成本会计课件：第13章 成本预测、决策与计划

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1、单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,Page,,,*,单击此处编辑母版标题样式,,,第,13,章 成本预测、决策与计划,,,,第一节 成本预测概述 第二节 成本预测方法 第三节 成本决策概述,第四节,成本决策方法 第五节 成本计划概述,第六节,成本计划的编制方法,,下载！,免财富值！！,,学习目标：,,1.,了解成本预测的概念及其作用,,,2.,掌握成本预测的常用方法,,,3.,了解成本决策的概念及其程序方法,,,4.,了解成本计划与成本预测、成本决策的关系成本预测成本,,,5.,掌握编制成本计划的一版方法

2、,第一节 成本预测概述,,,一、成本预测的概念及其作用,,二、,成本预测的内容,,三、成本预测的原则,,四、成本预测的程序,一、成本预测的概念及其作用,,,1.,成本预测的概念：,,所谓成本预测，就是在科学的理论指导下，根据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其程度，掌握成本的变化趋势与规律，选择恰当的预测方法，对成本的未来发展趋势或状况进行估计，为企业的决策、计划服务，以提高生产经营综合经济效益的一种会计预测。,,2.,成本预测的作用,,（,1,）成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础。,,（,2,）成本预测有利于加强成本管理和降低产品成本。,二、,成本预测的内容,,

3、企业成本预测的内容主要包括：,,一是产品结构和生产工艺的设计或改造的成本预测。如对新产品设计试制、老产品更新改制、新技术和新工艺的采用等业务活动的成本预测；,,二是生产过程中的成本计划制定和实施阶段的成本预测。如在编制成本计划阶段，预测目标成本；在生产预测的基础上，通过期中的成本预测，从而揭示前一阶段成本计划的执行过程和完成的程度以及单位产品成本水平的变化趋势等。,,三、成本预测的原则,,1,．系统性原则：应把预测对象看成一个系统，综合考虑系统内外的各种因素。,,,2,．时间性原则：应考虑预测时期长短，对预测结果的影响。,,3,．相关性原则：应考虑所选择因素与产品成本之间的相关性程度。,,4,

4、．客观性原则：考虑预测所依据的会计、统计资料是否完整、准确。,,,,5,．适应性原则：要不断对预测结果进行修正。,,,四、成本预测的程序,,成本预测一般包括六个步骤：,,1,．确定预测对象和目标。,,2,．收集和分析资料。,,3,．提出假设，建立数学模型。,,,4.,选择预测方法，进行预测。,,5,．分析预测误差，检验假设。,,,6,．修正预测结果。,,第二节 成本预测方法,,,一、成本预测定性方法,,二、成本预测定量方法,,三、常用的成本预测方法,,,,一、成本预测定性方法,,成本的定性预测，是成本管理人员，根据实践经验和专业知识，通过调查研究，利用已有资料，对成本的发展趋势以及可能达到的

5、水平，经过逻辑思维所作的合理分析和推断。,,,常用的定性预测法有调查研究判断法和分析判断法两种。,1,．调查研究判断法,,调查研究判断法是依靠专家来预测成本的方法，所以也称专家预测法，主要应用方式有：,,（,1,）个人判断法,,（,2,）座谈会法,,（,3,）德尔菲法，也称函询调查法或往复预测法,,2,．分析判断法,,分析判断法亦称因素测算法，是通过分析研究与成本变动有关的各项技术经济因素、发展前景和准备采取的相应措施的影响，根据几个有关经济指标之间的内在联系，由一个或几个因素的变动来测算所要预测指标数值的方法,，,其具体步骤是：,第一步：收集和分析历史成本资料，以及计划期的各项生产技术计划资

6、料，据此测算影响计划年度产品成本的技术经济指标的增长率。,,第二步：计算按上年月平均单位成本计算的计划年度产品总成本中各成本项目的比重。其计算公式为：,,产品成本中某成本项目的比重,,=,,,,第三步：计算影响计划年度产品成本的各因素变动所形成的成本降低率和降低额。各因素变动所形成的成本降低额计算公式为：,,,某因素变得所形成的降低额,,=,该因素变动形成的降低率,×,按上年平均单位成本计算的计划年度总成本,,第四步：测算出计划年度产品成本降低率和降低额。综上所述，将各项目增减变动所形成的降低率和降低额进行汇总，即为计划年度产品成本降低幅度的预测结果。据此与成本降低目标比较。若达不到目标要求，

7、就要进一步挖掘潜力，采取措施，以保证目标实现。,,二、成本预测的定量方法,,,成本的定量预测，是利用历史成本会计统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立一定的数学模型来计算未来成本的可能结果的成本预测方法。进行成本预测时采用的数学模型，通常有以下三种类型：,,,1.,因果关系模型,,2.,时间关系模型,,,,3.,结构关系模型,,三、常用的成本预测方法,,,1.,高低点法,,,高低点法是一种非常简单的成本预测方法，它是利用,y,＝,a×bx,的线性模型，选择相关范围内的成本动因观察值得最高点和最低点，计算出,a,和,b,的值，从而确定连接这两点的直线,y,＝,a×bx,，并根据计划产

8、量测算出计划年度总成本的成本预测方法。,,,2.,回归分析法,,,,回归分析法是统计学中常用的一种线性模型，用于计量一个或多个自变量变动一个单位时导致因变量发生变动的平均值，包括一元线性回归模型和多元线性回归模型。一元线性回归模型是最简单的线性回归模型，用于估计一个自变量和因变量之间的关系，其模型为,y=,a+bx,；用于估计多个自变量和因变量之间关系得模型是多元线性回归模型，其模型为,y=,,,3.,本量利分析法,,本量利分析法，即,CVP,预测法是依据成本（,C,）、预计产销量（,V,）和目标利润（,P,）之间的关系原理，预测目标成本的方法。采用这种方法必须先掌握产品的总固定成本、单位变动

9、成本和目标利润，然后再根据目标销售量计算目标成本。其计算公式如下：,,,,目标销售量,=,,,,目标总成本,=,目标销售量,×,单位售价,-,目标利润,,4.,时间序列法,,,时间序列，就是观察或记录到的一组按时间顺序排列起来的数据，运用时间序列法预测成本，就是根据积累的成本序时历史资料，分析有关指标过去的发展过程及其规律，并假设这种规律在未来仍然起作用，据此预测成本在将来,—,定时期的数值，常用的时间序列法包括：,,（,1,）移动平均法；（,2,）指数平滑法；（,3,）加权平均法；（,4,）投入产出法；（,5,）简单平均法等。,,,注意：,,由于经济活动是复杂多变的，上述各种成本预测方法并不

10、是孤立存在的在成本预测的过程中，往往需要将其中的两种或几种结合应用，才有可能做出较为符合成本发展规律的预测；尤其应强调的是，定性方法和定量方法并不是相互排斥的，而是可以相互补充的，要注意把二者正确地结合起来使用。,,,第三节 成本决策概述,,,一、成本决策的概念及其意义,,二、成本决策的分类,,三、成本决策的程序,一、成本决策的概念及其意义,,,1.,概 念,,所谓成本决策，是指根据成本预测的结果和其他相关的资料，在多个备选的成本方案中选择最优方案，确定目标成本，成本决策有以下几层基本含义：,,1,．成本决策是从成本的角度所做的一种管理决策。,,2,．成本决策应以成本预测为前提的,,,3,．

11、成本决策应是编制成本计划的前提,,,,2.,成本决策的意义,,,（,1,）成本决策是完善的管理决策的重要组成部分 ，只有进行成本决策，才能保证管理决策的完整件，才能保证决策结果的经济有效。,,（,2,）成本决策是成本会计工作的基本内容，成本预测的结果，只是提供了多种可能性，它有待于成本决策之后才能加以确定并付诸实施。,,,,,,二、成本决策的分类,,（一）按决策时间长短，成本决策可分为：,,长期成本决策,,短期成本决策。,,,（二）按决策者掌握信息不同情况，成本决,,策可以分为：,,确定型成本决策,,风险型成本决策,,不确定型成本决策,,,三、成本决策的程序,,,在任何企业中，成本决策程序都是

12、由若干个相,,互联系的步骤组成，其基本步骤为：,,,,1.,确定决策目标,,,2.,提出备选方案,,,3.,收集资料,,,4.,确定可行方案,,,5.,选择最满意方案,,,,第四节 成本预测的方法,,,,一、确定型成本决策方法,,二、风险型成本决策方法,,,三、不确定型成本决策方法,一、确定型成本决策方法,,确定型成本决策,——,通常是指决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定的数据，没有不确定性因素在内，只要比较不同方案的计算结果就能做出的决策。其分析方法一般有：,,差量分析法、本量利分析法、线性规划法、数学模型法等,。,,（一）差量分析法,,差量分析法是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比

13、较来确定哪个方案较优的方法。其中，差量成本是指从可供选择的不同投资方案之间所估计出来的成本差异数。如果差量收入大于差量成本，前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一方案较优。应该注意的是：计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须保持一致。,,,（二）本量利分析法,,本量利分析法，就是根据成本、业务量,(,产量、销售量,),、利润三者之间的依存关系的原理来进行成本决策的一种方法。确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。,,所谓盈亏临界点，就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。,本量利分析的原理以成本习性分析为基础，本量利三者的关系表现为：,,,（,

14、1,）按实物单位计算，其公式为：,,,,（,2,）按金额综合计算，其公式为：,（三）线性规划法及运用,,线性规划法是运筹学的一个重要组成部分，专门用来对具有线性联系的极值问题进行求解的一种现代数学方法。该方法的基本计算程序是：（,1,）全面分析所要决策的问题，确定目标函数和未知量；,,（,2,）然后，应将各有关变量的约束条件进行分析，确定有关变量的值域，列出所有的约束线性方程组；,,（,3,）求解该方程组，一般可采用单纯形法，在只有两个变量时也可采用图解法。这里主要介绍图解法。,,（四）数学模型法及运用,,数学模型法是通过对反映实际情况的数学模型进行分析，从各因素的数量关系中寻求极值决策方法。

15、,,,数学模型分析法在会计的运用很广泛，常用于最大利润或收入的决策，也可以用于最小成本的决策，盈亏平衡点分析、存货的最佳定货批量和最佳投产批量的决策。,,二、风险型成本决策方法,,风险型决策问题是指在决策过程中存在着两种以上决策者无法加以控制的自然状态，但各种自然状态下可能的概率大致可以预测确定的决策问题。企业在风险决策过程中通常是以最佳期望值作为评判标准，即根据哪个方案的期望值最优就选哪个方案。,,风险型成本决策常用的分析计算方法有：决策矩阵法和决策树法。,,,三、不确定型成本决策方法,,不确定型成本决策是指决策者事先不知道决策可能出现的后果，或者虽然知道决策的可能后果但不知道出现各种后果的

16、概率的各种决策。,,,,在实践中，人们通常先把不确定型决策问题转化为确定型或风险型决策问题，估计出各种方案的预期收益或损失，然后以预期收益的最大值或预期损失的最小值作为最优方案。,（一）小中取大法,,小中取大法是指决策者对前途持审慎、稳健态度的选优标准，也称为保守法。运用小中取大法进行决策，首先要确定每一可选方案的最小收益值，然后从这些方案最小收益值中，选出一个最大值，与该最大值相对应的方案就是决策所选择的方案。,（二）大中取大法,,大中取大法是指决策者对前途持乐观态度的一种选优标淮。运用大中取大法进行决策，首先，确定每一可选方案的最大收益值；然后，在这些方案的最大收益中选出一个最大值，与该最

17、大值相对应的那个可选方案便是决策选择的方案。,,（三）大中取小法,,大中取小法，也是一种决策者持审慎、稳健态度的选优标准，也称最小的最大后悔值决策法。它是在几种不确定的随机事件中，选择最不利情况下“后悔值”最小的方案作为最优方案的决策方法。,,后悔值是指当出现随机事件时，各种自然状态下的最大收益值超过本方案收益值的差额。,,,（四）折衷决策法及运用,,折衷决策法要求决策者对未来情况应持一定的乐观态度，但也不能盲目乐观，而应采取一种现实主义的折衷标准。具体做法是：,,首先要求决策者根据实际情况和自己的实践经验确定一个乐观系数,a,（,0≤a≤1,）,,,其经济含义是：最好状态出现的概率。如果,a

18、,的值接近,1,，则说明比较乐观；如果接近,0,，则说明比较悲观。,,其次，计算每个方案的预期价值。其计算公式为：,,,最后，从各个备选方案的预期价值中选择最大的作为最优方案。,,,第五节 成本计划概述,,一、成本计划的概念及其作用,,二、编制成本计划的原则,,三、成本计划的内容,,四、成本计划的编制程序,,一、成本计划的概念及其作用,,,1.,概 念,,所谓成本计划是指以货币形式事先反映企业未来各项成本或费用实现目标的一种手段。,,,,成本计划既有利于企业成本控制和考核，也是企业编制其他计划的重要基础。,2.,成本计划的作用,,（,1,）成本计划是企业成本控制的重要依据,,（,2,）成

19、本计划是企业成本分析和考核的基本依据,,（,3,）成本计划是企业编制其他计划的重要依据,,,二、编制成本计划的原则,,,1.,系统性原则,; 2.,可比性原则,,3.,合法合规原则,; 4.,先进合理原则,,,5.,效益性原则,; 6.,弹性原则,,三、成本计划的内容,,,（一）产品单位成本计划,,产品单位成本计划是按产品不同品种分别编制，按成本项目反映各产品在计划期内规定的单位成本水平及单位成本降低任务。根据要求，还应列出有关技术经济指标的计划水平。,,（二）全部商品产品成本计划,,,,1,．按产品品种编制的全部商品产品成本计划。它包括不同品种商品产品的成本计划指标。,,2,

20、．按成本项目编制的全部商品产品成本计划。它包括按不同成本项目反映的成本计划指标 。,（三）生产费用预算,,生产费用预算是按生产费用要素反映的计划期内全部生产费用支出计划。它由两部分构成：一是基本部分，反映按费用要素计算的各项生产费用额以及占总费用的比重；二是调整计算部分，在生产费用总额的基础上加减有关调整项目，使生产费用总额与商品产品成本总额相等，便于与全部商品产品成本计划进行相互核对。生产费用预算可作为控制生产费用支出的依据。,,（四）制造费用预算,,,制造费用是综合性间接费用，既包括固定资产折旧费、管理人员工资等固定性制造费用，又包括消耗材料、动力费等变动性制造费用，及一些混合性制造费用，

21、如修理费等。制造费用不可能像直接人工、直接材料那样简单确定，因此，应事先编制制造费用预算，即按费用项目反映计划期内各项制造费用的支出数。编制时可按各项目费用与业务量之间的关系来确定。,,（五）成本降低措施方案,,,完整的还不能缺少成本降低的措施与方案。在编制成本计划时，企业内部各个部门应提出相应的技术组织措施来保证成本降低计划的完成，经过全厂综合平衡汇总，就能形成成本降低的措施方案。它通常主要包括企业在计划期内降低成本的方法与途径，反映成本降低的项目、内容，降低的数额及产生的效益,,（六）期间费用预算,,,企业的期间费用是指直接计入当期损益的管理费用、财务费用和销售费用等。这三项费用项目繁多，

22、内容复杂，应分别编制成本预算。,,1.,管理费用预算。,,管理费用预算是按管理费用的详细项目反映计划其内管理费用不同项目的控制水平。,,2.,财务费用预算。,,财务费用预算同样按费用项目反映计划期内各项费用的控制水平。,,3.,销售费用预算。,,四、成本计划的编制程序,,企业成本计划编制的一般程序如下：,,1.,搜集整理编制成本计划所需的资料,,,2.,总结上年度成本计划执行情况,,,3.,确定目标成本及费用控制限额,,4.,各车间部门分别编制成本计划及费用预算,,5.,厂部综合平衡相关计划，确定最终成本计划,,,,,第六节 成本计划的编制方法,,,一、企业统一编制,,二、分级编制,一、企业统

23、一编制,,,一般而言，企业统一编制成本计划的方法适用于小型企业。小型企业由于产品品种较少，成本计划相对简单，编制工作量不大，可以采取统一编制成本计划的方法，由厂部直接编制全厂的成本计划，各车间不再分别编制本车间成本计划。,,（一）单位产品成本计划的编制,,,单位产品成本计划是按主要产品的品种，分成本项目进行编制的。,,,（二）全部商品产品成本计划的编制,,全部商品产品成本计划是根据产品单位成本计划和生产的计划产量计算编制的。,,二、分级编制,,分级编制成本计划方法适用于大中型企业，主要步骤为：,,第一步，先由辅助生产车间编制辅助生产车间成本计划；,,第二步，再由基本生产车间编制基本生产车间成本

24、计划；,,第三步，由厂部财务部门汇总编制全厂成本计划，并与期间费用预算一起形成全面成本费用计划预算体系。,,本章小结：,,,成本预测既是企业成本管理工作的起点，也是成本控制成败的关键，它是企业进行成本决策和编制成本计划的基础，有利于加强成本管理和降低产品成本。,,成本决策建立在成本预测的基础之上，又是编制成本计划的前提，因此是连接成本控制中预测和计划环节的重要纽带。,,成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，针对选用的最优成本方案的具体成本费用项目进行测算而确定的。,,,,,思考题：,,,1.,什么是成本预测？它具有哪些作用？,,2.,什么是成本预测的定性和定量方法？成本预测的定性方法有哪些,?,成本预测的定量方法有哪些？,,3.,什么是成本决策？ 它具有什么意义？,,4.,什么是确定型成本决策、风险型成本决策和不确定型成本决策？分别举例说明,,5.,什么是成本计划？成本计划包括哪些内容？,,6.,成本计划的编制方法有哪几类？分别适用于什么类型的企业？上面案例中的成本计划编制方法属于哪一类？,,