跨地区经营纳税企业所得税实际操作案例

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1、,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四

2、级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,跨地区经营纳税企业所得税实际操作案例,为帮助大家更好的理解掌握总局,57,号公告的政策要点，我

3、们以,A,企业（以下简称总机构）作为操作实体举例说明，案例内容涉及汇总纳税企业的设立、总分机构的预缴、年度汇算清缴、,分支机构不提供分配表的,处理等,，案例中金额单位均为万元,。,实际操作案例,某公司,创建于,2009,年，总部位于,北京,朝阳区，在北京东城、西城设有,分公司,，其企业所得税由地税部门负责征管。,一、总机构基本情况,总机构,2013,年在,重庆,增设,分公司,（简称,重庆分公司,），其具体业务流程如下：,首先总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支机构信息。并报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构）完成备案手续。,其次,重庆分公司,需到其主管税务机关办理注

4、册税务登记手续。并报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）、完成备案手续。,同时，东城、西城分公司,需,向,其主管税务机关报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）完成备案手续。,二、汇总纳税企业的设立,2013,年一季度总机构应纳税所得额,800,万元，应纳税额,200,万元；,分公司三项权重如下：,三、总机构预缴,公司名称,营业收入,职工薪酬,资产总额,东城分公司,400,80,1000,西城分公司,500,80,1500,重庆分公司,100,40,500,合 计,1000,200,2000,步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。,东城,分公司,分配比例,=,（,4

5、00,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重庆分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,三、总机构预缴,步骤二：总机构应缴纳的税款,=200,50%=100,万元，其中的,5

6、0,万元为财政集中分配所得税，另,50,万元为总机构应分摊所得税。分支机构应缴纳的税款,=200,50%=100,万元。,步骤三：根据分配比例计算分配税款额。,东城,分公司,=100,0.38=38,万元；,西城,分公司,=100,0.465=46.5,万元；,重庆分公司,=100,0.155=15.5,万元。,三、总机构预缴,上述实例是建立在总机构与各分支机构适用税率均为,25%,的前提基础上，,若重庆分公司符合总局,2012,年第,12,号公告要求，,适用,15%,税率，则应先计算分配应纳税所得额，再乘以各自适用税率计算应纳所得税额，,加总后计算分配所得税额，,具体计算方法如下。,注意事项

7、,步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。,东城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重庆分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,

8、不同税率地区间的计算过程,步骤二：计算总机构应,分摊的,所得额,=800,50%=400,万元。,步骤三：计算,分支机构,应,分摊的,所得额,东城,分公司,=800,50%,0.38=152,万元；,西城,分公司,=800,50%,0.465=186,万元；,重庆分公司,=800,50%,0.155=62,万元,。,不同税率地区间的计算过程,步骤,四,：计算总机构应纳所得税额,=400,25%=100,万元。,步骤,五,：计算,分支机构,应纳所得税额,东城,分公司,=152,25%=38,万元；,西城,分公司,=186,25%=46.5,万元；,重庆分公司,=62,15%=9.3,万元,此时重

9、庆分公司的,10%,税率差,为,6.2,万元,不同税率地区间的计算过程,步骤,六,：将总机构和分支机构,分别,计算的应纳所得税额汇总,。,100+38+46.5+9.3=193.8,万元。,步骤,七,：将汇总后的应纳所得税额按照分配比例,分摊,。,不同税率地区间的计算过程,总机构应分摊税款,=193.8,50%=96.9,万元，其中的,48.45,万元为财政集中分配所得税，另外的,48.45,万元为总机构应分摊所得税。各分支机构应分摊税款,=193.8,50%=96.9,万元。,东城,分公司,=96.9,0.38=36.82,万元；,西城,分公司,=96.9,0.465=45.06,万元；,重

10、庆分公司,=96.9,0.155=15.02,万元,不同税率地区间的计算过程,行次,项 目,累计金额,2,营业收入,2000,3,营业成本,1200,4,利润总额,800,9,实际利润额（,4,行,+5,行,-6,行,-7,行,-8,行）,800,10,税率,(25%),25%,11,应纳所得税额,200,12,减：减免所得税额,6.2,13,减：实际已预缴所得税额,0,14,减：特定业务预缴（征）所得税额,0,15,应补（退）所得税额（,11,行,-12,行,-13,行,-14,行）,193.8,16,减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额,0,17,本期实际应补（退）所得税额,193.8,26

11、,总机构应分摊所得税额（,15,行或,22,行或,24,行,总机构应分摊预缴比例）,48.45,27,财政集中分配所得税额,48.45,28,分支机构应分摊所得税额,(15,行或,22,行或,24,行,分支机构应分摊比例）,96.9,预缴申报表的填写,-,主表,纳税人识别号,应纳,所得税额,总机构,分摊所得税额,总机构财政集中,分配所得税额,分支机构,分摊所得税额,193.8,48.45,48.45,96.9,分,支,机,构,情,况,纳税人,识别号,分支机构,名称,三项因素,分配比例,分配税额,收入额,工资额,资产额,东城,分公司,400,80,1000,38%,36.82,西城,分公司,50

12、0,80,1500,46.5%,45.06,重庆分公司,100,40,500,15.5%,15.02,合计,1000,200,3000,100%,96.9,预缴申报表的填写,-,分配表,分支机构在每月或季度终了后,15,日内取得总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表（复印件），并随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（,A,类）报送。,四、分支机构预缴,年度汇算清缴时总、分机构的计算、分配方法与预缴相同。需要注意的是，总机构年度汇算清缴如果发生退税行为，其申请退税金额应同样按照上述方法计算分配，由总机构及各参与分配的分支机构共同办理退

13、税。,假设总机构,2013,年度汇算清缴时发生退税,200,万元，沿用实例三中的基本要素数据，其分配计算方法如下：,五、总机构汇算清缴,步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。,东城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重庆分公司,分配比例,=,（,100,1000,

14、0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,五、总机构汇算清缴,步骤二：总机构,申请,退税金额,为,-200,50%=-100,万元,各,参与分配的,分支机构申请退税金额,为,-200,50%=-100,万元。,步骤三：根据分配比例计算分配税款额。,东城,分公司,退税金额,:-100,0.38=-38,万元；,西城,分公司,退税金额,:-100,0.465=-46.5,万元；,重庆分公司,退税金额,:-100,0.155=-15.5,万元。,五、总机构汇算清缴,例如,2014,年,海淀区,某,公司,（以下

15、简称,B,企业）以总机构,名义,对外经营。当,B,企业到其主管税务机关申报时无法提供分配表，税务机关应按照如下方式进行处理。,六、,分支机构不提供分配表的,处理,首先,：,主管,税务机关应按照,57,号公告第十二条的规定,责成该分支机构报送，同时提请总机构主管税务机关督促总机构提供分配表。,分支机构在申报期内不提供的，主管税务机关按照,征管法,有关规定予以处罚；,属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构主管税务机关应提请总机构主管税务机关对总机构按照,征管法,予以处罚。,六、,分支机构不提供分配表的,处理,同时,：,分支机构主管,税务机关,可,按照,57,号公告第二十三条的规定要求,B,企

16、业提供有效证明材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）以证明其二级以下分支机构身份。,六、,分支机构不提供分配表的,处理,若,B,企业能够有效证明其二级分支机构身份，主管税务机关应督促其及时取得分配表就地缴纳企业所得税。,注意,！,税务机关需要,将,B,企业提供的证明材料与,税务登记、汇总纳税,备案信息的对比。,六、,分支机构不提供分配表的,处理,若,B,企业无法提供上述证明材料，不能有效证明其二级分支机构身份，主管税务机关应,按照,57,号公告第二十四条规定，将分支机构,视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。,注意,！,B,企业若按照上述规定被税务机关确定为视同独立纳税人后，其身份一个年度内不得变更。,六、,分支机构不提供分配表的,处理,