工业会计科目设置

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,基础会计,,——单元辅导(四),责任教师：崔东顺,1,第四单元,学习内容：,,会计循环,,会计核算形式,2,,会计循环,一、,会计循环,的含义——,按一定的步骤反复运行的,会计程序,。,,二、,会计核算的基本前提,；,,三、,会计确认,和,会计计量,的基本原则；,,四、企业日常经济业务事项的,会计分录,、,过帐,和,试算平衡,。,3,,会计循环的基本内容（,步骤构成,）,一、根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的,会计分录,。,,二、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别,过

2、入,各有关总分类账户和明细分类,账户,之中。,,三、根据会计等式的,平衡,关系来检查、,验证,会计分录和过账工作有无错误。,,四、根据,权责发生制,和,配比,原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账簿记录进行必要的,调整,。,,五、根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行,对账,。,,六、根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结计清楚，即,结出,本期,发生额,和期末,余额,。,,七、根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，,编制,损益表、资产负债表、现金流量表等,会计报表,及其,财务状况说明书。,4,,会计核算,的基本前提,1、会计

3、主体,:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。,,会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。,,2、持续经营：,企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。,,3、会计分期,：,是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。,,我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公历制。,,4、货币计量,：,在我国，会计核算以人民币为记账本位币。,5,,会计核算的一般原则,1、,客观性,原则 2、,实质重于形式,原则,,3、,相关性,原则 4、,一贯性,原则,,5、,可比性,原则

4、6、,及时性,原则,,7、,清晰性,原则(,该七项,会计信息质量,要求,),,1、,权责发生制,原则 2、,配比,原则,,3、,实际成本,原则,,4、划分,收益性支出,与,资本性支出,原则,,5、,谨慎性,原则,,6、,重要性,原则,（,该六项为,会计确认、会计计量,原则,）,6,,收入、费用,的会计处理基础,一、,收付实现制,基础——,收付实现制亦称,实收实付制,，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。,收付实现制只适合应用于,行政、事业单位,。,,二、,权责发生制,基础——,权责发生制亦称,应收应付制,。它是以应收应付作为本期收入和费用的标准。,采用这一原则，凡是本期

5、已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。只有在,持续经营,的前提下才是可行的。,我国企业单位必须采用权责发生制。,7,,企业本期收入内容,（1）,收到货款,的本期主营业务收入；,,（2）本期销售产品的,应收销货款,；,,（3）,收到,款项的本期,其他收入,；,,（4）,未收到,款项的本期其他收入；,,（5）,预收,的货款和预收的其他款项等,不能列入本期收入,。,8,,企业本期费用内容,（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销,差旅费

6、,等；,,（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产,折旧费,等；,,（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的,材料,等；,,（4）摊销本期产品负担的,待摊费用,；,,（5）预提应本期产品负担的,预提费用,；,,（6）本期,应付未付的各项费用,。,9,,配比原则与权责发生制原则,二者既有联系又有区别。,,其联系是二者的目的均为正确计算和确定,,企业的,收入、费用和损益,；,,区别则为,权责发生制,原则是为了正确,确认,,收入,、,费用,，而,配比,原则是在确认收入、,,费用的基础之上进一步正确,确认损益,。,10,,收付实现制、权责发生制判断练习,11,,资金循环,货币资金

7、,,生产资金,,商品资金,12,,企业主要经济业务的核算,工业企业生产经营过程,主要有：,,一、资金筹集,,二、生产准备,,三、产品生产,,四、成本计算,,五、产品销售,,六、财务成果形成和分配,等,13,,制造业企业的主要经营过程,（另一种表达）,一般可以分为三个阶段，即,供应,过程,、,生产,过程,和,销售,过程,。,,制造业企业主要经济业务有：,,1．,资金,筹集,和,设备,购置,的经济业务；,,2．,材料,采购,的经济业务；,,3．,产品,生产,的经济业务；,,4．,产品,销售,的经济业务；,,5．,财务,成果,计算与分配,的经济业务。,14,,一、资金筹集业务的核算,企业要经营，就必

8、须要有一定的资金，就需要筹,,集资金。,,企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。,,目前我国企业的资金来源主要是企业,所有者投入,,和企业,债权人借入,。,,从企业所有者处筹集的资金即,所有者投资,，通常,,称之为,实收资本,；从企业,债权人,处筹集的资金，,,属于企业的,负债,，如,短期借款,、,长期借款,等。,15,,1、所有者权益内容,所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括,投入资本,、,资本公积金,、,盈余公积金,和,未分配利润,四部分。,,（1）,,投入资本,——是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。 资本金

9、按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。,,（2）,,资本公积金,——是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。,,（3）,盈余公积金,——是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。,,（4）,未分配利润,——是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。,16,,所有者权

10、益核算设置帐户,（1）,“实收资本”,账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。,,（2）,“资本公积”,账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。,,（3）,“盈余公积”,账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资

11、本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。,17,,所有者权益业务核算练习,18,,二、生产准备,业务的核算,生产准备业务涉及,固定资产的购置,、,,材料采购业务,和,材料采购成本,的计算。,19,,1、固定资产购入帐户,的设置,固定资产,是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。,,设置的账户——,,1、,“固定资产”,账户，用来核算企业固定资产的原价。,,2、,“在建工程”,账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改

12、造工程、大修理工程等发生的实际支出，,包括需要安装设备的价值,。,20,,固定资产购置业务核算练习,21,,2、材料采购,业务帐户的设置,材料采购业务,主要是以,货币资金,购,买材料,。,,在材料采购过程中，不仅要支付材料,货款,，还要支付,运输费,、,装卸费,等各种采购费用。,,采购,业务和,结算,货款以及,材料采购成本,的计算是材料采购业务核算的主要内容。,22,,制造业企业,材料采购成本,1、,买价,，指进货发票所开列的货款金额。,,2、,运杂费,，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。,,3、运输途中的,合理损耗,，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然

13、损耗。,,4、入库前的,挑选整理费用,，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，,但要扣除下脚残料的价值,。,,5、,购入材料负担的,税金,（如关税等）和其他费用等。,,23,,材料采购,帐户设置,1．,“,物资采购,”,帐户，,,2．,“,原材料,”,帐户 ，,,3．,“应付帐款”,帐户 ，,,4．,“预付帐款”,帐户 ，,,5．,“应交税金——应交增值税”,帐户 。,24,,材料采购成本计算,材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的,材料买价和采购费用,，按材料的品种加以,归集分摊,，计算,每种材料,的,采购总成本,和,单

14、位成本,。,,买价,是企业采购材料时，按发票支付的,货款,。,采购费用,是采购材料时所发生的,运输费,、,装卸费,、,包装费等,。,,发生采购费用凡是能够分清对象的，可,直接计入,各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的,重量或买价,比例,分摊后计入,各种材料采购成本。,,25,,材料采购业务核算练习,26,,三、,产品生产,业务的核算,产品生产帐户设置,——产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确,归集分配生产费用,，计算,产品成本,，应设置以下几个帐户：,,1、“,生产成本,”帐户；2、“,制造费用,”帐户；,,3、“,应付工资,”帐户；4、“,应付福利费,”帐户；,,5、“

15、,累计折旧,”帐户；6、“,待摊费用,”帐户；,,7、“,预提费用,”帐户。8、“,库存商品,”账户等,27,,“,生产成本,”、“,库存商品,”帐户,1、,“生产成本”,账户，是用来核算企业进行,工业性生产,，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项,生产费用,。该账户,借方,登记为制造产品,直接发生,的材,料,、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；,贷方,登记生产,完工,并已验收,入库,的产品、自制半成品等,实际成本,；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项,在产品的成本,。,,2、,“库存商品”,账户，是用来核算企业,库存,

16、各种,商品,成本,增减变动,情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记,发出,商品的成本；月末借方余额，表示,库存,商品成本。,28,,“制造费用”,账户,“制造费用”,账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接费用,。包括生产工人的工资和福利费、,折旧,费、,修理,费、,办公费,、,水电费,、机,物料,消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的,停工损失,等。应当注意的是,企业行政管理部门,为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品,制造成本,的内容，不在本账户中核算，而应作为,期间费用,，在另设置的“,管理费用,”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的

17、发生数；贷方登记,分配计入有关的成本计算对象,的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，,月末应无余额,。,29,,“待摊费用”、 “预提费用”,账户,1、,“待摊费用”,账户，按其反映的经济内容属于,资产类账户,。它是用来核算企业,已经支出,但应由本期和以,后,各期分别,负担,的,分摊期在1年以内,（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。,该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。,,2、,“预提费用”,

18、账户，按其反映的经济内容属于,负债类账户,。是用来核算企业,预先提取,应由本期,负担,但,尚未实际支出,的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。,该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。,30,,“应付工资”、 “应付福利费”,账户,1、,“应付工资”,账户，,是用来核算企业应付职工,工资总额,，包括各种,工资,、,奖金,和,津贴,等。,,该账户的,借方,登记,实际支付,给职工的工资以及代扣款项；,贷方,登记,

19、应付,职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项,费用,，按其用途分配记入有关的,成本、费用账户,，即,工资的分配数,；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资,。,,2、,“应付福利费”,账户，,用来核算企业,按规定计算提取的职工福利费,，主要用于职工的,医疗卫生,费用、,困难补助费,以及,医务和福利人员的工资,等。,,该账户,贷方,登记按规定,计算提取,的职工福利费；,借方,登记职工福利费的,支付,数，月末贷方余额表示,福利费的结余数,。,31,,生产费用归集的核算练习,32,,期

20、间费用,的内容,期间费用,，,是指与企业生产经营,没有直接关系,和关系不密切的,直接计入当期损益,的各项费用。,,财务费用,，,是指企业为,筹集生产经营所需资金,等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,,营业费用,，,是指企业在,销售商品过程中发生费用,。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。,,管理费用,，,是指企业,为组织和管理生产经营所发生的管理费用,，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、

21、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,33,,期间费用,设置的,三个,账户,1、,“管理费用”,账户，是用来核算企业为,组织和管理,生产经营活动而发生的管理费用。,该账户,借方,登记企业发生的各种管理费用；,贷方,登记转入“,本年利润,”账户的管理费用；,期末,结转后该账户,无余额,。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,,2、,“财务费用”,账户，是用来核算企业为,筹集,生产经营所需,资

22、金,而发生的各项费用。,该账户,借方,登记企业发生的各项财务费用；,贷方,登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“,本年利润,”账户的财务费用；,期末,结转后该账户,无余额,。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,,3、,“营业费用”,账户，,是用来核算企业在,销售,商品过程中发生的,费用,，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等,经营费用,。,该账户的,借方,登记发生的各种销售费用；,贷方,登记转入“,本年利润,”账户的营业费用；,期末,

23、结转后该账户应,无余额,。,34,,期间费用核算练习,35,,四、产品销售,业务的核算,销售过程,是企业,生产经营,的,最后阶段,。在销售过程中企业要将,产成品销售出去,，,收回货币,以,补偿,在产品上的资金,耗费,，保证再生产的正常进行。,,因此，主营业务过程中要,确认销售,收入,的实现,，办理,结算,，收回,货款,，,结转销售成本,，支付,销售费用,，计算销项,税额,，并确定,销售成果,。,36,,商品销售收入确认,销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的,经济利益的总流入,。,,在下列条件,均能满足,时,予以确认,：,,1、企业已将商品,所有权,上的主要风险和报酬,转移,给购

24、货方；,,2、企业既,没有,保留通常与所有权相联系的继续,管理权,，也没有对已售出商品实施控制；,,3、与交易相关的,经济利益,能够,流入企业,；相关的收入和成本能够,可靠地,计量,。,,37,,销售商品成本,销售商品成本，是指,与销售商品收入,相关,的销售成本,，即,已售商品,的,制造成本,（,生产成本,）,。,,《企业会计制度》规定，对于销售商品而发生的,营业费用，应当作为期间费用,，直接计入当期损益，,不构成销售成本的内容,。,38,,主营业务收、支,设置的帐户,1、,“主营业务收入”,帐户；,,2、,“应收帐款”,帐户；,,3、,“预收帐款”,帐户，,,4、,“主营业务税金及附加”,帐

25、户；,,5、,“应交税金——应交增值税”,帐户；,,6、,“主营业务成本”,帐户；,,7、,“营业费用”,帐户。,39,,“主营业务收入” 、“主营业务成本”账户,1、“主营业务收入”,账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,该账户,贷方,登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权,所实现的收入,；,借方,登记发生的销售退回和转入“,本年利润,”账户的收入，,期末,将本账户的余额结转后，该账户应,无余额,。,,2、“主营业务成本”,账户，是用来核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,该账户的,借方,登

26、记,已售,商品、提供的各种劳务等的,实际成本,；,贷方,登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“,本年利润,”账户的当期,销售产品成本,，,期末,结转后该账户应,无余额,。,40,,“主营业务税金及附加”、 “应交税金”,账户,1、,“主营业务税金及附加”,账户，是用来核算企业日常活动应负担的,税金及附加,。包括,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加,等。,,该账户,借方,登记按照规定计算应由主营业务负担的,税金,及附加；,贷方,登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末,转入“本年利润,”账户中的主营业务税金及附加。,期末,结转后本账

27、户应,无余额,。,,2、,“应交税金”,账户，用来核算企业应交纳的各种税金。如,增值税,、,营业税,、,消费税,、,城市维护建设税,、,所得税,等。该账户的,贷方,登记按规定计算的各种,应交纳税金,；,借方,登记,已交,的各种税金；期末,贷方余额为未交,的,税金，,借方余额为多交,的税金。,41,,其他业务收、支核算,设置帐户,为了核算企业,除主营业务以外,的其他销售或其他业务收支。,,1、“其他业务收入”帐户,——,是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。,,2、“其他业务支

28、出”,账户——,是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。,42,,企业的其他经营业务,,企业的其他经营业务主要有：,材料物资,让售、,技术转让,、,固定资产出租,、,包装物出租,。,43,,销售过程核算练习,44,,净利润的组成,1、营业利润——,是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。,,2、利润总额，,是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入

29、、减去营业外支出后的金额。,,3、投资收益，,是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,,4、营业外收入和营业外支出,，,是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出,包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,,5、 所得税，,是指企业应,计入当期损益的所得税费用,。,它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他

30、所得计算并缴纳的一种税金。,,6、,,净利润,，是指利润总额减去所得税后的金额。,,45,,营业外收入、营业外支出,营业外收入,包括：,固定资产盘盈,、,处理固定资产净收益,、,罚款收入,、确实,无法支付的应付款项,等 。,,企业的,营业外的支出,包括：,固定资产盘亏,、,处理固定资产净损失,、,非常损失,、,罚款支出,、,公益性捐赠支出,等。,46,,五、利润形成,的核算,设置的账户,1、,“本年利润”,账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。,,2、“投资收益”,账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。,,3、“营业外收入”,账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营

31、,无直接关系,的各项收入。,,4、“营业外支出”,账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。,,5、“所得税”,账户，是用来核算企业按规定从本期,损益中减去,的所得税。,47,,“本年利润”账户,,“本年利润”账户,，是用来核算企业实现的,净利润,或发生的净亏损。,,该账户,贷方,登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”等账户的转入数；,,借方,登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”等账户的转入数。,,年度终了

32、，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，,转入“利润分配”账户,，贷记“利润分配—未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，,结转后该账户应无余额。,,48,,利润形成核算练习,49,,六、利润分配,的原则,企业当期实现的,净利润,，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，,为可供分配的利润,。企业实现的,净利润,，应按,下列,顺序分配,：1．提取,法定盈余公积,；2．提取,法定公益金,。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。,,可供投资者分配的利润,，按下列顺序分配：,,1．应付,优先股股利,，是指企业按照利润分配方案分

33、配给优先股股东的现金股利。,,2．提取,任意盈余公积,，是指企业按规定提取的任意盈余公积。,,3．应付,普通股股利,，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。,,4,．转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。,50,,利润分配,设置的账户,1、,“利润分配”,账户——用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。,,2、,“盈余公积”,账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。,,,3、,“应付股利”,账户——用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机

34、构决议确定分配的现金股利或利润。,51,,“利润分配” 、 “,盈余公积,”账户,1、“利润分配”,账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。,,2、“盈余公积”账户,，,是用来核算企业,从净利润是提取的盈余公积金,。该账户的,贷方,登记企业从利润中,提取的盈余公积金,，包括提取的公益金；,借方,登记以盈余公积金,转增资本、弥

35、补亏损,的数额；期末,贷方余额,，表示企业提取的盈余公积金实际,结存数额,。,,,3、“应付利润”账户,，用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数。期末贷方余额表示企业尚未支付的现金股利或利润。,,52,,利润分配业务核算练习,53,,结帐,1、结束——结计出本期发生额和期末余额,,2、结转——权责发生制下的期末账项调整（转帐分录）以及转入下期数。,,结帐,就是对分类账各账户的记录，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余额分别结清或结转下期，以使本期各账户的记录告一段落。,54

36、,,虚账户、实账户,虚账户——又称,临时性账户,，指,损益类,即收益和费用账户。,,实账户——又称,永久性账户,，指,资产、负债及所有者权益,账户。,55,,期末帐项调整,,（权责发生制）,一、应计账项——应计收入、应计费用,,二、递延账项——预付费用、预收收入,,三、其他账项调整——折旧、坏账准备等,,56,,应计费用、预付费用,应计费用——是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。 应计费用的调整是通过“预提费用”这个负债账户进行的。,,预付费用——是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续期间负担的费用。会计上对预付费用的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户进行的

37、。,57,,应计收入、预收收入,应计收入——是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。,,预收收入——是指尚未提供商品或劳务之前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着商品或劳务的提供而实现。,58,,固定资产折旧、坏账准备,固定资产折旧——是指在会计上将固定资产原始成本减去残值后的净额，用系统而合理的方法分摊于各使用期间的成本分摊过程。,,坏账准备——《企业会计制度》第五十三条规定，企业可以根据自身的实际情况合理地确定坏账准备的计提方法，可以选择使用应收账款余额百分比法，也可采用账龄分析法，还可以选用销货百分比法。企业对坏账准备计提方法具有较大的自由。《企业所得税前扣除

38、办法》则很单一，规定企业只能采用应收账款余额百分比法。,59,,两次试算平衡,一、结帐前（调整前）试算平衡（P213）,,二、结帐后（调整后）试算平衡（P251）,60,,会计工作具有周期性，每一会计期间的工作，都是从分录开始，至结算报告止，这一周而复始、连续不断的过程就是会计循环。,,一个会计循环可以分为6个阶段的工作，即：,分录,、,过账,、,试算,、,调整,、,结账,和,编表,。在进行这些工作过程中，要依次或交叉运用各种会计核算方法。,,61,,判断下列会计科目的类别,1、物资采购 2、制造费用3、本年利润 4、利润分配5、待摊费用 6、预提

39、费用7、预收货款 8、预付货款9、应付账款 10、应收账款11、应交税金 12、主营业务税金以上会计科目的代码第一位数字是？,62,,会计核算形式,一、,会计核算形式,概述,,二、,记账凭证,核算形式,,三、,科目汇总表,核算形式,,四、,汇总记账凭证,核算形式,63,,一、关于会计核算形式,,1、会计核算形式的含义,,2、会计核算形式的种类,,3、选用会计核算形式的基本要求,64,,1、会计核算形式的含义,会计核算形式,，也称,会计核算程序,或,会计核算组织程序,、,账务处理程序,、,记帐程序,等。它是指凭,证,和,账,簿组织、记账程序和方

40、法相互,结合的方式,。它是,记账,和,产生会计信息,的步骤和方法。,,不同的会计核算形式，规定了填制会计凭,证,，登记,账,簿、编制会计报,表,的不同步骤和方法。,,一般说来，,账务处理程序,是指会计凭,证,、会计,账,簿、会计报,表,相结合的方式。,包括,会计凭证和账簿的,种类、格式,，会计,凭证与账簿,之间的,联系方法,，由,原始凭证,到编制,记账凭证,、登记,明细分类账,和,总分类账,、,编制会计报表,的工作程序和方法等。,,科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。,,65,,2、会计核算形式的种类,我国各经济单位采用的会计核算形式一般有以下,六种,

41、：,,1、,记账凭证,核算形式；,,2、,科目汇总表,核算形式；,,3、,汇总记账凭证,核算形式；,,4 、,多栏式日记账,核算形式；,,5、,日记总账,核算形式；,,6、,通用日记账,核算形式。,,六种会计核算形式,主要区别,，即,各自的特点,主要表现在,登记总账的依据和方法,不同。,66,,3、选用会计核算形式的基本要求,一套合理的、适用的会计核算形式，一般应符合以下三个要求：,,（1）要,适应本单位的,经济活动,特点,、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。,,（2）要,适应,本单位、主管部门以至国家,管理,经济的,需要,，全面、系统、及时、正确地提供反映本单

42、位经济活动情况的会计核算资料。,,（3）要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，,节约核算费用,。,67,,三种主要的会计核算形式的特点,一、记账凭证账务处理程序——,是以,直接根据,各种,记账凭证登记总分类账,为特点的一种,最基本的会计核算形式,。,,,二、科目汇总表核算形式——,又称,记账凭证汇总表,核算形式，是以定期将记账凭证,按会计科目汇总,，然后再,根据科目汇总表登记总分类账,为主要特点的一种会计核算形式。,,三、汇总记账凭证核算形式——,是以先定期将一定期间内（如10天）所有的记账凭证汇总编制成,汇总记账凭证,，然后再

43、,根据汇总记账凭证登记总分类账,为主要特点的一种会计核算形式。,68,,记账凭证账务处理程序,记账凭证会计核算形式的一般程序是：,,1、根据,原始凭证,编制,汇总原始凭证,；,,2、根据原始駼开汇总原始凭证，编制,记账凭证,；,,3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金,日记账,和银行存款日记账；,,4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种,明细分类账,；,,5、根据记账凭证,逐笔,登记总分类账,；,,6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的,余额核对,相符；,,7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，,编制会计报表。,69,,科目汇总表账务处理程序,,

44、1、根据,原始凭证,编制,汇总原始凭证,；,,2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制,记账凭证,；,,3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金,日记账,和银行存款日记账；,,4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种,明细分类账,；,,5、根据各种记账凭证编制,科目汇总表,；,,6、根据科目汇总表,登记总分类账,；,,7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的,余额核对,相符；,,8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，,编制会计报表,。,70,,汇总记账凭证账务处理程序,,1、根据,原始凭证,编制,汇总原始凭证,；,,2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制,

45、记账凭证,,3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金,日记账,和银行存款日记账,,4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种,明细分类账,；,,5、根据各种记账凭证编制有关,汇总记账凭证,；,,6、根据各种汇总记账凭证,登记总分类账,,7、期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的,余额核对,相符；,,8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，,编制会计报表,。,71,,三种主要会计核算形式的优缺点及适用范围,,一、记账凭证账务处理程序,优点,是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。,缺点,是：,登,记总分类,账,的,工作量较大,。,,它

46、适用于,规模较小、经济,业务量较少,的单位。,,二、,科目汇总表账务处理程序优点,是减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。,缺点,是：科目汇总表,不能反映账户对应关系,，不便于查对账目。,,它适用于,经济,业务量较多,的单位。,,三、,汇总记账凭证账务处理程序优点,是减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的关系。,缺点,是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，,编制汇总转账凭证的工作量较大,。,,它适用于,规模较大，经济,业务量较多,的单位。,72,,第十二章 会计工作的组织,要求：一般了解。,,学习方式：自学,73,,再见,74,,