货币资金、转账结算及应收账款的核算

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,第二章 货币资金、转账结算及应收账款的核算,,第一节 货币资金,货币资金是小企业的货币性资产，是其在经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。,,货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。,第一节 货币资金,（一）现金管理规定,职工工资、各种工资性津贴；个人劳动报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支付；向个人收购农副产品和其他物品的价款；单位预借

2、给出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（,1000,元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等；收取不能转账的单位或个人的销售收入；不足转账起点（,1000,元）的小额收入等。,按照国家规定，库存现金限额一般由开户银行根据企业,3,～,5,天零星开支核定。边远地区、交通不便地区可以多于,5,天，但最长不准超过,15,天的零星开支需要量。限额一经核定，企业必须遵守。库存现金不足限额应及时补足，超过限额的现金应及时送存银行。,坐支现金是指企业从现金收入中直接支付现金支出。按照,《,现金管理条例,》,及其细则规定，企业支付现金

3、，可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金。,不能编造和谎报用途套取现金；不能利用支票等转账凭证套换现金；不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金；不能将企业现金收入作为个人储蓄存入银行等有关管理制度。,第一节 货币资金,（二）库存现金的核算,,1.,库存现金的总分类核算,,设置“库存现金”总分类账户，借方登记收入现金数，贷方登记付出现金数，余额在借方，为月末库存现金实有数。,第一节 货币资金,,第一节 货币资金,2.,库存现金的明细核算,,库存现金的明细核算，是通过设置并登记“现金日记账”进行的。,,账簿一般采用三栏式订本账，由出纳人员根据现金收付款凭

4、证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出借方、贷方发生额及余额，并将账面余额与实存现金进行核对，做到账款相符。,第一节 货币资金,2.,库存现金的明细核算,第一节 货币资金,3.,库存现金清查的核算,,库存现金应做到每日清查盘点。,,库存现金清查后，应根据清查结果填制“库存现金盘点报告表”。,第一节 货币资金,3.,库存现金清查的核算,,现金实存数大于账存数，称为现金长款。,,现金实存数小于账存数，称为现金短款。,,第一节 货币资金,,第一节 货币资金,二、银行存款,,银行存款是指小企业存入银行和其他金融机构的各种款项。,,按规定企业收入的一切款项，除政策另有规定外，都必须及时送存银行；小

5、企业支付款项，除按规定可用现金支付的以外，均应按银行结算规定通过银行办理转账结算。,,每个企业都必须向银行申请开立账户，办理存款、取款和划拨转账业务。,,第一节 货币资金,（一）银行存款的管理,第一节 货币资金,（二）银行存款的核算,,1,．银行存款的总分类核算,,设置“银行存款”账户。属资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项的收、支、存情况。,,第一节 货币资金,,第一节 货币资金,2.,银行存款的明细核算,,商品流通企业银行存款的明细核算是通过设置银行存款日记账进行的，银行存款日记账为订本式，采用三栏式账页，出纳人员根据审核无误的凭证按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记，每日终了计算出结

6、存数额。,,第一节 货币资金,3.,银行存款的核对,,为保证银行存款记录的真实、准确，企业应定期对银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，至少每月核对一次。,,所谓未达账项， 是指企业和银行之间，由于结算凭证的传递和双方入账时间不一致，造成的一方己入账而另一方尚未入账的款项。未达账项可归纳为下列,4,种情况：,,,(1),银行已经收款记账，企业尚未收款的款项；,,,(2),银行已经付款记账，企业尚未付款的款项；,,,(3),企业已经收款记账，银行尚未收款的款项；,,,(4),企业已经付款记账，银行尚未付款的款项。,第一节 货币资金,,,第一节 货币资金,三、其他货币资金,,其他货币资金是小指

7、企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。,,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、国际信用证保证金和存出投资款等。,,第一节 货币资金,三、其他货币资金,,设置“其他货币资金”账户。属于资产类账户，用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金、存出投资款等各种其他货币资金。,,应设置“外埠存款”、“ 银行本票存款”、“在途货币资金”、“存出投资款”等明细账，并按外埠存款的开户银行和银行汇票、本票或国际信用证的收款单位、以及在途货币资金的汇出单位等设明细账。,,第一节 货币资金,三、其他货币资金,,,第一节 货币资金,（一）外埠存款,,外埠存款是小企业到外

8、地进行零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,,,第一节 货币资金,（二）存出投资款,,存出投资款是指小企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的货币资金。,,,,第二节 转账结算,一、转账结算概述,,转账结算是指收付双方通过银行，采用转账划拨方式，将款项从付款单位的账户转入收款单位的账户进行货币收付的结算业务，它是我国货币结算的一种主要形式。,,,,,第二节 转账结算,二、转账结算方式,,（一） 支票结算,,1.,支票的概念及分类,,支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,,支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以

9、支取现金，也可以转账；转账支票只能转账，不能支取现金，也不能对个人签发。,第二节 转账结算,2.,有关支票结算的规定,（１）企业财会部门应指定专人保管和签发支票。按规定领购、保管和签发支票，签发支票应按编号顺序使用，并按相关要求填写，存款账户结清时将全部剩余空白支票交回银行。,,（２）支票一律记名。签发支票必须写明收款单位或收款人的名称、款项用途等项目，并加盖预留银行的印鉴。如因业务需要无法确定金额的，经批准签发空白转账支票时，必须注明收款单位、日期和限额等。,,（３）中国人民银行总行批准的地区，转账支票可以背书转让。,,（４）支票金额起点为,100,元，签发现金支票时，应符合现金使用范围。支

10、票提示付款期限自出票日起,10,天，到期日遇节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人银行不予受理，付款人不予付款。,,（５）支票不得出借或转让，并禁止签发空头支票和印章与预留印鉴不符的支票。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额处以,5,％ 但不低于,50,元的罚款。,第二节 转账结算,3.,支票结算的具体程序,第二节 转账结算,4.支票结算账务处理,,支票结算方式的收付款业务，应通过“银行存款”账户进行核算。,,付款单位签发支票后,：,,借,：有关账户,,贷：银行存款,,收款单位收到的支票,：,,借：银行存款,,贷：有关账户,第二节 转账结算,（二） 银行汇

11、票结算,,1.,银行汇票的概念,,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金于见票时按照实际结算金额支付给收款人或持票人的票据。银行汇票结算方式适用于单位、个体经济户和个人需要支付的各种款项。,第二节 转账结算,2.有关银行汇票结算的规定,,,（１）银行汇票一律记名。,,（２）汇款金额起点为,500,元。,,（３）银行汇票付款期限为,1,个月，逾期的汇票，兑付银行不予受理。,,（４）持票人必须妥善保管银行汇票，严防遗失。如果遗失了填明,“,现金,”,字样的银行汇票，应立即向签发银行或兑付银行请求挂失，但如果在银行受理挂失之前已被冒领，银行概不负责。

12、,,如果遗失了填明收款单位或个体经济户的汇票，银行不予挂失，可通知收款单位或个体经济户、兑付银行、签发银行，请其协助防范。遗失的银行汇票在其付款期满１ 个月确认未被冒领，可以办理退款手续。,第二节 转账结算,3. 银行汇票结算的具体程序,,,,,第二节 转账结算,4.银行汇票结算账务处理,,银行汇票结算方式的核算通过“其他货币资金——银行汇票存款”账户进行。,,汇款单位申请办理银行汇票根据汇票委托书回单,：,,借：其他货币资金,——银行汇票存款,,贷,：银行存款,,凭银行汇票支付款项时,：,,借：有关账户,,贷：其他货币资金,——银行汇票存款,,如有多余款项或因银行汇票超过付款期退款时,：,,

13、借：银行存款,,贷：其他货币资金,——银行汇票存款,第二节 转账结算,（三） 商业汇票结算,,第二节 转账结算,1.,商业承兑汇票,,（1）有关商业承兑汇票结算的规定,,商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现，承兑期限一般为3至6个月。若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。,,,,第二节 转账结算,（,2,）商业承兑汇票结算具体程序,,,,,第二节 转账结算,2.银行承兑汇票,,（1）,有关银行承兑汇票结算规定,,,银行汇票一律记名。,,汇款金额起点为,500,元。,,银行汇票付款期限为,1,个月，逾期的汇票，兑付银行不予受理。,,持票人必须妥

14、善保管银行汇票，严防遗失。,第二节 转账结算,（2）,银行承兑汇票结算程序,,,,第二节 转账结算,3. 商业汇票的核算,,商品流通企业采用商业汇票结算方式购销商品时，应设置“应收票据”、“应付票据”等账户进行核算。,,（,1,）,销货单位的核算,,收到购货方交来已承兑的商业汇票时,：,,借,：,应收票据,,,贷,：,有关账户,,当企业收到票款，根据进账单或银行收账通知,：,,借,：,银行存款,,,贷,：,应收票据,第二节 转账结算,（,2,）,购货单位核算,,购入货物并交付汇票时,：,,借,：,有关账户,,,贷,：,应付票据,,支付承兑款项时,：,,借,：,应付票据,,,贷,：,银行存款,,

15、第二节 转账结算,（,四,）,银行本票结算,,1. 银行本票的概念,,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。其结算程序,为,：,,,,（,1,）付款单位填写,“,银行本票申请书,”,申请签发银行本票。,,（,2,）银行将签发银行本票交付款单位办理结算。,,（,3,）收款单位于银行本票付款期限内将本票连同进账单交银行委托银行收款。,,（,4,）银行间划款清算。,第二节 转账结算,（,2,）,有关银行本票结算的规定,,,银行本票一律记名。,,银行本票分为不定额和定额两种，不定额银行本票金额起点为,100,元，定额银行本票面额为,1000,元、,5000,元

16、、,10000,元和,50000,元。,,银行本票一律记名，可背书转让，见票即付，不予挂失，提示付款期限自出票日起最长不得超过,2,个月。,,持票人必须妥善保管银行本票，严防遗失。,第二节 转账结算,（,3,）,银行本票结算程序,,,,,第二节 转账结算,（,4,）,银行本票结算账务处理,,银行本票结算方式的结算业务，通过“其他货币资金——银行本票存款”账户进行核算。,,付款单位将款项解缴银行取得本票时,：,,借,：,其他货币资金——银行本票存款,,,贷,：,银行存款,,以本票支付款项时,：,,借,：,有关账户，,,,贷,：,其他货币资金——银行本票存款,,退回多余款项时,：,,借,：,银行存

17、款,,,贷,：,其他货币资金——银行本票存款,,收款单位收到本票后,：,,借,：,银行存款,,,贷,：,有关账户,,第二节 转账结算,（,五,）,信用卡结算,,1.信用卡的概念,,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。,,,第二节 转账结算,2.有关信用卡结算的规定,,,,,（,1,）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡可申请若干张，持卡人资格由申请单位法定代表人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。,,（,2,）单位卡的资金一

18、律从基本账户转入，不得交存现金或当期销售收入款，不得从其他账户转入；严禁将单位的款项存入个人卡账户。,,（,3,）持卡人可持信用卡在特约单位购物和消费。单位卡不得用于,10,万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算，不得支取现金。,,（,4,）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额和期限由发卡银行根据持卡的信誉而定，银行按透支时间计算并收取不等数额的利息。,,（,5,）单位申请使用信用卡，应按规定向发卡银行填写申请表，并连同支票和进账单一并交发卡银行；凡符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申请人开立存款账户，并发给信用卡。信用卡丧失，持卡人应立即持本人身份证或其他有效证明

19、，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。,第二节 转账结算,3.信用卡结算的具体程序,,,,,,第二节 转账结算,4. 信用卡结算的账务处理,,申请使用信用卡时，当收到银行退回的进账,单,时,：,,借,：,其他货币资金——信用卡存款,,,贷,：,银行存款,,企业持信用卡购物或消费后，根据银行转来的经核对无误后的有关单证,：,,借,：,营业费用,,,贷,：,其他货币资金——信用卡存款,第二节 转账结算,（,六,）,汇兑结算,,1. 汇兑的概念,,汇兑结算方式是汇款人委托开户银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。,,汇兑结算方式适用于异地之间的单位、个体经济户和个人间各种款项的结算

20、。,,分为信汇和电汇两种，信汇是银行采用邮寄凭证的办法划转款项；电汇是银行采用电报划转款项。,第二节 转账结算,2.汇兑结算的具体程序,,第二节 转账结算,3.汇兑结算的账务处理,,采用汇兑结算方式，汇款单位在款项汇出时,：,,借,：,有关账户,,,贷,：,银行存款,,开立采购专户,：,,借,：,其他货币资金——外埠存款,,,贷,：,银行存款,,收款单位收到款项时,：,,借,：,银行存款,,,贷,：,有关账户,第二节 转账结算,（,七,）,托收承付,,1.托收承付的概念,,托收承付结算方式是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。,,第二节 转

21、账结算,2.托收承付结算方式的使用范围,,,结算方式的单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,,托收承付结算方式的结算金额起点为,10000,元。,第二节 转账结算,3.托收承付结算的具体程序,,,,第二节 转账结算,4.托收承付结算的账务处理,,收款单位应通过“应收账款”账户进行核算。,,在办妥托收，收到回单联和有关单证时,：,,借,：,应收账款——××单位,,,贷,：,有关账户,,收到银行转来的收款通知时,：,,借,：,银行存款,,,贷,：,应收账款——××单位,,付款单位承兑付款后,：,,借,：,有关账户,,,贷,：,银行存款,第二

22、节 转账结算,（,八,）,委托收款,结算,,1.委托收款的概念,,委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位或个体经济户的商品交易、劳务供应以及其他应收款项的结算。,,委托收款在同城和异地均可使用，不受金额起点限制，便于单位主动收款，使用范围广。,,第二节 转账结算,2. 有关委托收款结算的规定,,结算方式不受金额起点的限制，分邮寄和电划两种，付款期限为3天。在委托收款结算方式中银行不负审查责任。,,适用于同城和异地各种款项的结算。,,第二节 转账结算,3. 委托收款结算的具体程序,,,第二节 转账结算,（,九,）,信用证结算,,信用证

23、结算方式是开证银行应进口方要求向出口方开立，在符合信用证条款的前提下，向出口方(受益人)付款的银行付款凭证。,,信用证结算是一种凭银行信用的单据买卖，银行以自己的信用，担保买方在付款时一定得到货物的单据，而卖方则在交出货物单据时能得到货款。,,第三节 应收账款,一、应收账款,,(一) 应收账款概述,,应收账款是小企业因销售商品、提供劳务等日常经营活动应收取的款项。核算范围包括：,,(1)小企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费。,,(2)小企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项。,,(3)有外币业务的小企业，还包括以外币结算的

24、某些应收款项。,,第三节 应收账款,（,二,）,账户设置,,设置“应收账款”账户进行核算。属资产类账户，核算企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接受劳务供应单位收取的款项。应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账。,,企业应在销售收入实现时按实际发生额确认应收账款,。,,第三节 应收账款,（,三,）,商业折扣的核算,,商业折扣是在商品标价上给予的扣除，是确定实际销售价格的一种手段，在交易发生时即已确定。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。,,,,,第三节 应收账款,（,四,）,现金折扣的核算,,现金折扣是商业企业加快资金回笼速度的常用手段，是企

25、业在赊销商品，为了使购货单位在一定的期限内早日偿还货款而给予购货单位的折扣优惠。,,其折扣条件通常用“折扣/付款期限”表示,。,,,第三节 应收账款,,,,第三节 应收账款,（,五,）,坏账损失的核算,,1.坏账损失的概念,,坏账是指企业无法收回的应收款项。,,企业应收账款符合下列条件之一的，减除可收回的金额后的无法收回去的应收账款，作为坏账损失：,,（,1,）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,,（,2,）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,,（,3,）债务人逾期,3,年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力

26、清偿债务的。,,（,4,）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,,（,5,）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,,（,6,）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,第三节 应收账款,1.坏账损失的概念,,坏账准备是通过“营业外支出”账户核算。,,发生坏账损失时：,,借：该账户,,贷：应收账款,,第三节 应收账款,,第三节 应收账款,二、应收票据的概念,,（一）应收票据,,应收票据是小企业因销售商品或提供劳务等日常生产经营活动收到商业汇票。,,第三节 应收账款,（二）应收票据的计价、账户设置与核算,,1.,应收票据的计价,,应收票据一般按其面值计价（以收到的应

27、收票据的票面价值或票面金额入账）。但对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息之和作为应收票据的入账金额。,,到期不能收回的带息票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,,第三节 应收账款,2.,账户设置,,设置“应收票据”账户进行核算。属资产类。,,期末余额在借方，表示尚未到期兑现的应收票据。本账户应按票据种类设置明细账，并设置备查簿逐笔登记。,第三节 应收账款,2.,账户设置,,企业收到开出、承兑的商业汇票时：,,借：应收票据,,贷：有关账户,,应收票据兑现收回款项时：,,借：银行存款,,贷：应收票据,,如为带息票据到期：,,借：银行存款（按实收款额）,,贷：

28、应收票据（按票面金额）,,贷：财务费用（两者的差额）,第三节 应收账款,3.,应收票据的核算,,（,1,）不带息应收票据的核算,第三节 应收账款,（,2,）带息应收票据的核算,,对于带息票据，应于期末计算其利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”，其利息的计算公式如下：,,应收票据利息＝应收票据票面金额,×,票面利率,×,期限,,一般以年、月计算，计算时利率单位和时间单位口径应一致。,第三节 应收账款,,第三节 应收账款,4.,应收票据贴现的核算,,应收票据贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息，将余款付给持票人

29、的行为。票据的到期值与贴现息之差为企业的贴现所得。,,,,,背书,指收款人以转让票据权利为目的在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。经过背书转让的票据，背书人负有担保票据签发者到期付款的责任，如果出票人到期不付款，则背书人必须承担偿付责任。经过背书，票据的所有权由背书人转给被背书人。一张票据可以多次背书、多次转让。,,贴现率,银行计算利息的利率称为贴现率。,,贴现息,企业付给银行的利息称为贴现息。,第三节 应收账款,(1),不带息票据贴现的核算,,不带息票据贴现的计算公式：,,贴现所得＝票据的到期值－贴现息,,贴现息＝票面金额,×,贴现率,×,贴现期,,贴现期＝票据期限－企业已持有

30、票据期限,,,第三节 应收账款,,第三节 应收账款,(2),带息票据贴现的核算,,带息票据在到期日可得到票面金额和按票面金额计算的利息。,,带息票据的贴息应按到期日的本息之和计算，贴现值应从本息之和中扣除贴现息。,,票据到期值（本息）＝票面金额,×,（,1,＋票面利率,×,时间）,,贴现息＝票据到期值（本息,)×,贴现率,×,贴现期,,贴现值＝到期值,(,本息,),－贴现息,第三节 应收账款,,第三节 应收账款,三、预付账款,,（一）预付账款的概念,,预付账款是指小企业按照购货合同的规定，预付给供货单位的货款。包括根据合同规定预付的购货款租金、工程款等。,,,第三节 应收账款,（二）预付账款的

31、核算,,设置“预付账款”账户进行核算，并应按供货单位设置明细账。,,,第三节 应收账款,（二）预付账款的核算,,企业按合同规定预付货款时：,,借：预付账款,,贷：银行存款,,收到所购商品时：,,借：相关账户,,贷：预付账款,,,第三节 应收账款,,第三节 应收账款,四、其他应收款,,（一）其他应收款的概念,,其他应收款是小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等以及企业出口或商品按照税法规定应予退回的增值税款。,,第三节 应收账款,（二）其他应收款的核算,,设置“其他应收款”账户进行核算，属于资产类。应按其他应收款的项目分类，并按不同债务人设置明细账。,第三节 应收账款,（二）其他应收款的核算,,发生各种其他应收款项时，借记该账户；收回各种其他应收款项时，贷记该账户；余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。,第三节 应收账款,,第二章 货币资金、转账结算应收账款的核算,结束,