会计循环专项培训

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,第三章 会计循环,学习目标,,◆,会计循环的基本概念,,◆,会计循环的基本程序,,◆,会计凭证和会计账簿的种类,,◆,对账和结账的内容,,◆,账项调整和试算平衡表的编制,,1,,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义,P128,,会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,,经济业务,会计凭证,,财务报告,账 簿,经济业务,经济业务,,2,,二、会计循环的基本程序,库存现金,试 算,,平衡表,,3,,第二节

2、 经济业务与会计,凭证,,一、经济业务,—,会计循环的第一个环节,,◆,能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。,,◆,也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。,,交易,A,,企业,B,,企业,事,,项,材料仓库,生产车间,生产产品,,领用材料,,4,,二、会计凭证,—,会计循环的第二个环节,P112,,（一）会计凭证的基本概念,,,●,,用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。,,,●,包括原始凭证和记账凭证。,,5,,（二）原始凭证,P113,,1.,原始凭证的概念,,●,

3、经济业务发生时取得或填制的会计凭证。,,,●,证明经济业务的发生和完成情况。,,,●,作为记账原始依据的会计凭证。,,6,,2,．原始凭证的种类,,按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。,,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,交易凭证,事项凭证,,7,,★,凭证的详细分类图解,,8,,●,一次凭证,,,▲,只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；,,,▲,一次性填写完成。,自制原始凭证,,9,,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,自制原始凭证,,10,,,●,累计凭证,,,▲,在一定期间内多次记载同

4、类业务内容；,,,▲,填制手续随经济业务的发生分次完成。,自制原始凭证,,11,,,●,汇总原始凭证（原始凭证汇总表）,,,▲,根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,自制原始凭证,,12,,●,记账编制凭证,,,▲,根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,,13,,,外来原始凭证,一般均属于一次凭证。,外来原始凭证,,14,,3.,原始凭证的填制,(,或取得,),要求,,,●,反映的业务内容真实可靠。,,,●,内容完整、项目齐全

5、，手续完备。,,,●,简洁清楚，符合规范要求。,,,●,填制及时并按规定程序传递。,,,15,,4.,原始凭证的审核,,,★,真实性的审核。,,,★,完整性的审核。,,,★,合法性的审核。,,《,中华人民共和国会计法,》,第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,,16,,（三）记账凭证,P115,,1.,记账凭证的概念,,●,根据原始凭证归类整理编制的凭证；,,●,登记账簿的直接依据；,,●,会计分录凭证

6、（与原始凭证的区别） 。,,17,,2.,记账凭证的种类,,记账凭证,★,按反映经济业务内容的不同分类,★,按是否需,,,要汇总分类,专用记账凭证,通用记账凭证,非汇总记账凭证,汇总记账凭证,分类汇总记账凭证,全部汇总记账凭证,三种汇总记账凭证,科目汇总表,,18,,(1),按记账凭证反映的经济业务内容不同分类,按反映的经,,济业务内容,,不 同 分 类,①,专用记账凭证,,,A.,含义：在每张凭证上只反映,特定种类,经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,,19,,,,★,特定种类业务,——,按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类,,20,,,B.,种类：,,◆,收款

7、凭证,,收到东方工厂前欠货款,100 000,元，存入银行。,,借：银行存款,100 000,,,贷：应收账款,—,东方工厂,100 000,真实凭证,,21,,◆,付款凭证,,[,例,],用现金,100,元购买办公用品。,,借：管理费用,100,,,贷：库存现金,100,真实凭证,,22,,◆,转账凭证,,[,例,],生产车间生产产品领用,A,材料,5 000,元。,,借：生产成本,5 000,,,贷：原材料,——A,材料,5 000,真实凭证,,23,,②,通用记账凭证,,A.,含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。,,,B.,格式：与转账凭证格式大体相同。,应交税费,不

8、再区分为三种格式，而是采用统一格式,真实凭证,,24,,(2),按记账凭证是否需要汇总分类,,①,非汇总记账凭证,——,根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,P132,按 是 否 需 要 汇 总 分类,,,,非 汇 总,,记 账 凭 证,科目汇总表,汇 总,,记 账 凭 证,,,通用记账凭证,,25,,②,汇总记账凭证,——,根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,P133,按 是 否 需 要 汇 总 分类,,

9、,,非 汇 总,,记 账 凭 证,科目汇总表,汇 总,,记 账 凭 证,,,通用记账凭证,根据专用记账凭证汇总而成,,26,,A.,分类汇总记账凭证,P132,,,●,含义：,根据一定时期内,的专用,记账凭证,按照三种汇总记账凭证,定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。,,27,,,●,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,,,★,汇总收款凭证,应交税费,收款凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,★,编制汇总记账凭证的目的,:,简化登记总账的工作量。,,28,,,★,汇总付款凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,付款凭证

10、,★,编制汇总记账凭证的目的,:,简化登记总账的工作量。,,29,,★,汇总转账凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,收款凭证,转账凭证,★,编制汇总记账凭证的目的,:,简化登记总账的工作量。,,30,,B.,科目汇总表,,▲,含义：,根据一定时期内,的专用,记账凭证,按照相同会计科目,定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,,31,,▲,科目汇总表的基本格式,库存现金,材料采购,应交税费,★,编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量,收款凭证,收款凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,,32,,,3.,记账凭证的填制要求,P117,,(1),必须根据审核无误的原始凭证填制,(,极个

11、别业务除外，如个别更正错账业务,),。,,(2),必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。,,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,转账凭证,收款凭证,付款凭证,,33,,,(3),对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的,：避免重复记账,。,,货币资金内部划转业务内容及分录：,,,,◆,将现金,20 000,元存入银行。,,借：银行存款,20 000,,贷：库存现金,20 000,,,,◆,从银行提取现金,5 000,元。,,借：库存现金,5 000,,贷：银行存款,5 000,收款,,付款,收款,,付款,,34,,4.,

12、记账凭证的填制方法举例（,编制分录！,）,,【,例,3,－,1,】,收到现金投资。,收款凭证,，分录为：,,借：库存现金,20 000,,贷：实收资本,20 000,,收到投资,现金,实收资本,20 000,20 000,库存现金,借方科目写在这里,贷方科目写在这里,收款记账凭证,,35,,库存现金,【,例,3,－,2,】,将现金存入。,付款凭证,，分录为：,,借：银行存款,20 000,,贷：库存现金,20 000,银行存款,贷方科目写在这里,借方科目写在这里,20 000,20 000,付款记账凭证,,36,,【,例,3,－,3,】,将借款存银行。,收款凭证,，分录为：,,借：银行存款,6

13、0 000,,贷：短期借款,60 000,60 000,60 000,银行存款,短期借款,付款记账凭证,,37,,【,例,3,－,4,】,从银行提取现金,。,付款凭证,，分录为：,,借：库存现金,5 000,,贷：银行存款,5 000,银行存款,库存现金,5 000,5 000,付款记账凭证,,38,,【,例,3,－,5,】,用银行存款预付房租,。,付款凭证,，分录为：,,借：待摊费用,9 600,,贷：银行存款,9 600,银行存款,待摊费用,9 600,9 600,这种做法体现了权责发生制要求,付款记账凭证,,39,,【,例,3,－,6,】,购入商品，货款未付,。,转账凭证,，分录为：,,

14、借：待摊费用,18 000,,贷：银行存款,18 000,应付账款,库存商品,贷方科目写在这里,借方科目写在这里,18 000,18 000,转账记账凭证,,40,,【,例,3,－,7,】,预收客户租书卡租金,。,收款凭证,，分录为：,,借：库存现金,1 740,,贷：预收账款,1 740,库存现金,预收账款,1 740,1 740,这种做法体现了权责发生制要求,收款记账凭证,,41,,【,例,3,－,8,】,将销售商品款存银行,。,付款凭证,，分录为：,,借：银行存款,15 800,,贷：库存现金,15 800,主营业务收入,15 800,15 800,银行存款,付款记账凭证,,42,,银行

15、存款,【,例,3,－,9,】,用银行存款付水电费,。,付款凭证,，分录为：,,借：管理费用,500,,贷：银行存款,500,管理费用,500,500,付款记账凭证,,43,,【,例,3,－,10,】,用现金支付职工薪酬,。,付款凭证,，分录为：,,借：应付职工薪酬,1 200,,贷：库存现金,1 200,库存现金,应付职工薪酬,1 200,1 200,付款记账凭证,,44,,8 200,8 200,主营业务成本,库存商品,总账科目 明细科目,,【,例,3,－,11,】,结转销售文具等成本,。,转账凭证,，分录为：,,借：主营业务成本,8 200,,贷：库存商品,8 200,转账记账

16、凭证,,45,,1 200,1 200,应付职工薪酬,管理费用,,3,表,3,－,12,总账科目 明细科目,,分配职工薪酬,【,例,3,－,12,】,分配本月工资费用。,转账凭证,，分录：,,借：管理费用,1 200,,贷：应付职工薪酬,1 200,转账记账凭证,,46,,第三节 会计账簿的登记,一、会计账簿的概念与种类,P119,,（一）概念,,,◆,用以序时、分类记录经济业务的簿籍。,,,◆,由具有专门格式的账页所组成。,,,◆,是会计资料的主要载体之一。,账簿地位,账页（局部）,,47,,（二）会计账簿的种类,,1.,按会计账簿用途不同分类,,账 簿,账 簿,序时账簿,

17、分类账簿,备查账簿,备查簿,,48,,1.,序时账簿,——,也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,,（,1,）特种日记账,：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,,49,,（,2,）普通日记账,：,用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,库存现金日记账,银行存款日记账,,50,,2.,分类账簿,——,是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。,,根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况,分类,,账簿,根据明细科目设置，详细记录某

18、一类经济业务情况,,51,,3.,备查账簿,——,也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。,备查簿,,52,,（二）按会计账簿外表形式分类,,,1.,订本式账簿,,,2.,活页式账簿,,,3.,卡片式账簿,,卡片式账簿,,账 簿,账 簿,订本式账簿,活页式账簿,,卡片箱,单张账页,,53,,二、账簿的格式与登记方法,,（一）,序时账簿的格式与登记方法,,1.,现金日记账的格式与登记方法,,(1),格式：收、付（或借、贷）、余,三栏式。,,(2),登记方法：,逐日逐笔登记。,,54,,,库

19、存现金日记账,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,,55,,,2.,银行存款日记账,,,(1),,格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。,,,(2),,登记方法：,逐日逐笔登记,。,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,,56,,（二）总分类账簿的格式与登记方法,,,1.,格式：借、贷、余三栏式。,,2.,登记方法：,,,◆,逐笔登记。,根据专用记账凭证逐笔登记。,,,◆,汇总登记。,对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记,。,账页格式,,57,,,,：,原材料,,58,,（三）明细分类账簿的格式与登记方法,,1.,三栏式（同,总分类账,）,,

20、(1),格式：借、贷、余三栏式。,,(2),登记方法：,逐笔登记。,,：,应付账款,—,东方工厂,明细账,购买甲材料,,归还货款,银付,10000,5000,,,,59,,,(3),适用范围：往来款项结算等业务。,,,(4),特点：只提供价值指标。,：,应付账款,—,东方工厂,明细账,购买甲材料,,归还货款,银付,10000,5000,,,,60,,2.,数量金额式,,(1),格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,,,61,,,(2),登记方法：,逐笔登记。,,,(3),适用范围：实物资产增减等业务。,,,(4),特点：提供价值指标和实物指标。,,62,,3.,多栏式,,(1),格式：按

21、借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,制造费用明细账,,（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,,20××,年,,凭证,,号数,摘 要,借 方,,,,,合 计,月,日,,,工 资,福利费,折旧费,办公费,……,,3,1,,月初余额,3 000,420,2 800,200,,6 420,,5,转,5,分配工资,5 500,,,,,11 920,,5,转,6,提取福利费,,770,,,,12 690,,15,转,7,购办公用品,,,,300,,12 990,,31,转,33,提取折旧,,,3 200,,,16 190,,

22、31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,,16 190,,,,,,,,,,,,63,,应交税费明细账,,64,,,(2),登记方法：,逐笔登记。,,(3),适用范围：成本费用和收入等业务。,,,(4),特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,制造费用明细账,,（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,,20××,年,,凭证,,号数,摘 要,借 方,,,,,合 计,月,日,,,工 资,福利费,折旧费,办公费,……,,3,1,,月初余额,3 000,420,2 800,200,,6 420,,

23、5,转,5,分配工资,5 500,,,,,11 920,,5,转,6,提取福利费,,770,,,,12 690,,15,转,7,购办公用品,,,,300,,12 990,,31,转,33,提取折旧,,,3 200,,,16 190,,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,,16 190,,,,,,,,,,,业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前,有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记,由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记,,65,,（四）备查,账簿的格式与登记方法,,,1.,格式：不固定。,,,2.,登记方法：根据备忘事项,逐

24、笔登记。,,,3.,适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。,,,4.,特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。,,66,,三、会计账簿的登记规则与错账的更正,,（一）会计账簿的登记规则,,P122,,,◆,1.,根据凭证记账，登记内容齐全。,,,◆,2.,使用蓝黑墨水，红字限制使用。,,制造费用明细账,,（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,,20××,年,,凭证,,号数,摘 要,借 方,,,,,合 计,月,日,,,工 资,福利费,折旧费,办公费,……,,3,

25、1,,月初余额,3 000,420,2 800,200,,6 420,,5,转,5,分配工资,5 500,,,,,11 920,,5,转,6,提取福利费,,770,,,,12 690,,15,转,7,购办公用品,,,,300,,12 990,,31,转,33,提取折旧,,,3 200,,,16 190,,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,,16 190,,,,,,,,,,,记账凭证编号,蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义,,67,,◆,3.,账页连续登记,,,不得隔页跳行。,,68,,,◆,4.,说明简明扼要,,,书写适当留格。,总 账,,会计科目

26、：,生产成本,,,摘 要 借 方 贷 方,,千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千,,,,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,,,,,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,,,,总 账,,会计科目：,生产成本,,,,千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千,,

27、,,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,,,,,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,,,,书写正确,(,占行高二,,分之一,),书写错误,,(,书写占,满格,),摘 要,借 方,贷 方,,69,,,◆,5.,账页结转说明,,70,,,◆,6.,注明余额方向,,本月归还,8 000,应付账款,月初余额,5 000,本月新欠,3 000,本月合计,3 000,本月合计,8 000,在“,T”,形账户中，没有余额时的表示方法,,,71,,,◆,7.,做好记账标记,,,,,,,,,◆,8.,记账

28、发生错误,,,按规定方法更正。,,,72,,,（二）错账的更正方法,,,1.,错账的基本类型（,基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析,）,,,(1),记账凭证正确但登记账簿发生错误,。,,,,记账凭证,经 济,,业 务,记录,记账,①,∨,╳,日记账,总 账,明细账,,73,,,(2),记账凭证,错误引发,账簿,登记,错误,。,,,,记账凭证,经 济,,业 务,记录,记账,╳,日记账,总 账,明细账,②,╳,,■,记账凭证上会计科目用错,,,■,记账凭证上金额写多,,■,记账凭证上金额写少,,,74,,,2.,更正错账的具体方法,,,（,1,）划线更正法,——,适用于更正,记账凭证正确,只

29、是,记账,时,发生,的,错,账。,,,【,例,3-13】,用银行存款,3 600,元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：,,,借：管理费用,,3 900,,,贷：银行存款,3 900,,,※,错账：其中“银行存款”账户中误登记为,3 900,。更正方法为：,分录正确，无需更正,,75,,注意问题：,,,▲,对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。,,,▲,划掉的数字必须保持清晰,可见。,,,,银行存款,管理费用,,,,3 600,,×××,3 900 3 600,,,6,,3 900,,,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,,76,,,（,2

30、,）红字更正法,,,①,适用于更正,记,账凭证会计科目用错的,错,账。,,,【,例,3-14】,企业管理人员公出预借差旅费,3 000,元,,,付给现金。错误分录如下，并已入账：,,借：应收账款,3 000,,,贷：库存现金,3 000,,※,错账：借方科目应为“其他应收款”。,,更正方法为：,,77,,注意问题：,,,▲,对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。,,,,,,,库存现金,应收账款 其他应收款,,,×××,3 000 3 000 3 000,,3 00

31、0 3 000,,3 000,,,A,,用红字编分录并记账，冲销错账：,,借：应收账款,,3,000,,,贷：库存现金,,3,000,B,,编制正确分录并记账：,,借：其他应收款,3 000,,,贷：库存现金,3 000,原来的错账,原来的错账,教学中红字的表示方法：,3 000,,78,,,②,用于更正记账凭证上金额写多的,错,账。,,,【,例,3-15】,用银行存款,7 500,元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：,,,借：应交税费,,7,5 000,,,贷：银行存款,75 000,,※,错,账：分录中金额写多（,67 500,元，即,75 000,－,7 500,）。

32、,,更正方法为：,,79,,,,,,,银行存款 应交税费,,,,××× 75 000 75 000,,67 500 67 500,原来的错账,,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差,67 500,元,），冲销错账：,,,借：应交税费,,67 500,,,贷：银行存款,,67 500,,原来的错账,,80,,（,3,）补充登记法,——,适用于更正记账凭证上金额写少而引发的,错,账。,,,【,例,3-16】,用银行存款,28 000,元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：,,,借：,应,付,账

33、款,2 800,,,贷：,银行存款,,2 800,,※,错,账：会计分录中金额写少（,25 200,元，即,28 000,－,2 800,）。,,更正方法为：,,81,,,,银行存款 应付账款,,,××× 2 800 2 800,,25 200 25 200,,,,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差,25 200,元），冲销错账：,,,借：,应付账款,,25 200,,,贷：银行存款,25 200,原来的错账,,82,,第四节 对账与结账,一、对账,P124,,（一）对账的

34、概念,,,●,核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,对账地位,,83,,（二）对账的内容与方法,,,为对账内容,为对账方法,,84,,二、权责发生制与账项调整,,（一）权责发生制的要义,,,◆,以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则,(,方法,),。,,（二）账项调整的含义及原因,,,◆,含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。,调整地位,,85,,◆,原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：,

35、,,●,本期实现收入但未收款（应收账款）,,,●,本期收款但未获得收入（预收账款）,,,●,本期发生费用但未付款（预提费用）,,,●,本期付款但未发生费用（待摊费用）,,按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。,,86,,（三）账项调整的内容,,1.,应计未收收入的调整。,(,由应收账款引起,),账项调整,不调整的后果,：,虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,,87,,【,例,】,公司本月销售产品， 价款,4 000,元，应交增值税,680,元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。,,

36、,借：应收账款,4 680,,,贷：主营业务收入,4 000,,,贷：应交税费,—,应交增值税,(,销项税额,) 680,,,★,经过上述处理，就将应收账款,4 000,元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。,,,88,,(2),应计预收收入的调整。,(,由预收账款引起,),账项调整,不调整的后果,：,虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,,89,,【,补例,】,公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品,2 000,元，应交增值税,340,元。月末结账时，应编制如下调整分录，并

37、登记入账。,,,借：预收账款,2 340,,,贷：主营业务收入,2 000,,,贷：应交税费,—,应交增值税（）,340,,,★,经过以上账务处理，就将预收账款,2 000,元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。,,90,,,(3),应计未付费用的调整。,(,由预提费用产生,),,,预提费用,——,应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。,,,注意,：预提费用属于负债，而不是费用！,账项调整,不调整的后果,：,虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。,还款期,,91,,,【,补例,】,公司月末预提应由本月负担的银行借款利息,500,元。月末结账时，

38、应编制如下调整分录，并登记入账。,,,借：财务费用,500,,,贷：预提费用,(,应付利息,) 500,,,★,经过上述的账务处理，就将预提费用,500,元记入了“财务费用 ”账户，确认为了本月费用。,,92,,(4),应计预付费用的调整。,(,由待摊费用产生,),,,待摊费用,——,预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（,如果本期受益也应负担,）,,,注意,：待摊费用属于资产，而不是费用！,1,月,1,日，用银行存款支付全年保险费,12 000,元）,账项调整,不调整的后果,：,虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。,,93,,【,例,】,公司月末摊销以

39、前月份已经付款，但应由本月负担的保险费,1 000,元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。,,,借：管理费用,1 000,,,贷：待摊费用,1 000,,,★,经过以上账务处理，就将待摊费用,1 000,元记入了“管理费用 ”账户，确认为了本月费用。,,94,,5.,权责发生制下的其他账项调整内容,,★,计提固定资产折旧,——,将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。,,★,计提资产的减值准备,——,根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。,,,95,,（四）按权责发生制进行账项调整的意义,,▲,能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，

40、使收入和费用得以恰当配比。,,▲,能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。,,▲,能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。,,96,,三、结账,,（一）结账的概念,P124,,,◆,在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,,,按照规定的方法进行小结,,,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,,97,,（二）结账的步骤与内容,,1.,结账的步骤,2.,结账的内容,(,后三项,),,98,,(1),调整收入、费用分录的编制,,(2),收入、费用账户结账分录的编制,,费用类账户

41、 收入类账户,,,,主营业务成本 主营业务收入,,,(11) 8 200 (8)15 800,,,,,管理费用 其他业务收入,,(9) 500

42、 (17) 415,,(12) 1 200 (18)1 185,,(20) 800,,,,财务费用,,,(19) 300,,日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况,,99,,会计期末进行收入与费用账户结

43、转,——,转入“本年利润”账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例,21,～,22,,费用类账户 利润类账户 收入类账户,,,,主营业务成本 本年利润 主营业务收入,,,(11) 8 200 (22) 8 200,,(22)11 000,,(21)17 400 (21)15 800 (8)15 800,,,,,管理费用

44、 其他业务收入,,(9) 500 (22) 2 500 (21) 1 600 (17) 415,,(12) 1 200 (18)1 185,,(20) 800,,,,财务费用,,,(19) 300,,(22) 300,,,100,,(3)

45、,计算账户余额,,,并结转下期,,,●,月结,—,每月月末时进行的结账。,,101,,,●,年结,—,年末时进行的结账。,,102,,（三）,试算平衡,P104,,为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。,库存现金,试 算,,平衡表,,103,,课外练习：,,,开设“试算平衡表”中的所有账户（“,T”,形账户）,,资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户,,,,库存现金 短期借款 实收资本,,,,,,分别将这些账户的发生额和余额抄列入“试算平衡表”（,总分类账户发生额及余额试算表,），借以检验账户登记正确与否，即试算平衡。举例见表,3—15,。,,,104,,第五节 编制会计报表,——,会计循环的最后一个环节,,一、会计报表的概念,,◆,会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。,,二、会计报表的种类,,包括资产负债表、利润表等。,,,库存现金,试 算,,平衡表,报表地位,,105,,