第二章 会计基本理论正式课件

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,,*,,,,,,初级会计学,1,会计基本理论,,第,一,章,会计基本理论,Accounting principle,会计的基本理论,,第,一,章,会计基本理论,千里之行，始于足下,著名经济学家孙冶方曾经说过：所有从事经济管理的人都应学好会计。在现代社会中，很难想象一个不懂得会计的人如何去管理经济、经营企业，甚至管理自己的家庭。有关资料表明，经济管理所需信息的,80,％来自会计。,第,一,章,会计基本理论,千里之行，始于足下,搞经济离不开会计。经济越发展，会计越重要。,,,会计工作的好坏直接影响会计信息的质量，关系到社会

2、资源的合理配置，关系到整个国民经济体系的公平与效率，关系到市场经济的正常发展。,,,国家建设、企业经营决策、证券投资理性都离不开会计信息这个基础。,,,可谓是：基础不牢，地动山摇。,第,一,章,会计基本理论,作为会计必须：,,从不题字的朱镕基，却破例给国家会计学院题词,“,不做假账,”,。,第,一,章,会计基本理论,开个柠檬汁店，,钱,从何处来？怎么,花,？,,每杯柠檬汁卖多少钱合适？,,每天必须卖多少才能保本？,,如何知道总共赚了多少钱？要不要扩张？,学完本课程，你将完全明白了。。。,第,一,章,会计基本理论,第一章 概论,学完本章后，你将掌握：,,了解会计产生和发展的历史；,,会计的定义

3、；,,会计的目标；,,会计对象；,,会计方法；,,会计程序；,,会计基本假定与会计信息质量要求。,学习目标,第,一,章,会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,一、会计的产生,,,原始社会,的,“,结绳记事,”,反映了人们对生产过程和结果的数量方面进行记录的情况，可以说是会计最早的萌芽。,,,最初的会计只是作为,“,生产职能的附带部分,”,，由生产者凭头脑的记忆、结绳记事、刻字记事等简单的计量、记录行为，在生产时间之外附带地把收支、支付日期等等记载下来。,,,,,,,,,,,,,,,结论：,对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分,,,--,马克思,生

4、产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,,,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,第,一,章,会计基本理论,第一节 会计的产生和发展,二、会计的发展,,会计的发展经历了一个漫长的历史过程，包括三个重要阶段,会计萌芽阶段,古代会计阶段,近代会计阶段,现代会计阶段,奴隶社会以前的会计，标志：附带部分，没有专门的会计职业,,奴隶社会,--,15,世纪,的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生,,15,世纪以后,-- 20,世纪,50,年代的会计，标志：从单式记账法过渡到复式记账法。,20,世纪,50,年代以后的会计，标志：成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计

5、相分离而单独成科。,,,,第,一,章,会计基本理论,补充资料：会计之最,中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。,,,中国,“,会计,”,称号的命名，会计的职称均起源于西周。中国会计机构最早设立于西周，设司会之职主管会计，为计官之长。,,,中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子，他曾主管仓库，提出,“,会计当而已矣,”,的名言。,,,中国最早的会计专著为唐朝的,《,元和国计簿,》,，由史官李吉甫撰写，元和二年（公元,807,年）十二月面世，共十卷。,,,我国第一位会计师是谢霖，他于,1918,年,9,月取得北洋政府农商部核发的第一号会计师证书。中国第一位女会计师是张蕙生，她,

6、1930,年取得会计师执照。,,第,一,章,会计基本理论,第二节 会计的基本概念,一、会计的涵义,,,会计本身是一个不断发展的概念，在其漫长的发展过程中，会计的内涵与外延不断丰富。,,,综观各种会计定义，大致有：,,会计工具论,,会计信息论,,会计管理论,,管理活动论,第,一,章,会计基本理论,第二节 会计的基本概念,二、会计的特点,,,第一，以货币为主要计量单位。,,,第二，采用一系列会计专门方法。,,,第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。,第,一,章,会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能,,（一）会计职能的理论依据,,,生产“过程越是按照社会

7、的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的,控制,和,观念总结,的簿记就越是必要。”,,--,马克思,监督,核算,含义：,,,搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。,,会计的基本职能是对再生产过程的“控制和观念总结”,第,一,章,会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能,,（二）基本含义及其内容,,,基本含义：,,会计在经济管理中所具有的功能。,,,基本内容：,,现代会计的基本职能可归纳为两种：,核算,（反映）职能与,监督,（控制）职能。,第,一,章,会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能,,（二）基本含义及其内容,,,会计基本职能的外延,,除了

8、上述基本职能，会计还具有：,,,控制经济过程,,,分析经济效果,,,预测经济前景,,,参与经济决策等职能,第,一,章,会计基本理论,加强监督，坚决反对造假,!,A,股造假前仆后继,315,啥时候来管管,,上市公司财务造假方式多种多样，有像绿大地、万福生科、海联讯这样为了,IPO,顺利上市而造假，有像南纺股份、华南生物、莲花味精这样为避免业绩亏损而造假，亦有像珠海中富、创兴资源这样重组收购资产的评估报告财务造假，还存在着类似承德大路、科伦药业这样涉及关联交易等重大资产处置故意记载遗漏等。,,《,长江商报,》,曾梳理,2013,年至,2015,年证监会行政处罚决定书发现，,2015,年证监会下发,

9、64,张判决书，涉及财务造假的上市公司达,10,家，而三年间，,242,张处罚决定书中有,35,家上市公司牵涉财务造假。,,而,35,家涉事上市公司中，证监会对其中,32,家公司罚款均不超过,60,万元，除开,2,家主要责任在评估机构和会计事务所的上市公司，仅海联迅一家公司受到“重罚”，被罚,882,万元，实控人被罚,1203,万元。,第,一,章,会计基本理论,第,一,章,会计基本理论,第三节 会计的职能与目标,二、会计目标,,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策,,,！,我国,《,企业会计准则,——,基本准则

10、,》,中所确定的会计目标,,“,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策,。,”,,受托责任观,思考,,（,1,）审计的产生是基于受托责任观，还是决策有用观？为什么？,,（,2,）美国会计准则中规定：会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序，它的目标是提供有用的会计信息。属于哪种观点？,第,一,章,会计基本理论,第,一,章,会计基本理论,第四节 会计方法,一、基本含义：,,,会计方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执行和完成会

11、计任务的手段。,,,二、基本内容：,,,会计核算方法,,,会计分析方法,,,会计检查方法,第,一,章,会计基本理论,,第四节 会计方法,二、基本内容：,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法,,研究重点,第,一,章,会计基本理论,第四节 会计方法,三、会计核算方法的组成内容,,,设置账户,,,复式记账,,,填制和审核凭证,,,登记账簿,,,成本计算,,,财产清查,,,编制财务报告,23,小问题,,这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：

12、头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进．此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治， 且听下回分解,（,《,红楼梦,》,，第十三回）,,王熙凤是如何解决上述问题的？,,贾府的会计系统应当如何设计？,小问题,,贾府有会计吗？,,第,一,章,会计基本理论,,由此看出，贾府有着完善的会计工作系统，包括会计人员设置、记账、账簿的保管、查阅、使用。,,第,一,章,会计基本理论,,说明贾府内部控制不严，滥用私权。,,第,一,章,会计基本理论,会计角度思考：贾府为什么会落败呢？,,合规经营

13、出了问题，巧取豪夺、聚赌成气；,,财务纪律松弛，小金库现象严重；,,主营业务出现问题，没有科举成功，坐吃山空；,,接班人培养机制的问题。,第,一,章,会计基本理论,第,一,章,会计基本理论,第五节 会计对象,,会计的对象是指会计核算和监督的内容。,,,只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。,,,能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。,,,因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的,资金运动,。具体包括资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润六要素。,第,一,章,会计基本理论,,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金,,（,企业,）,

14、原材料,产成品,供应过程,生,,产,,过,,程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者,,（,资本市场,）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人,,（,资本市场,）,一、会计基本假定,,,根据现代会计理论，会计基本假定包括：,,,会计主体,,,持续经营,,,会计分期,,,货币计量,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,,思考问题,,,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？,,,会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？,会计

15、四大假设的现实思考,,1.,会计主体的假设,。,意思就是财报上反映的所有数据和信息，仅限于公司自身的经济活动，它能与其他经济实体完全区别开来。,,比如上市公司和它的大股东或高管所发生的交易，必须像和其它无关联方一样，完全独立的区分开来，公开公平公正的反映在会计账薄上。尽管会计准则第,36,号关联交易披露制度，看似对这个问题有严格的规定，但实际上因为大股东掌控公司，平常很难被小股东的制约，所以往往把上市公司当成是自己的私有财产，造成关联交易披露制度不可能,100%,的执行，甚至连关联方这一定义，也都可以绕过去，因为会计准则同样有很多的前提假设，会计人员人为判断的空间很大。,,有媒体报道，部分酒鬼

16、酒的经销商，大量采购酒鬼酒并折价,30%,亏本销售，表面上做“活雷锋”，实则是这些经销商在买酒之前曾大量买入的酒鬼酒的股票，其股票的投资收益远远超过卖酒的亏损。,,我们可以做一个简单的计算：假设酒鬼酒的净利润率有,30%,，经销商合计买入,15%,的股票，那么当经销商采购,1,亿元的酒后，上市公司将增加,30%,即,0.3,亿的净利润，然后市场给予这个成长股,30,倍的,PE,，那么上市公司的市值将增加,9,亿元，经销商持有的,15%,的股权将增加,1.35,亿元，已经超过,1,亿元的买酒钱。,,由于单个经销商的持股比例较小，对上市公司不构成重大影响，所以它在会计不属于关联方，无需单独进行披露

17、和特别处理。但很明显，这是利用会计主体这一假设而进行的股价操纵。,,,2.,持续经营,的假设。,就是企业在可以预见的期限内，会一直经营下去，不至于破产清算。世界,500,强企业的平均寿命也就几十年，中国的普通企业平均寿命还不到,10,年，很多小公司甚至存续期不到一年就关门了。近些年出现的科网企业，由于信息技术日新月异，导致很多科网公司的人员不断分合重组，公司的持续经营已经变得很难预计。,,但是，如果没有这个持续经营的假设，会计就没法做账了,。,香港市场经常会玩这种游戏，市道好时高价,IPO,，市道差时低价私有化，上市公司对于大股东来说，私有化前后都是持续经营的，但对小股东而言就不是持续的了。,

18、,3.,会计分期,的假设。,其实是持续经营假设的技术延伸，我们需要了解一个上市公司一段时间内的资产状况和经营成果，那么我们就必须人为的把企业的生产经营划分区间，比如划成一个月、一个季度、半年和一年。,,比如同样是研发费用，金蝶会将部分研发投入计入资产，而用友则列入费用。金蝶、用友的做法都没有问题，但对比的时候容易让人误解，以为金蝶比用友更赚钱。,,上市公司为了平滑业绩，可以人为的提前或延后收入，比如中国动向（,HK3818,）在上市前向渠道塞了大量的货，而现在又从渠道大幅回购，这种提前确认收入的方法很容易让人中招，但它又确实不算违法。,,而成本的归集和分配方式，则更具技术性和隐蔽性。会计上费用

19、配比原则，意思是当期的收入要和当成的成本费用配比，但这个配比要怎样才算合适呢？这些划分的方式选择有很大的人为判定空间。,,我们常常看到很多上市公司的第四季度和第一季度的报表，业绩波动特别厉害，上市公司做出这种行为的动机很多，操作手法上一般都与收入的确定和成本的分配有关。也就是说，正是因为有了会计分期的假设，才造成了上市公司的短期业绩调节。很多企业把利润表做得很漂亮，到最后却出现成长性陷阱而发生财务危机甚至资金链断裂并导致破产,。,,,4.,货币计量这个假设,。,意思是企业所有的经济活动，都要用货币来进行准确计量。这个假设分成两层含义，一是假设所有的经济活动都能用货币来准确度量，二是币值一直能维

20、持稳定。,,我们看第一层含义，同样是,100,亿的账面资产，为什么茅台一年可以有,40,亿的净资产收益，而武钢现在连,1,亿都赚不到，它正准备转行呢？那是因为茅台有几百年的酿造工艺智慧，中国有上千年的白酒文化的沉淀,，,并且茅台还有特定的地理环境要求，别的地方和酒厂根本就无法复制出茅台来，这相当于茅台的资产里隐藏了一笔巨大的无形的资产。而武钢的产品就很容易被别人复制了，技术壁垒薄弱，它有的账面资产可能还要打个折呢。,,所以，这说明了货币并不能准确计量经济活动。,,同样的道理，我们看现在的科网企业，很多公司一分钱利润都还没产生，也没什么有形资产，就只有人，但市场却能给它们估值数亿甚至更高，这又是

21、为什么呢？,,,一个企业的核心竞争力和利润来源，,有些并,没有记载在财务账面上。因为创造价值的，并不是机器，也不是简单的材料组合，而是员工的思想和智慧，而这种智慧是无形的，很难用货币去准确度量，对比富士康和苹果的利润，就能感受到这种智慧的差别。,,所以，简单的去看一个股票,PB,的高低，是很难进行估值比较的。巴菲特早年追随他的恩师格雷厄姆，关注点主要是,PB,，而在于这些资产背后隐藏的护城河。,,,,,第二层，,在严重的通货膨胀环境下，企业可以采用通货膨胀会计，将资产调整成当前的重置价格，即不再坚持“货币计量”这一会计假设。,,过去,四,年，那些以棉花、玉米等农产品为原材料的企业，以及那些金属

22、矿藏材料占据成本大头的企业，其业绩就经历了过山车。因为当材料价格变化很大时，会计如果保持原有的成本核算方法不变，其存货的成本计量就会对利润产生根本性的影响，而这个影响与本期的生产经营却没有关系。如果上市公司想操纵利润，这里边的空间将非常大。所以，“货币计量”假设的局限性很大。,,,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,※,,会计信息的含义,,,会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。,,,会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金运动。,第六节 会计基本假定和信息质量

23、要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,可靠性,,,相关性,,,明晰性,,,可比性,,,实质重于形式,,,重要性,,,谨慎性,,,及时性,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,1,．可靠性原则（,R,eliability,）,,,可靠性要求,“,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,”,,,以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。未来计划购入的存货违背可靠性的要求。,,在符合重要性和成本效益原则的前提下，

24、保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。,,包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,1,．可靠性原则（,R,eliability,）,,,会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到,内容真实、数据准确、资料可靠,，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。,,,客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。,第六节 会计基本假定和

25、信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,2,．相关性原则（,Relevance,）,,,相关性要求,“,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,”,,,,,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,,信息,企业内部的经营管理者,,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计

26、基本理论,二、会计信息质量要求,,,3,．明晰性原则（,Understandability,）,,,也称可理解性，要求,“,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,4,．可比性原则（,Comparability,）,,,可比性要求,“,企业提供的会计信息应当具有可比性。,”,,,这个原则有两个方面的要求：,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,4,．可比性原则（,Comparability,）,,,要求,“,同一企业不同时

27、期,发生的,相同或者相似,的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,”,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,4,．可比性原则（,Comparability,）,,,要求,“,不同企业,发生的,相同或者相似,的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,”,,这是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,5,．实质重于形式原则（,Substance over F

28、orm,）,,,要求,“,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,”,,,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,,★,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,6,．重要性原则（,Materiality,）,,,要求,

29、“,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,”,,原材料,——,价值较低，发挥效益时间较短。,固定资产,——,价值较高，发挥效益时间较长。,,原材料,,＋,、,－,＋,、,－,,,固定资产,,原始价值,,累计折旧,,损耗价值,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,6,．重要性原则（,Materiality,）,,,“,对,……,重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，,……,可适当简化处理。,”,第六节 会计基本假定和

30、信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,7,．谨慎性原则（,Conservatism,）,,,又称稳健性原则或保守性原则，要求,“,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,”,,,要义在于：,应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值,。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,7,．谨慎性原则（,Conservatism,）,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,8,

31、．及时性原则（,Timeliness,）,,,要求,“,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,”,,,在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。,,,如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。,,,如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,第,一,章,会计基本理论,二、会计信息质量要求,,,8,．及时性原则（,Timelines

32、s,）,,,及时性原则包括两个含义：,,,根据这一原则的要求，,会计核算,必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；,,,其次要把这些初步信息及时加工，以便,尽快输送出去,，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。,第六节 会计基本假定和信息质量要求,56,会计信息,——,真呼？假呼？,假作真时真亦假；,,无为有处有还无。,,—,曹雪芹,《,红楼梦,》,历史成本,管理人员主观倾向,信息不对称,…,57,三、会计信息分析的需求与供给,,企业管理部门,,,企业外部投资者,,,政府管制部门,,需求,,,各机构内部人员,,,独立的分析人士,,,供给,58,会计信

33、息分析的基本步骤,,回答,,分析,,问题,,制定,,分析,,方案,整理,,分析,,资料,明确,,分析,,目标,收集,,资料,59,会计信息分析的基本方法,比较分析法,:,以企业当年所编制的财务报表信息为依据，与前期、计划及同行业或资本市场平均水平等指标进行对比，提供有关企业当期经营业绩大致变化水平的信息。,公司间比较分析,公司内部比较分析,,趋势分析,,结构分析,60,参照标准问题,,其他公司,,,竞争对手,,,行业数据,,,经验数据,,…,会计信息分析应注意的问题,61,会计信息的局限性,,历史信息,,货币计量,,会计选择,,会计假设,,…,会计信息分析应注意的问题,,四、会计信息的作用,会

34、计信息,（,accounting information,）,,会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。,,,会计信息与公开信息,,,,,利率、汇率,股票价格,其他,会计信息,国民生产总值,产业发展状况,,公开信息,,从左图可以看出，会计信息只是公开可获得信息的一部分。,,会计信息的作用,,帮助投资者和贷款人进行合理决策,,评估和预测未来的现金流动,,有助于政府部门进行宏观调控,,有利于加强和改善经营管理,stakeholder,市场有效性：市场资源达到有效配置。,,（,1,）股票市

35、场效率：证券市场能否将资金分配到最能有效使用资金的企业。,,（,2,）股票市场的信息效率：股票的市场价格能否对有关,信息,作出及时迅速的,反应,。,,反应速度：过度、不足、适度,,信息集：历史信息、公开信息、内幕信息,,,股市,——,有效市场,,有效市场,（,Efficient Market,）,（,1,）定义,,,价格能同步地、完全地反映全部有关的和可用的信息的证券市场，称为有效市场（,Fama,，,1970,年提出）。,,,,（,2,）假设基础,--,有效资本市场建立的假设基础,,,在证券交易过程中,,,没有交易成本,,所有的交易者均可以无代价地获得所有的有用信息,,所有的交易者均可根据

36、所获信息做出相同的预测,,,1970,年，,Fama,将有效资本市场分为三类：,,,(1),弱式有效市场,(weak-form market efficiency),：当前的证券价格完全地反映了已蕴含在证券历史价格中的全部信息。任何投资者按照历史的价格或盈利信息进行交易均不能获得额外利润。即目前的财务信息与未来股市的变化并不相关。,,,(2),次强式有效市场,(semi-strong-form market efficiency),：证券价格完全地反映所有公开的可用信息。,,,(3),强式有效市场,(strong-form market efficiency),：证券价格完全地反映一切公开的或

37、非公开的信息。,,,会计信息与有效市场：实证检验,,我国股票市场效率研究,,,,,随着我国股票市场的不断发展，有关市场效率的问题引起了众多学者的关注，他们开始借鉴运用相关研究方法对中国股票市场的效率程度做了大量检验分析。但是，由于我国股票市场的发展历史太短，国内学者对国内股票市场有效性研究尚属起步阶段，得出的结论也各有差异。,,对于我国是否处于弱式有效市场的论证,,对于我国是否处于次强式有效市场的论证,,,1.,对于我国是否处于弱式有效市场的论证,,对弱型效率的检验，我国学者主要借助一系列可获得的会计信息，采用,“,随机游走检验,”,。,,施农屋,(1993),运用序列相关性检验模型对深圳证券

38、市场进行实证分析，测试每种股票前后期之间，以及每种股票价格与深圳证券价格指数之间是否存在统计上的显著相关性，,其结论是深圳市场未能通过弱型有效检验。,,俞乔,(1994),采用误差项的序列相关检验等三种方法分析沪深两市综合指数变动趋势,表明两市均不具有弱型效率。,,陈小悦、陈晓、顾斌,(1997),对上海和深圳股市,1992,年底以前上市的,52,种股票,1991,年至,1996,年的每日收盘价以及,20,种股票指数进行检验，,结果发现深圳股市己经达到弱式有效，而上海股市从,1993,年以后逐渐达到了弱式有效。,,,,,,2.,对于我国是否处于次强式有效市场的论证,,,近年来，我国学者对中强型

39、效率的检验较多，并主要集中在关于过度反应的检验上。,,杨朝军等,(1997),通过分析股价对公司分红方案和财务报表等信息的反应速度，认为沪市已经能够较快速地反映送配股信息。,,张人骥等,(1998),以沪市,48,家上市公司,722,个交易日数据，检验了上海市场是否存在过度反应，检验结果表示拒绝接受沪市存在过度反应的假设，但没有为是否存在过度投机作出结论，也没有明确说明沪市是否达到了中强型有效。,,大多数经验检验结果倾向于认为：中国证券市场尚未达到中强效率，但对于是否达到弱型效率，则存在较大分歧，未能达到共识。,,,我国会计信息（上市公司）状况,1.,我国会计信息质量存在的问题,,会计信息报告

40、失真，导致数据不实,,会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映,,会计信息数据反映单一化，缺乏指导性,,会计信息传递时效过慢，影响信息需求,,会计信息不对称，导致市场失灵，资源配置效率下降,2.,改善会计信息质量的对策,,强化会计人员的职业素质教育,,建立健全有关法律，加大对违法行为的惩治力度,,大力培育我国的会计信息需求市场,,改变现有会计信息系统计量性，提高会计信息相关性,,建立网络化的会计信息系统，提高会计信息传递的时效性,杭萧钢构,600477,2007,年,5,月,14,日,,,被称为“,2007,中国证券市场第一案”的杭萧钢构案尘埃落定。长袖善舞的上市公司杭萧钢构以,300,亿

41、元天价大单惹足眼球,,,股价短短,21,个交易日涨幅将近百分之四百,,,民营公司从“默默无闻”到“名满天下”,。,,案件所发生的时间处于,2007,年初,，杭萧钢,构称在非洲国家安哥拉取得巨额工程项目，但没有依照有关规定及时向证券主管部门报告也未进行公告，而是由公司董事长单银木于,2007,年,2,月,12,日在公司内部的总结表彰大会上进行透露，使与公司内部人员及密切关联人员先于市场得到信息，并使股价连续上涨或下跌从而产生剧烈,波动。,,2007,年,2,月,12,日连续涨停，,2,月,15,日，公司才公布海外天价合同消息。,2,月,12,日到,3,月,16,日，出现了,10,个涨停，股价从,

42、4.14,元升至,10.75,元，涨幅高达,159%,。,3,月,19,日至,30,日，停牌，证监会展开调查，调查无果，证监会却允许杭萧钢构干,4,月,2,日复牌，公司发布了澄清公告，,4,月,3,日，涨停。,4,月,4,日，紧急停牌，公告称，因涉嫌违规，证监会决定对公司立案调查。,2007,年,5,月,14,日，中国证监会正式公布了对杭萧钢构的行政处罚决定,书。,,市场是一切行为的最终客观裁决者。面对此番景象,,,我们不禁要问,:,对杭萧钢构,,,这一纸单据到底算是处罚还是奖励,?,,,让我们先来算一笔账,,,以杭萧钢构第一个涨停板前,2,月,9,日的收盘价,4.14,元为起点,,,到,5,

43、月,10,日其停牌前的收盘价,13.53,元来算,,3,个月的时间,,,其间差价达到,9.39,元,,,而公司董事长单银木目前持有杭萧钢构,92637926,股,,3,个月时间已增值,8. 67,亿元,,3,个月时间赚了将近,9,亿元,,,创造了资本市场的一个暴富神话,.,而对其,20,万元的罚款仅相当于这一账面盈利的万分之二点二。,,,,相比之下,,,美国证券交易委员会,(SEC),对两起涉嫌内部交易案件处理的迅速、坚决颇值得我们借鉴。,,5,月,1,日，道琼斯披露接到新闻集团收购要约的消息,,,其后股价涨幅超过了,50%,。,,5,月,8,日，,SEC,就在曼哈顿联邦地区法院起诉一对涉嫌内

44、幕交易获利,800,万美元的香港夫妇。,,5,月,10,日，,SEC,再度公告,,,摩根士丹利华裔副总裁王雪佳,,,在过去的,15,个月间,,,涉嫌三次将公司股票内部信息故意透露给其曾在,ING,证券任职的丈夫陈若翩,,,非法获利超过,60,万美元。,,5,月,10,日，王被拘捕,,,交送纽约南区联邦法院。,,再回过头来,,,我们发现杭萧钢构案中对上市公司高管的处罚力度不足不说,,,相关的内幕交易者和操纵股价者却也毫发无损,,,白白地从中小投资者身上套走了大把的真金白银,,,却依然逍遥法外。,,第,一,章,会计基本理论,第七节,,会计基础,（一）会计确认,（,accounting recogn

45、ition,）,的概念,,,按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息,是否作为,会计信息、,何时作为,会计信息以及,列入什么,会计信息的,过程,。,,,会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第,一,章,会计基本理论,第七节,,会计确认与会计计量,,（二）会计确认的分类,,,,1.,从会计信息处理过程角度分类,——,初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经,,济,,交,,易,,与,,事,,项,会,,计,,信,,息,,使,,用,,者,(,账户,),(,财务报表,),初始确认,再确认,第,一,章,会计基本理论,第七节,,会计确认与会计计量,,（二）会计确认的分类,,,

46、,2.,从确认对象角度分类,——,初始确认、后续确认、终止确认,,,以机器设备为例：,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,第,一,章,会计基本理论,第七节,,会计确认与会计计量,（三）会计确认的,基本,标准,,,1.,可定义性,（,definition,）,,,——,被确认的项目,符合某一要素的定义,,,2.,可计量性,（,measurability,）,,,——,具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量,,,3.,相关性,（,relevance,）,,,——,实质性地影响决策行为,,,4.,可靠性,（,reliability,）,,,——,如实反映

47、经济活动，并且可验证和不偏不倚,第,一,章,会计基本理论,会计确认基础,一、会计确认基础的概念和种类,,,（一）会计确认基础,,,会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的,收入,与,费用,，从而确定损益的标准。,,,（二）会计确认的种类,,,现金收付基础,——,收付实现制,,,应计基础,——,权责发生制,第,一,章,会计基本理论,,※,问题提出,对象,,,——,收入与费用的确认,,,条件,,,——,收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间,,,依据,,,——,会计期间假设,2015,年,6,月,12,日销售商品,80,万元，,7,月,20,日收到货款。这是,6

48、,月的收入还是,7,月的收入呢？,2015,年,12,月,12,日支付下一年的报刊杂志费。这是,2015,年,的费用还是下一年的费用呢？,会计确认基础,第,一,章,会计基本理论,会计确认基础,二、权责发生制,,,也称应计制，它是按本会计期间发生的,费用,和,收入,是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。,,,特点：,,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；,,凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,,,企业会计的确认、计量和报告应当,以权责发生制为基础,。,第,一,章,

49、会计基本理论,,第,一,章,会计基本理论,会计确认基础,三、收付实现制,,,也称现金制，它是按,费用,和,收入,是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。,,,特点：,,凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；,,凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。,,,适应范围：,,非盈利性的机关、事业和团体单位。,第,一,章,会计基本理论,★,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,,

50、3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,,第,一,章,会计基本理论,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较,,,两者核算原则，处理业务的标准不同。,,,收付实现制强调货币资金的实收实付；,,,权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。,第,一,章,会计基本理论,权责发生制,,（,accrual basis,）,,,,（,1,）收入确认,,,——,以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到,,,（,2,）费用确认,,,——,以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制,,（,cash basis,）,,,（,1,）收入确认,

51、,,——,以收到现金的时间为标准,,,,（,2,）费用确认,,,——,以支付现金的时间为标准,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较,第,一,章,会计基本理论,举例,（,1,）收到某客户上个年度所欠的货款,50 000,元，存入银行；,,（,2,）以银行存款支付本季度短期借款利息费用,9 000,元；,,（,3,）以现金预付下年度的报刊费,1 200,元；,,（,4,）赊销货物一批，价款,10 000,元，约定,3,个月以后收讫；,,（,5,）根据销货合同，收到某客户的购货定金,20 000,元（系收到银行存款）；,,（,6,）计算确定本月应负担的设备租金为,2 000,元；,,（,7,）

52、计算确定本月应负担的报刊费,100,元。,第,一,章,会计基本理论,举例,交易,,序号,收付实现制,,权责发生制,,,收入,费用,收入,费用,(1),50 000,,,,(2),,9 000,,3 000,(3),,1 200,,,(4),,,10 000,,(5),20 000,,,,(6),,,,2 000,(7),,,,100,合计,70 000,10 200,10 000,5 100,利润,59 800,,4 900,,第,一,章,会计基本理论,第八节,,会计学及其分支,一、会计学的概念,,,会计学是一门经济管理科学。,,,会计学是从会计实践中积累起来的会计知识体系，专门研究会计的理论

53、、方法与技术的一门管理学的一个分支学科。,第,一,章,会计基本理论,第八节,,会计学及其分支,二、会计学科体系,,,会计学是由许多相互联系的学科组成，关于这个问题，学术界的看法不完全相同，大致有两种。,第,一,章,会计基本理论,第八节,,会计学及其分支,二、会计学科体系,,,一是按研究的内容，把会计学分为：,基础会计,、,财务会计,、,成本会计,、,管理会计,、,财务管理,、,审计,等分支。,基础会计,：,主要阐明会计的基础知识，即阐述会计的基本概念、基本方法和基本技能，主要解决会计入门问题。,财务会计：,主要阐明企业单位会计要素的会计处理的理论和方法，以及编制财务报告的理论和方法；主要解决会

54、计如何提供信息，以及评价企业财务状况和经营成果等问题。,成本会计：,主要阐述企业产品成本管理和成本计算的理论和方法；主要解决企业实际成本的计算，目标成本的确定，成本计算的编制、成本的控制、分析、考核等问题。,第,一,章,会计基本理论,第八节,,会计学及其分支,二、会计学科体系,管理会计：,主要阐述如何利用会计信息和其他信息，强化企业内部管理的理论和方法；主要解决如何为内部管理决策层提供服务信息的问题。,财务管理：,主要阐述财务管理的基本理论、基本方法和基本技能；主要解决企业资金的筹集、投放、耗费、收入和分配的问题。,审计学：,主要阐述对企业单位经济活动的合法性、合理性、合规性，以及对会计资料的正确性进行监督、检查的理论和方法。,会计学还包括其他一些分支学科，如：,税务会计,、,金融会计,、,预算会计,、,租赁会计,等。,第,一,章,会计基本理论,第八节,,会计学及其分支,二、会计学科体系,,,二是按国民经济部门中资金运动的特点，把会计学分为：,会计学原理,、,专业会计,、,管理会计,、,审计学,。,,,专业会计包括,工业会计,、,商业会计,、,农业会计,、,交通运输会计,、,预算会计,等。,第,一,章,会计基本理论,本章结束,