第9章行政单位资产的核算

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,第,9,章 行政单位资产的核算,,第一节 流动资产,,第二节 有价证券,,第三节 固定资产,,,行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。,,第一节 流动资产,,,流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括,:,现金、银行存款、零余额帐户用款额度、财政应返还额度、 暂付款、库存材料等。,●坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。,,●按国家规定的范围使用现金。,,●严格遵守银行核定的库存现金的限额。,,●不准坐支现金,,●严格

2、现金的收付手续。,,●如实反映现金库存，保证账款相符,。,,■现金,◆现金的管 理要求,,◆现金的核算,●,行政单位收到现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额科目用款额度”、“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记“经费支出”等有关科目，贷记“现金”科目。,,●,行政单位设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。,●,在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款”处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为

3、应缴预算款缴库。对现金短款，可先作“暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理,。,,总账核算,明细核算,现金清查,,■,银行存款,◆银行存款账户的开立与管理要求,,●,对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位,——,银行存款户为实存财政资金的账户 。,,●,对于已实行财政国库集中支付制度改革的行政单位,——,银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付,。,,银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。,,●,行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。,,,,◆银行存款的核算,●收到财政部门或主管部门拨入的预算

4、资金时，,,借,:,银行存款,,贷,:,拨入经费,例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位,2009,年,1,月份发生如下会计事项：,,,●,1,月,3,日，收到财政部门拨入财政资金,1500 000,元，存入银行。其会计分录为,,,借：银行存款,1500 000,,,贷：拨入经费,1500 000,,,●,l,月,5,日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款,50 000,元转拨预算经费。其会计分录为,,,借：拨出经费,50 000,,,贷：银行存款,50 000,●将款项存入银行或其他金融机构时，,,借,:,银行存款,,贷,:,现金,●提取和支出存款时，,,借,

5、:,现金,,经费支出,,贷,:,银行存款,,■零余额账户用款额度与财政应返还额度,,,◆,零余额账户用款额度的核算,,,纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。,,行政单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。,●收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，,,借,:,零余额账户用款额度,,贷,:,拨入经费,●,开具支付令从单位零余额账户支付款项时，,,借,:,经费支出,,库存材料,,贷,:,零余额账户用款额度,●,从单位零余额账户提取现金时，,,借,:,现金,,贷,:,零

6、余额账户用款额度,,,,例如，某行政单位为实行了财政国库集中支付制度改革的行政单位。该单位发生如下业务：,,,●,收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度,550 000,元。其会计分录为：,,,借：零余额账户用款额度,550 000,,,贷：拨入经费,550 000,,,●,通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计,120 000,元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：,,,借：库存材料,120000,,,贷：零余额账户用款额度,132 000,,,●,从单位零余额账户提取现金,1200,元，以备日常开支。其会计分录为：,,,借：现金,1200,

7、,,贷：零余额账户用款额度,1200,,,,◆财政应返还额度的核算,,,在财政国库集中支付制度下，年度终了：,,财政部门的管理办法：先注销后恢复。即,:,,,●,年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；,,,●,次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。,●,当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数,——,尚未使用的财政授权支付用款额度。,,●,当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数,——,尚未使用的财政直接支付

8、用款额度。,,,例如，某行政单位已经纳入财政国库单集中支付制度改革。该单位发生如下业务：,,,●,年终，本年度财政直接支付预算指标数为,898 000,元，财政直接支付实际支出数,885 000,元，两者差额为,13 000,元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：,,借：财政应返还额度,13 000,,,贷：拨入经费,13 000,,●,年终，本年度财政授权支付预算指标数为,786 000,元，本年度财政授权支付实际支出数为,755 000,元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度,776 000,元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度,21 000,元

9、，存在尚未收到的财政授权支付预算指标,10 000,元。其会计分录为：,,,借：财政应返还额度,21 000,,,贷：零余额账户用款额度,21 000,,,同时：,,,借：财政应返还额度,10 000,,,贷：拨入经费,10 000,,,,●,次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数,13 000,元，,1,月份可用额度,3 000,元。行政单位在,1,月份使用恢复额度支付 办公经费,2 000,元。其会计分录为：,,,借：经费支出,2 000,,,贷：财政应返还额度,2 000,,,,●,次年初，该行政单位收到代理银行提供的

10、额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度,21 000,元。其会计分录为：,,,借：零余额账户用款额度,21 000,,,贷：财政应返还额度,21 000,,,●,次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度,10 000,元。其会计分录为：,,,借：零余额账户用款额度,10 000,,,贷：财政应返还额度,10 000,,■暂付款,暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。,行政单位暂付款的管理应注意以下几点：,,,●,暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款

11、收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。,,●,借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。,,,●,暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。,◆暂付款的概念与管理要求,,◆暂付款的核算,,账户：设置“暂付款”科目。,●行政单位发生暂付款时，,,,,借：暂付款,,贷：现金,,银行存款,,,●结算收回或核销转列支出时，,,,,借：现金,,银行存款,,经费支出,,贷：暂付款,,账务处理,,■库存材料,,,,◆库存材料及其核算的内容,,行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库

12、，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。,●,采购。按计划采购。,,●,收发。严格执行材料验收、入出库和保管制度。,,●,计价。购进材料一般按实际价格计价,;,发出、报损和清点中多出或短少的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材料也可采用加权平均法计价。,,●,盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当期经费支出处理。,,,,●购入材料,,◆材料的核算,,例如，某行政单位购入材料,400,于克，每千克,15,元，共计,6 000,元，税款,1020,元，款项通过

13、单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费,200,元。材料已验收入库。其会计分录为：,,借：库存材料,7 020,,,经费支出,200,,,贷：零余额账户用款额度,7 020,,,现金,200,购入材料并已验收入库时，,,借,:,库存材料,,贷,:,现金,,银行存款,,零余额账户用款额度,对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在“库存材料”账户核算 。,,,●发出材料,,例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）,20,件 ，确定的成本为,1000,元。其会计分录为：,,借：经费支出,1000,,,贷：库存材料,1000,由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样

14、，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。,,,●材料清查,,例如,,,某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料,20,千克，单价,15,元；盘亏乙材料,10,千克，单价,5,元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。,,盘盈甲材料时：,,借：库存材料,——,甲材料,300,,,贷：经费支出,300,,,盘专乙材料时：,,借：经费支出,50,,,贷：库存材料,——,乙材料,,50,,盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位领导或上级审查处理。,,●材料变价处

15、理,,例如，某行政单位出售积压的甲材料,150,千克，收到价款,1400,元，存入银行。该材料的实际成本为,1500,元。其会计处理为：,,借：银行存款,1400,,,经费支出,100,,,贷：库存材料,——,甲材料,,1500,行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。,,第二节,,有价证券,■有价证券的概念与管理要求,,行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：,,,●,购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用拨入经费购买而影响履行行政职责的财力保证。,,,●,购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管

16、，并做到账券相符，不能列作支出。,,,●,有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在,“,其他收入,”,账户中。,,有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。,,●,购入有价证券时，按照实际支付的款项，,,借,:,有价证券,,贷,:,银行存款,例如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：,,,●,4,月,1,目，用经费结余资金购入,10 000,无国库券，以转账方式支付。其会计分录为：,,,借：有价证券,10 000,,,贷：银行存款,10 000,,,●,5,月,31,日，原购入的,10 000,元国库券到期，利息为,4 200,元。其会计分录为：

17、,,,借：银行存款,14 200,,,贷：有价证券,10 000,,,其他收入,4 200,●,兑付本息时，,,借,:,银行存款,,贷,:,有价证券（本金）,,其他收入（利息）,■,有价证券的核算,,第三节,,固定资产,,,■固定资产的含义,,固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,,单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书室的图书。,,,■固定资产的分类,,行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：,●,房屋及建筑物。,,●,专用设备。各种具有

18、专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。,,●,办公设备。各种办公用的设备，如办公用的家具、电脑等。,,●,交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车,,●,文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。,,●,图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。,,●,其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。,,,●,购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。,,,●,自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。,,,●,在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支

19、出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。,,,●,接受捐蹭的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。,,,●,无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。,,,●,盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。,,,●,已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。,固定资产计价，就是以货币表现固定资产的价值,。,■固定资产的计价,,■固定资产的核算,,◆,固定资产增加的核算,,●购建或有偿调入固定资产,,,例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价,1000 000,元，

20、经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为：,,借：经费支出,1000 000,,,贷：拨入经费,1000 000,,,同时；,,借：固定资产,——,房屋和建筑物,1000 000,,,贷：固定基金,,1000 000,用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出账户，贷记“银行存款”等账户；同时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。,,●接受捐赠或无偿调入的固定资产,接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出账户，同时，

21、也应补充记入“固定资产”和“固定基金”账户。,,例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值,1000 000,元，同时该单位支付关税和国内运杂费,50 000,元，已转账支付。其会计分录为：,,借：固定资产,——,交通工具,1050 000,,,贷：固定基金,1050 000,,,借：经费支出,50 000,,,贷：银行存款,,50 000,,■,固定资产减少的核算,有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户；同时按实际收到的变价款项借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。,例如，某行政单位将一台价值,8 000,元的计算机，有偿调给兄

22、弟单位，价款,6 000,元，兄弟单位以转账支付款项。凭“调拨单”填制记账凭证。其会计分录为：,,借：固定基金,8 000,,,贷：固定资产,8 000,,,同时：,,借：银行存款,6 000,,,贷：其他收入,6 000,◆固定资产,的调出和变价出售,,,◆固定资产,的报废、毁损,例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价,18 000,元，变价收入,1200,无，并以现金支付清理兼,150,元，已办理清理完毕。根据“固定资产报废单”和“送款单”填制记账凭证，会计分录为：,,（,l,）按账面价值销账，作会计分录为：,,借：固定基金,18 000,,,贷：固定资产,——,办公设备,18 000

23、,,,（,2,）收到变价收入,1200,元，作会计分录为：,,借：银行存款,1200,,,贷：其他收入,1200,,,（,3,）支付清理费用,150,元，作会计分录为：,,借：经费支出,150,,,贷：现金,150,报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”账户，净支出，记入“经费支出”账户。,,,■,固定资产修理,,修理发生的费用，列为当期的经费支出。,例如，某行政单位对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费,3000,元。其会计分录为：,,借：经费支出,3 000,,,贷：银行存款,3 000,,■固定资产租赁的核算,行政单位租出

24、的固定资产，一般属临时性租赁的性质，所有权不发生变动。租入单位支付租金，租赁期满，固定资产归还出租单位。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收入应作为其他收入处理。临时性租赁的固定资产不必进行总分类核算，只需在固定资产登记簿上注明。,例如，某行政单位采用临时性租赁方式租出房屋，预收本年度租金,50 000,元。此项经济业务编制会计分录为：,,借：银行存款,50 000,,,货：其他收入,50 000,,,■,固定资产盘盈和盘亏的核算,例如，根据年终财产清查盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值,400,元；盘亏英文打字机一台，原价,1000,元。按规定程序批准后，分别予以补账和销账。,,根据“固定资产盘盈盘亏表”，盘盈电风扇应作会计分录为：,,借：固定资产,——,办公设备,,400,,,贷：固定基金,400,,,根据“固定资产盘盈盘亏表”，盘亏英文打字机应作会计分录为：,,借：固定基金,1000,,,贷：固定资产,——,办公设备,,1000,盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，按账面价值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿,。,,