第二章 增值税

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,第二章 增值税,董浩洁,,,增值税是以商品生产经营中的新增价值，即增值额为计税依据征收的一种税。由于其突出的优点，所以自,1954,年法国成功推行增值税后，短时间内为许多国家所采用。目前，世界上已有,140,多个国家和地区开征了增值税。我国,1994,年税制改革后，增值税已成为财政收入来源最大的税种。,,,一、概述,,二、纳税人,,三、征税范围和税率,,四、应纳税额的计算,,五、减税与免税,,六、申报缴纳,,第一节 概述,,一、增值税的概念和类型,（一）概念,增值税是以销售货物、提供加工、

2、修理修配劳务及进口货物取得的,增值额,为征税对象的一种税。,1,、单位增值额,2,、货物增值税,从某一生产经营单位看，增值额是该单位销售货物或提供劳务向对方收取的全部价款，扣除为生产经营而购进货物或接受劳务价款后的余款。,从某一货物看，增值额是该货物在生产和流通全过程各个环节上追加的价值之和，其总额就是该货物的最终销售额。,,例如，某企业报告期货物销售额为,160,万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为,88,元，购入机器设备等固定资产价款为,24,万元，当期计提折旧费,4,万元，则当期增值额如表,2-1,所示。,（二）增值税的类型,,,,表,2-1,某企业报告期增值额对比表 单位：

3、元,项目,,,国别,货物销售额,理论增值额,允许扣除的外购固定资产价款,法定增值额,法定增值额与理论增值额的差额,A,国,160,68,,,,B,国,160,68,,,,C,国,160,68,,,,0,4,24,72,68,48,+4,0,-20,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值税,,,第一节 概述,二、增值税的产生和发展（略）,,三、增值税的特点,1,、实行价外税,2,、划分纳税人,3,、简化征收率,4,、采用抵扣法,5,、征收普遍性,,,,第二节 纳税人,一、增值税纳税人的一般规定,根据,《,增值税暂行条例,》,的规定，凡在中国境内从事销售货物、提供加工和修理修配的劳务以及从事进

4、口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。,按照税收管理要求，根据纳税人的生产经营规模及会计核算的健全程序，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,,一般纳税人,(1),销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；,(2),购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；,(3),计税方法是当期销项税额减当期进项税额。,小规模纳税人,(1),销售货物和应税劳务只能使用普通发票；,(2),购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；,(3),应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,,,二、一般纳税人的认定和管理,1,、一般纳税人的认定标准,纳税

5、人业务活动类型,标准条件,从事货物生产销售的纳税人,年应税销售额在,50,万元以上,提供应税劳务的纳税人,年应税销售额在,50,万元以上,进口货物的纳税人,年应税销售额在,50,万元以上,从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售,年应税销售额在,50,万元以上,从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在,80,万元以上,从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售，年应税销售额在,100,万元以上、,30,万元以上的纳税人,会计核算健全,,,（二）一般纳税人认定办法,纳税人类型,认定标准,认定手续,新办企业,预计能达到一般纳税人标准,向税务机关提供所需资料，填报,《,增值税一般

6、纳税人申请认定表,》,申请批准,新办商贸企业,设有固定经营场所，拥有货物实物的新办商贸零售企业，以及注册资金在,500,万元以上，人员在,50,人以上的新建大中型商贸企业,在进行税务登记时，提出一般纳税人认定申请，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，辅导期结束后，税务机关审核，正常情况下，可转为正式一般纳税人。,开业满一年的纳税人,实际销售额达到规定标准；能按会计制度和税务管理要求，准确进行核算,向税务机关申请，办理一般纳税人正式认定手续,已开业的小规模企业,年应税销售额超过小规模纳税人规定的标准,下年,1,月底前申请办理一般纳税人认定,总分支机构不在同一个县市的纳税人,达到不同企业应有的一般

7、纳税人标准；总分支机构统一核算，且总机构是一般纳税人,申请认定分支机构一般纳税人资格,,（三）一般纳税人认定程序,1,、纳税人提出申请，并报送有关材料；,,2,、主管税务机关审核；,,3,、发放,《,增值税一般纳税人申请认定表,》,；,,4,、申请人按要求如实填写认定表，并按时报送主管税务机关；,,5,、主管税务机关审定,,三、小规模纳税人的认定和管理,,增值税小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。,,,（,1,）制造业纳税人，年应税销售额在,50,万元以下的，一般认定为小规模纳税人。但只要这些小规模生产企业会计核算健全，能正确计算增值税

8、各项税额，并能按要求报送有关税务资料，年销售额不低于,30,万元，就可以认定为一般纳税人。,,注意：,,（,2,）年应税销售额在,80,万元以下的小规模商贸企业、企业性单位，以及以货物批发、零售为主，兼营货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，不论其会计核算是否健全，都不得认定为一般纳税人。,,（,3,）对于生产经营规模达不到一般纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,,,,,,,,,1,、从事批发零售的纳税人，年应税销售额,<180,万，一律不认定为一般纳税人,(,硬指标,),,2,、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额,<100

9、,万元，但≥,30,万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。,,3,、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。,,4,、从,2002.01.01,起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。。,,5,、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续。,,,【,例题,1】,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。,A.,年不含税销售额在,110,万元以上的从事货物生产的纳税人,B.,年不含税销售额,200,万元以上的从事货物批发的纳税人,C.,年不含税销售额为,150,万元以下，会计核算制度健全的从事货物零

10、售的纳税人,D.,年不含税销售额为,90,万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人,,【,答案,】C,,第三节 征税范围和税率,,一、增值税的征税范围,现行增值税法规定，增值税的征税范围为：在中华人民共和国境内销售或进口的货物，以及提供的加工、修理修配劳务。,1,、一般范围,销售或,进口,货物,提供,加工,、,修理修配,劳务,2,、特殊项目（,P35),3,、特殊行为,视同销售行为,（,P34),,混合销售行为,兼营行为,判断标准：有报关手续,指有形动产,(,注意：房产就不是,),，包括电力、气体、和热力。,,严格限制在委托方提供原料及主要材料,使货物恢复原状和功能的业务。,注意：,

11、是,修理动产,，不是改良和制造不动产,,,兼营销售与混合销售对比表,销售类型,实质差别,表向差别,涉税差别,兼营销售,几种销售行为不存在从属关系，相互相对独立,不属于同一项销售行为,存在征收两种税的行为,,（分别核算：征两种税；,,未分别核算：一并征收增值税）,混合销售,几种销售行为之间存在紧密相连的从属关系,是一项特定的销售行为,涉及两种税的征税范围,,（只征一种税）,,,二、增值税的税率,项目,功能,结果,具体类型,适用,税率,计算货物或应税劳务税额的标准,反映货物和应税劳务的整体税款,基本税率（,17%,）：销售或进口货物、提供应税劳务,,低税率（,13%,）：销售或进口税法列举的五类货

12、物,,零税率,一般纳税人,征收率,计算应纳税额的尺度,反映本环节的实际税款,4%,：商业企业,,6%,：商业企业以外,小规模纳税人,,第四节 应纳税额的计算,增值税应纳税额计算方法对比表,方法类型,计算公式,适用范围,标准计税法,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,适用于一般纳税人销售货物和提供应税劳务,简易计税法,应纳税额,=,销售额,×,征收率,适用于小规模纳税人销售货物和提供应税劳务,组成计税法,应纳税额,=,组成计税价格,×,税率,适用于一般纳税人进口货物,,一、一般纳税人应纳税额的计算,,（一）销项税额,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收

13、取的增值税额。,销项税额,=,销售额,×,税率,1,、销售额,（,1,）一般销售方式下的销售额,①销售额包括以下三项内容：　　（,1,）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。　　（,2,）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。　　具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。　　（,3,）应税消费品的消费税税金（价内税）,,,,,②销售额中不包括：　　第一，向购买方收取的销项税额；　　第二，受托加工应征消费税的消

14、费品所代收代缴的消费税；　　第三，同时符合以下条件的代垫运费：　　①承运者的运费发票开具给购货方的；　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。,,注意：,,第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。,（不含税）销售额,=,含税销售额,÷,（,1+13%,或,17%,）,应用举例,2,：某中外合资经营企业,11,月份隐瞒产品销售收入,30,万元，被处少缴增值税额,2,倍的罚款已在税前扣除。问应补交的增值税。,不含税销售额,=30÷,（,1+17%,）,=25.64,（万元）　　增值税额,=25.64×17%=4.36,（万元）,第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成

15、不含税收入再并入销售额。,应用举例,3,：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额,93600,元；同时收取单独核算的包装物租金,2000,元，此业务酒厂应计算的销项税额为（　）,A.13600,元,B.13890.60,元,C.15011.32,元,D.15301.92,元,（,93600+2000,）,/,（,1+17%,）*,17%=13890.60,B,,（,2,）特殊销售方式下销售额的确定,,①折扣折让方式销售：,三种折扣折让,税务处理,折扣销售,,（价格折扣）,关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在,同一张发票上分别注明的,，按,

16、折扣后的余额,作为销售额；如果,折扣额另开发票,，不论财务如何处理，均,不得从销售额中减除折扣额,。② 这里的,折扣仅限于货物价格折扣,，如果是实物折扣应按视同销售中,",无偿赠送,",处理，实物款额不能从原销售额中减除。,销售折扣,发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额,不得,从销售额中减除,销售折让,也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额,可以,从销售额中减除。,,举例,4,,甲企业销售给乙公司,10000,件玩具，每件不含税价格为,20,元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的,8,折优惠销售，并提供,1/10,，,n/20,的销

17、售折扣。乙公司于,10,日内付款。问甲企业此项业务的销项税额 。,甲企业此项业务的销项税额,,,=20×80%×10000×17%=27200,元。,,②以旧换新销售,,按新货同期销售价格确定销售额，,不得扣减,旧货收购价格（,金银首饰除外,，金银首饰按实际收到的价款）。,应用举例,5,：　　某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价,3000,元，本月售出电视机,150,台，共收回,150,台旧电视，每台旧电视折价,200,元，该业务应纳增值税为（　）,A.61025.64,元,B.65384.62,元,C.73500,元,D.76500,元,3000/1.17*150*0.17,B,应

18、用举例,6:,某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取,",以旧换新,",方式销售,24K,纯金项链,1,条，新项链对外销售价格,5000,元，旧项链作价,3000,元，从消费者手中收取新旧差价款,2000,元,,,该金店,12,月份采取,",以旧换新,",方式销售货物，其增值税销项税额为（　）。,2000/1.17*0.17 =290.60,元,,③还本销售,,,销售额就是货物销售价格，,不得扣减,还本支出。,应用举例,7,：,,某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取,",还本销售,",方式销售钢琴，开了普通发票,20,张，共收取了货款,25,万元。企业扣除还本准备金

19、后按规定,23,万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（　）。,A.25,万元,B.23,万元,C.21.37,万元,D.19.66,万元,25/1.17=21.37,C,,④以物易物销售,,,双方均作购销处理,，以各自发出的货物核算销售额,,,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,,,并计算进项税额。,(,但换入的产品如果没有合法凭证,,,则不能抵扣,,,还要看换入产品的用途,),⑤包装物押金处理,Ⅰ,、销售货物收取的包装物押金，如果,单独记账核算，且没有逾期,,,则,不并入销售额征税,（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一

20、律并入销售额征税）,Ⅱ,、因,逾期,（合同约定或,1,年为限）未收回包装物不再退还的押金，应,并入销售额征税,。,一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；,,二是征税税率为所包装货物适用税率。,注意：,Ⅰ.,双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）,,Ⅱ .,销项税由计算而得，进项税必须凭,VAT,专用发票抵扣,。,,举例,8,,增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（　）。,,,A.,无合同约定的，在一年之内计入,B.,有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入,C.,有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合

21、同的期限必须在一年以内,D.,无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计人,【,答案,】AC【,解析,】,对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时间；合同无约定以,1,年为期限。,B,、,D,选所述押金均为未逾期的，不需征税。,,⑥销售旧车、旧货,,,,Ⅰ,、自,2002,年,1,月,1,日起纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），,售价超过原值,的按照,4%,的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。,增值税,=,售价,÷,（,1+4%,）,×4%

22、÷2,,Ⅱ,、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照,4%,的征收率减半征收增值税（计算公式同上）。,无论售价是否超过原值,。,Ⅲ,、销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税，,",其它属于使用过的固定资产,",必须同时符合下述条件：,a.,属于企业固定资产目录；,b.,确已使用过；,c.,售价不超过其原值；不同时具备上述条件，应按,4%,征收率减半计征增值税（计算公式同上）。,,,应用举例,9,：,,某企业,2002,年,8,月将已使用三年的小轿车（原值,16,万）以,18,万元价格售出。,应纳增值税,=180000÷,（,1+4%,）,×4%÷2=3461.54,（元）,销售自己使

23、用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车,,售价低于原值，不交税；,,售价高于原值，按简易办法,4%,减半交税,,销售旧货、旧机动车,,按简易办法,4%,减半交税,,,（,3,）无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由，视同销售货物行为销售额的确定,,,必须遵从下列顺序：　　①按纳税人当月同类货物平均售价；　　②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；　　③如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。　　组成计税价格,=,成本,×,（,1+,成本利润率）,应用举例,10,：　某企业为增值税一般纳税人，,2007,年,5,月生产加工一批新产品,450,件，每

24、件成本价,380,元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额,171000,元。,销项税额,=450×380×,（,1+l0%,）,×17%=31977,（,元）,公式中成本利润率为,10%,。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按,10%,，而应按消费税有关规定加以确定。,,（二）进项税额,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,增值税的,核心,就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。,（,1,）准予从销项税额中抵扣的进项税额,（,1,）以票抵税,①从销售方取得的增值税专用发

25、票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,（,2,）计算抵税,①外购免税农产品,:,进项税额,=,买价,×13%②,外购运输劳务：进项税额,=,运输费用,×7%③,生产企业收购免税废旧物资：进项税额,=,普通发票注明的金额,×10%,,①购进免税农产品的计算扣税：,,项　目,内容,税法规定,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和,13%,的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。,计算公式,进项税额,=,买价,×13%,注意问题,,第一，购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的

26、初级农业产品；第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款 。,,②运输费用的计算扣税,,：,,项　目,内容,税法规定,一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和,7%,的扣除率计算进项税额抵扣。,,计算公式,进项税额,=,运费金额（即运输费用,+,建设基金）,×7%,,注意问题,,第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费；第二，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；第三，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支

27、付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按,7%,计算抵扣进项税额。,即,：,免税农产品：支付的运费还可以抵扣,n×7%,，,其他免税的就不成了！！,,第四，纳税人取得,2003,年,10,月,31,日以后开具的运输发票，自开票之日起,90,天内向主管国家税务局申报抵扣，超过,90,天的不得抵扣。,,小思考：,,运费进项税额的抵扣是否只在购买方？,,不是，对这个问题应分析确定。,,首先，应区分运输费用是销售环节的，还是采购环节的。,,其次，看运输费用发票的抬头开具的是销售方还是购货方。若开具的是购货方，购货方抵扣运费的进项税额；若开具的是销售方，则销售方抵扣运费的进项税额，但要看运输费

28、用是否向购货方收回，确定是否将运输费用作为价外费用计算销项税额。,应用举例,11,：　　某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为,50000,元，货已入库，支付运输企业运输费用,400,元（有货票）。,进项税额,=50000×13%+400×7%,采购成本,=50000×,（,1-13%,）,+400×,（,1-7%,）,,③收购废旧物资的计算扣税,,项　目,内容,税法规定,自,2001,年起，,专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税,。,生产企业增值税一般纳税人,购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发

29、票上注明的金额，按,10%,计算抵扣进项税额。,,计算公式,进项税额,=,普通发票注明的金额,×10%,,注意问题,,此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位。,,,应用举例,12,：,,某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为,70000,元，另支付运输企业运输费,2000,元。,进项税额,=70000×10%+2000×7%=7140,元,,④自,2004,年,12,月,1,日起，增值税一般纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。,,,（,2,）不得从销项

30、税额中抵扣的进项税额 （原则：不能产生销项的，不抵扣）,,项目,内容,购进固定资产,（,1,）购进固定资产；,购进货物改变生产经营用途,（,2,）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（,3,）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（,4,）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（不包括劳保用品）（,5,）非正常损失的购进货物；（,6,）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,扣税凭证不合格,（,7,）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,共三类七项，,不论

31、是否取得法定扣税凭证，,一律不得抵扣进项税额：,,应用举例,13,：,,某企业购进商品，取得增值税专用发票，支付价款,200,万元、增值税,34,万元，支付运输单位运输费用,20,万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额,10,万元（占支付金额的,5%,），经查实应由运输单位赔偿；,进项税额,=,（,34+20×7%,）,×,（,1-5%,）,,（,3,） 进项税额转出,,,,上述（,1,）,-,（,5,）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,进项税额转出的方法有两种：,第一：按原抵扣的进项税额转出；,应用举例,14

32、,：　　某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额,50000,元（其中含分摊的运输费用,4650,元）。该批货物进项税额转出数额为（　）,A.8013.7,元,B.8035.5,元,C.8059.5,元,D.8500,元,进项税额转出数额,,=,（,50000-4650,）,×17%+4650÷,（,1-7%,）,×7%=8059.5,C,,,,第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价,+,运费,+,保险费,+,其他有关费用）计算应扣减的进项税额。　　进项税额转出数额,=,当期实际成本,×,税率,应用举例,15,：　　某自行车厂某月自产的,10,辆自行车被盗,,,

33、每辆成本为,300,元（材料成本占,65%,），每辆对外销售额为,420,元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（　）。,A.331.5,元,B.510,元,C.610.3,元,D.714,元,300*65%*17%*10=331.5,元,A,,,进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费,+,建设基金）,,,A,、,材料损失：应转出进项＝,(,材料成本－包含的运费,)×17%,,B,、,运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费,÷,（,1-7%,）,×7%,,,应纳税额计算实例,15,,（,1,）销售甲产品给某大商场，开具增值税专

34、用发票，取得不含税销售额,80,万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入,5.85,万元。,80×17%+5.85÷,（,1+17%,）,×17%=14.45,（万元）,,（,2,）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额,29.25,万元。,29.25÷,（,1+17%,）,×17%=4.25,（万元）,（,3,）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为,20,万元，成本利润率为,10%,，该新产品无同类产品市场销售价格。,20×,（,1+10%,）,×17%=3.74,（万元）,（,4,）销售使用过的进口摩托车,5,辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额,1.04,

35、万元；摩托车原值每辆,0.9,万元。,1.04÷,（,1+4%,）,×4%×50%×5=0.1,（万元）,（,5,）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款,60,万元、进项税额,10.2,万元；另外支付购货的运输费用,6,万元，取得运输公司开具的普通发票。,,10.2+6×7%=10.62,（万元）,（,6,）向农业生产者购进免税家产品一批，支付收购价,30,万元，支付给运输单位的运费,5,万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的,20%,用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。,（,30×13%+5×7%,）,×,（,1-20%,）,=3.4,（万元）,该企业,5,

36、月份应缴纳的增值税额：,14.45,+,4.25,+,3.74,+,0.1,-,10.62,-,3.4,=8.52,（万元）,,二、小规模纳税人应纳税额计算,,,,1,、计算公式,应纳税额,=,销售额,×,征收率（,4%,或,6%,）,不含增值税额、含价外费用的销售额。,,2,、含税销售额换算,（不含税）销售额,=,含税销售额,÷,（,1+,征收率）,应用举例,16,： 某汽车配件商店,2006,年应税销售额为,100,万元，,2007,年,3,月购进零配件,15000,元，支付电费,500,元，当月销售汽车配件取得零售收入,18000,元，收取包装费,2000,元。该商店应纳增值税是（　）。

37、,A.1018.87,元,B.1032.08,元,C.692.31,元,D.769.23,元,（,18000+2000,）,/,（,1+4%,）,×4%=769.23,（元）,D,,案例,8,某工业企业为增值税小规模纳税人,,,某年,5,月购进货物支付货款,5,万元,,,销售货物取得含税销售额,9,万元,,,请计算该企业,5,月增值税应纳税额,.,解,:,增值税应纳税额,=9÷(1+6%)×6%=0.51(,万元,),,,,,,,3,、自,2004,年,12,月,1,日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税

38、税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：　　可抵免税额,=,价款,÷,（,1+17%,）,×17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,,四、进口货物应纳税额的计算,,,,1,、进口货物征税范围,凡是申报进入我国海关境内的货物。,,2,、进口增值税的计算方法,纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（,13%,或,17%,，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。,其计算公式为：　　应纳进口增值税,=,组成计税价格,×,税率　　组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税（,+,消

39、费税）,,案例,17,某公司当月进口,20,辆轿车,,,每辆关税完税价格为,8,万元,,,当月售出其中的,18,辆,,,每辆不含税售价为,20,万元,,,小轿车每辆关税,6.4,万元,,,进口消费税共,15.15,万元,,,增值税税率为,17%,,,请计算：,,（,1,）公司当月应纳进口增值税,,（,2,）公司当月销售轿车的增值税,.,,解,:,应纳进口增值税,=[(8+6.4)×20+15.15]×17%=51.54,万元,,销售轿车应纳增值税,,=(20×18)×17%-51.54=9.66,万元,,,,【,应用举例,17】,,某进出口公司当月进口办公设备,500,台，每台进口完税价格,1

40、,万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用,9,万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台,1.8,万元的含税价格售出,400,台，本公司自用,20,台，为全国运动会捐赠,2,台。另支付销货运输费,1.3,万元（有运输发票）。　　要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为,15%,。）,【,答案,】,,（,1,）进口货物进口环节应纳增值税,=1×,（,1+15%,）,×500×17%=97.75,万元,（,2,）当月销项税额,=,（,400+2,）,×[1.8÷,（,1+17%,）,]×17% =105.1385,万元,（,3,）将进口的办公设备自

41、用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：,[97.75+9×7%]÷500×20=3.9352,万元,当月进项税额,=97.75+ 9×7%-3.9352+1.3×7%=94.5358,万元,（,4,）当月应纳增值税,=105.1385-94.5358=10.6027,（万元）,,几种经营行为的税务处理,,经营行为,税务处理,1.,兼营不同税率的应税项目,均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（,1,）分别核算，按各自税率计税（,2,）未分别核算，从高适用税率,2.,混合销售行为,依纳税人的营业主业判断，只交一种税。（,1,）以经营货物为主，交增值税（,2,）以经

42、营劳务为主，交营业税,3.,兼营非应税劳务,依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税。（,1,）分别核算，分别交增值税、营业税（,2,）未分别核算，只交增值税、不交营业税,,第五节 减税与免税（略）（,P47-49,）,第六节 申报缴纳,一、纳税义务发生时间,货款结算方式,增值税纳税义务发生时间,①直接收款方式销售货物,收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（,不论货物是否发出,）,②托收承付和委托银行收款方式销售货物,发出货物并办妥托收手续的当天,(,不论是否收款,),③赊销和分期收款方式销售货物,,按合同约定的收款日期的当天,,④预收货款方式销售货物,,货

43、物发出的当天,,⑤委托其他纳税人代销货物,,收到代销单位销售的代销清单的当天,,⑥销售应税劳务,,提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天,,⑦发生视同销售货物行为中第（,3,）至（,8,）项的,,货物移送当天,,⑧进口货物,报关进口的当天,,二、纳税期限（略）,,三、纳税地点,,1,）,固定业户,:,在,机构所在地,纳税；,2,）,非固定业户,：在,销售地,纳税；未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；,3,）进口货物在报关地海关纳税。　　纳税地点规定中需要,注意,的是：,1,）总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当,分别,向各自所在地主管税务机关申报纳税。,2,）固定业

44、户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。,,练习,18,某企业,5,月销售商品取得不含税销售额,100,万元,,,购进原材料甲并取得增值税发票,,,支付价款,30,万元,,,增值税,5.1,万元,,,购进原材料乙取普通发票,,,发票注明的金额为,23.4,万元,,,购进免税农产品,40,万元,,,请计算该企业,5,月应纳增值税额。该企业适用,17%,,解：销项税额,=100×17%=17,万元,,进项税额,=5.1+40×13%=10.3,万元,,应纳增值税额,=17—10.3=6.7(,万元

45、,),,,练习,19,某企业某月购入固定资产,11.7,万元,(,含增值税,1.7,万元,),,购入原材料支付价款,20,万元,,,增值税,2.6,万元,,,支付运费,1,万元,(,取得运输发票,);,当月销售货物取得不含税销售额,50,万元,,,上月尚有未抵扣的进项税额,5,万元,,,增值税税率为,13%,,请计算当月该企业应纳增值税额,.,解,:,进项税额,=2.6+1×7%+5=7.67,万元,,销项税额,=50×13%=6.5,万元,,应纳税额,=6.5-7.67=-1.17,万元,,当月应纳税额为零,,1.17,万元留下月继续抵扣,,,,作业,：,1,、某洗衣机生产企业,2005,年

46、,3,月发生下列业务：,,（,1,）从废旧物品回收公司购入废布毛一批，用于生产过程中的清洁，取得普通发票，支付款项,20000,元；,,（,2,）以物易物，将自产,A,型洗衣机,10,台换取职工工作服一批，双方均未开发票；,,（,3,）销售,A,型洗衣机,1000,台，发票注明每台不含税价格,800,元，支付销售洗衣机运费合计,2000,元；,,（,4,）支付电费，取得增值税发票，价款,10000,元，税款,1700,元；,,（,5,）支付水费，取得增值税发票，价款,2000,元，税款,120,元；,,（,6,）销售自用过的旧机器一台，原价,10000,元，售价,11000,元，支付销售旧机器

47、运费,200,元；,,（,7,）销售自用过的小轿车一辆，原价,150000,元，售价,80000,元。,,要求：计算相应的增值税。,,,2,、某县城玩具厂为增值税的一般纳税人，本月发生以下业务：,,（,1,）销售一批玩具，取得不含税价款,100,万元；,,（,2,）销售一批绒毛布料价税合计收取,2.34,万元；,,（,3,）为一活动加工定做吉祥物，收取加工费,3,万元，税金,0.51,万元；,,（,4,）支付水电费取得专用发票上注明的税金,0.4,万元，税控发票已认证；,,（,5,）购进原料，取得税控专用发票上注明的税金,2.9,万元，货已入库；,,（,6,）零售边角料取得现金收入,0.5,万

48、；,,（,7,）售货时，支付铁路部门运输费,0.6,万元，建设基金,0.02,元，装卸费,0.5,万元，已取得运输部门发票；,,（,8,）用一批滞销玩具向小规模纳税人换取了一批玩具填充物，该批玩具账面成本,0.8,万元；,,（,9,）售给小规模纳税人一批玩具，开具的普通发票上注明的价款,1,万元；,,（,10,）上期留抵税额,2,万元；,,根据以上业务计算玩具厂应纳流转环节的税金。,,,2,．某自行车厂系增值税一般纳税人，,1999,年,5,月份，其购销情况如下：    （,1,）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发票，发票上注明的价款为,200 000,元，增值税税额为,34 000

49、,元；支付运输费用,2 500,元，其中运费,2250,元，建设基金,50,元，装卸费,120,元，保险费,80,元，已取得运输部门开具的运费发票。上述款项已付，货物已运达企业。    （,2,）购进办公用品一批，取得普通发票，金额,3510,元；该批办公用品已入库并部分地投入使用。    （,3,）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注明的收购金额为,50 000,元。    （,4,）接受某单位捐赠计算机,2,台，价值,11700,元，已投入使用。    （,5,）向当地某商场销售自行力,500,辆，并开具增值税专用发票，单价（不含税）为,300,元,/,辆，销售额,150 0

50、00,元；在结算时，给予商场,5%,的现金折扣，另开红字专用发票入账。    （,6,）向外地某商场销售自行车,1 000,辆，现已发货并向对方开具增值税专用发票，销售额,300 000,元，双方约定货款分三期等额支付，现已收到首期货款。    （,7,）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入,4680,元，开具普通发票。    （,8,）该厂在月末计算申报增值税如下：    ①销项税额,=,（,150000-150000×5%+300000×1/3,）,×17% =41 225,（元）    ②进项税款,=34 000+25 00×10%+[3510/,（,1+17%,）,]×1

51、7%+50 000×10%+[11700/,（,1+17%,）,]×17%  =41 460,（元）    ③应纳税额,=41 225-41 460=-235,（元）    请根据税法规定，分析该厂本月计算申报的增值税是否正确。若有错误，请指出错在何处，并正确计算该厂本月应纳的增值税税额。,,,「答案」：,2,．（,1,）该厂本月计算申报的增值税税额不正确。    ①外购货物所支付的运输费用，只允许按运费和建设基金两项金额合计数依照,7%,的扣除率计算进项税额并予以抵扣。该例计税金额和扣除率用错。    ②购进办公用品，因其取得普通发票，不提抵扣其税额。    ③该厂不属于专门从事废

52、旧物资经营的企业，故不得按废旧物资的收购金额计算进项税额抵扣。    ④企业接受捐赠的是固定资产，不提抵扣进项税额。    ⑤销售自行车给予商场的现金折扣，不得从销售额中减除。    ⑥向外地销售的自行车，其发票开具时限不符合规定。但既然开具了增值税专用发票，就应全额计算纳税。    ⑦向个体户销售的自行车零配件，应按规定计算纳税。    （,2,）计算该厂本月应纳的增值税税额：    ①销项税额,=[150 000+300 000+4680/,（,1+17%,）,]×17% =77 180,（元）    ②进项税额,=34 000+,（,2250+50,）,×7%=34161,（元）    ③应纳增值税税额,=77180-34161=43019,（元）,,,,谢谢,,