1 179.4 238.4 313.3 242.9 195.3 1955.2 最终得出当月的单位产品成本信息分布表：如图3.4.2 单股纱 双股纱 型号 70D1 50D1

22、 45D1 30D1 15D1 100D2 70D2 50D2 30D2 合计 白纱产量 80 70 60 0 70 90 130 180 0 680 色纱产量 320 110 260 120 70 240 300 80 120 1620 合计 400 180 320 120 140 330 430 260 120 2300 白纱成本 48.15 58.57 45.26 0 89.7 65.02 94.74 168.1 0 569.6 白纱单位成本 0.6 0.84 0.75 0

23、1.282 0.722 0.73 0.934 0 色纱成本 269.9 122.2 259.2 182.3 113.1 236.5 294.8 107.2 227.1 1812.3 色纱单位成本 0．84 1.11 0.99 1.52 1.627 0.99 0.99 1.34 1.89 3.5 成本报表的分析 由上表数据可得出白纱成本与色纱成本，便于公司的管理层更加准确及时的把握公司的实际运营状况。但是同时也反映出了一些问题： (1)该公司在成本核算方法，没有考虑到不同种类纱线所需要染色作业的不同。而是将染色车间的全部成本费用

24、在企业当期全部产品中平均分配。白色纱线由于无需染色，但却承担了和需染色纱线相同的染色成本费用； (2)由于企业订单的不稳定性，往往会导致企业剩余生产能力的存在，在作业成本法下，剩余生产能力的存在必然会导致剩余作业成本的存在。因而，企业满负荷生产时，产品成本会低一些，否则会高一些，不能完全体现出其与企业产量之间的关系； (3)常规来讲，作业过程中产生的成本费用应该是按照产品的实际加工量以及它所耗费的工时来确定的，而且在实际加工生产中，谁消耗的材料计算为谁的成本，但是该公司的成本核算法忽略了体现费用分配的这一特点，他们使用了一个统一的标准，再按照这个标准来统一分配全部的制造费用，这样固然可以简

25、化核算流程，但是无形中增大了结果的误差； (4)单双股纱因为实际加工的工艺及相关的其他细节都有所不同，从而导致了加工单双股纱消耗的工时也不相同，所以单双股纱的加工产生的成本费用也是有很大的差异。该公司在成本核算过程中简单地采用产品产量来分配制造费用，这就无法体现这一差异。结果，单双股纱成本相差不大。 结 论 鉴于该公司的成本核算分析例子，我们可以看出它的优越性，它适应于现代化程度较高的大型制造企业。它的优点就是是将资源分配到企业各作业中心，然后从作业中心分配到产品成本。充分体现了资源消耗和作业的关系，体现了产品生产和作业的关系。 其优点主要有: （1）更加便于合理的分配制造

26、费用，准确确定各个环节的成本费用； （2）更加便于差异化分析企业的产品成本信息，从而找出成本数据出现差异的原因，管理者可以及时发现和解决问题； （3）完全符合了当代企业发展的趋势，提升了企业的管理思想和管理方法，更加便于企业业务及效益的的全面提升，增强了企业的生命力与抵抗力。 不过任何事物都有利有弊，其弊端主要表现在: （1）成本法不是一个人或者少数人可以运转的起来的，它需要全体企业员工的配合与支持，由于我国的企业在这个领域发展的滞后一些，导致了很多企业管理人员不熟悉这套成本管理系统或者不知道如何去科学的管理成本,所以，为了可以尽快的掌握与运用到实践中去，必要的成本法培训以及该领域的其

27、他的相关的培训是不可或缺的。 （2）成本法都需要一个适合自己企业的健全的系统做支持，所以对企业管理系统的信息化水平要求比较高，这个要求自动化意识比较前卫，要求企业提供足够的资金去研究和开发这类系统。 本文对成本核算等也提出一些建议 纺织制造企业在应用作业成本法的过程中，既需要作业成本理论的指导，需要借鉴其他企业应用作业成本法的成功经验，同时，还应结合自身生产工艺的特点合理设置作业中心和确定成本动因。 （1）成本法的实施和应用是一项长期的战略性工程，需要企业管理人员的战略眼光，它的见效性需要比较长的时间，所以需要坚持，坚持就是胜利。 （2）作业成本系统应跟作业管理系统相结合应用，以便对

28、成本进行深度控制和精细管理。通过作业成本法，企业可以确定若干“作业点”，从而有利于我们掌握更详细的成本信息，从而对企业成本的发生和使用实施更详细的控制 （3）合理划分和分配成本费用，纺织制造类企业在进行成本统计核算的时候，首先要研究和细化整个工艺的流程，并对各个项目具体的划分，之后找出彼此的关联与特点，再对照类别划分与合并作业中心，然后再分别计算出所有单体中心的成本费用，最后再统计出整个系统的成本，并出报表。这个关系到企业的整个成本问题，所以它是企业进行作业成本系统设计必须认真考虑的重要问题。 致 谢

29、 参考文献 [1] 胡玉明.作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性.当代财经.1994，8 [2] 林斌,刘运国,谭光明.作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究.会计研究，2001 [3] 刘希宋.作业成本法:机理•模型•实证分析北京.国防工业出版社.1999 [4] 张宁.我国作业成本法应用的回顾与展望.财会月刊，2005 [5] 潘飞,童卫华,文东华.基于价值管理的管理会计.清华大学出版社，2005 [6] 潘飞.管理会计应用与发展的典型案例研究.中国财政经济出版社，2002，9 [7] 邱纭.作业成本法与剩余生产能力管理.会计研究，2004 [8] 孙航.作业成本计算的应用研究.会计研究，1995 [9] 汪一凡.作业成本系统设计的几个问题.当代财经，1994 [l0] 王光远.作业会计的基本概念.会计研究，1995 [11] 王平心.作业成本计算理论与应用研究大连.东北财经大学出版社， 2001.29 [13] 于富生.作业成本计算与控制.立信会计出版社，2000，3 [14] 于增彪.关于集团公司预算管理系统的框架研究.新理财，2004，8 [15] 余绪缨,王怡心.成本管理会计上海.立信会计出版社，2004