审计案例-第1章

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1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,,,*,,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,Page,,,*,单击此处编辑母版标题样式,,审计案例,（修订版）,,王砚书 董丽英等 编著,,,东北财经大学出版社,,,第,1,章 审计业务承接与审计计划案例,第,2,章 审计风险评估案例,第,3,章 销

2、售与收款循环审计案例,第,4,章 购货与付款循环审计案例,第,5,章 生产与存货循环审计案例,第,6,章 筹资与投资循环审计案例,第,7,章 货币资金审计案例,第,8,章 损益形成及利润分配审计案例,第,9,章 审计业务终结阶段案例,,目录,,1.1,承接当宜公司审计业务,,1.2,编制当宜公司审计计划,,第1章：审计业务承接与审计计划案例,,【学习目标】,通过本章的学习：,,,在熟悉审计业务承接一般流程的基础上，掌握初步了解和评价客户以及初步业务活动的基本步骤；掌握如何签订审计业务约定书；理解如何评估审计风险，掌握如何确定重要性水平；掌握如何编制总体审计策略和具体审计计划。,,1.1.1　立

3、承会计师事务所背景资料,,立承会计师事务所有限责任公司是在北京注册登记的国内大型事务所，现有从业人员349人，其中注册会计师172人，注册资产评估师、注册工程造价师、高级咨询顾问、注册税务师共87人，平均年龄38岁。,1993年，经财政部和中国证券监督管理委员会批准，授予该所执行证券期货相关业务许可证；1994年，经财政部和中国证券监督管理委员会批准，授予该所执行证券业务资产评估资格；2000年，经中国人民银行总行和财政部批准，该所首批获得从事金融相关业务资格；经最高人民法院批准，可以执行司法审计(证券)鉴定和司法资产评估鉴定；经财政部批准，该所具有国有特大型企业审计资格。,1.1承接当宜公司

4、审计业务,1.1.1　立承会计师事务所背景资料,立承会计师事务所是中国为数不多的同时具备以上多种执业资格的综合性会计师事务所。该所依法承办审计、资产评估、工程造价咨询、投融资策划、税务筹划、管理咨询、公司清算、财会培训业务等。,,现有上市公司当宜股份有限公司(以下简称当宜公司)连续委托立承会计师事务所进行2014年度财务报表审计。,1.1.2 初步了解和评价客户,,,当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、清洁制品、卫生制品、消毒制品、洗涤用品、口腔卫生用品、纸制品及湿纸巾、蜡制品、驱杀昆虫制品和驱杀昆虫用电器装置、销售公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务。其产品主要用于星级酒店、宾馆和

5、大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。,1.1.2 初步了解和评价客户,,,2014年是当宜公司实现业务恢复性增长的第3年。在销售收入增长方面，公司通过合理有效地分配和使用营销资源、成功推广新产品、积极扩大已有销售渠道、持续加大销售网络拓展力度等措施，取得不俗的成绩。在公司销售毛利提高方面，公司通过改善产品结构(扩大高毛利产品的销售规模)，开展针对重点产品的降低成本项目，加上采取其他精益化管理措施，不仅顶住了原材料涨价等成本上升压力，而且使2014年毛利率水平有所提升。公司提供的财务报表显示:2014年度销售收入为100 655 260元，比上

6、一年增长18%(董事会制订的当年预算目标是增长15%)。,,日化行业与人们的健康生活密切相关，日化产品已成为人们生活中的必需品，2013年，全国规模以上日用化学品生产企业累计主营业务收入同比增长6.6%，实现利润总额同比增长11.5%，完成税金总额同比增长16.1%。2013年我国日用化学品行业累计产销率达97.2%。,,由于日化行业所用原料大部分是石油的副产品，随着国际油价的波动以及包装、税收等原因，日化用品的各项成本压力不断加大，而且运输物流成本也增加不少。日化用品一般都是执行企业自主定价，根据自己的产品成本并结合市场定位需求等情况进行定价，完全是企业行为，是市场调整。随着城镇居民收入和农

7、村人口可支配现金的增加，中国的日化用品消费也逐年递增，预计未来10年年均增长也将保持在10%以上。化妆品市场仍将以高于国民经济增长的速度，洗涤剂市场增长相对较慢，口腔清洁用品市场会随着人们对口腔卫生的重视而稳步增长。在渠道、促销和产品研发上的竞争仍将进一步加剧。,1.1.2 初步了解和评价客户,,通过对当宜公司主要业务流程的风险评估和基于以前年度对该公司的了解和经验，以及本年度对该公司行业环境、经营状况、内部控制、相关财务指标等的初步了解和评价，注册会计师进行了承接业务的风险初步评价(见表1—1)，决定接受该项审计业务委托。,,表,1—1,承接业务的风险初步评价表,,被审计单位名称,:,当宜公

8、司　　　编制,:,李新　　日期,:2014,年,11,月,5,日,索引号,:PGFX-1,内容,:,承接业务的风险初步评价 复核,:,李童 日期,:2014,年,11,月,6,日,页码：,1/1,,会计期间,:2014,年,1,月,1,日,—12,月,31,日,项目,,说明,风险评估,被审计单位当宜公司,委托原因,法律法规规定,中等,,审计内容,,,,,当宜公司,2014,年度财务报表,中等,,行业环境,,,,,同行业竞争激烈，当宜公司的竞争优势一般,高,,公司背景,当宜公司是,1981,年成立的大型国有企业，,1996,年股份制改造之后上市，下设,4,个控股子公司,,,,,

9、低,,产品销售情况,当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、清洁制品、卫生制品、消毒制品、洗涤用品、口腔卫生用品等，销售公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务，营销渠道比较成熟,,,,,中等,,以前会计期间是否经过审计及审计意见类型,,,,,自,2012,年起连续委托立承会计师事务所进行审计，一直出具无保留意见审计报告,较低,,是否连续亏损,近,3,年经审计确认的净利润逐年稳步增长,较低,,资产负债率,近,3,年资产负债率均在,60%,左右,中等,,中等,,较低,,内部控制制度,,,,,比较健全,,,有无潜亏因素,,,,,无,,会计师事务所及其注册会计师,独立性,在实质上和形式上均独立于客

10、户,较低,,胜任能力,有专业胜任能力，经常受到业务培训,较低,,是否向客户提供了其他服务,,,,,无,,,,,较低,,是否具有充足的时间和人力执行该业务,有充足的审计人员和时间保证,较低,评价结论,:,审计风险中等偏下，在会计师事务所可以接受范围之内，可以接受委托。,,,,1.1.3,初步业务活动,,立承会计师事务所按照《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第六条的要求，对当宜公司执行初步业务活动。,第一，按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序，对当宜公司的主要股东、关键管理人员和

11、治理层是否诚信进行评价，认为其诚信度是可以接受的。,第二，按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守相关职业道德要求的情况，主要对会计师事务所和签字注册会计师的独立性、胜任能力和时间精力进行评价，认为独立性、专业胜任能力等均符合职业道德要求。,第三，按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与当宜公司达成了一致意见，签订审计业务约定书。,1.1.4,签订审计业务约定书,审计业务约定书：,是指会计师事务所与被审计单位签订的,，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责

12、任以及报告的格式等事项的书面协议。,,审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即具有法定约束力。签署审计业务约定书的目的是约定签约双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。,审计业务约定书的作用:,可以增进会计师事务所与被审计单位之间的相互配合；可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审单位约定义务履行情况的依据；避免双方对业务的理解产生分歧；在出现法律诉讼时，是确定会计师事务所与被审计单位双方应负责任的重要依据。审计业务约定书一经签订，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务的类型。,审计业务约定书,编号:C

13、BSJ2014007,甲方:当宜股份有限公司,乙方:立承会计师事务所有限责任公司,,甲方、乙方本着平等互惠的原则，在充分沟通、协商一致的基础上，按照中华人民共和国的有关法律法规，就双方合作的有关事项达成以下约定：,一、定义,除非文意另有所指，以下定义仅限于对本约定书所使用名词的解释。,1.1 “甲方”：指当宜股份有限公司。,1.2 “乙方”：指立承会计师事务所。,1.3 “双方”：指甲方和乙方。,1.4 “一方”：指乙方或甲方。,1.5 “,约定书”：指本约定书文本及其与本约定书不可分割的若干附件与补充文件。,1.6“,执业准则”：指中华人民共和国财政部于,2010,年,11,月,1,日以财会

14、,【2010】21,号文颁发的,《,中国注册会计师执业准则,》,及其应用指南。,1.7 “,中国企业会计准则”：指中华人民共和国财政部于,2006,年,2,月,15,日以财会,【2006】3,号文颁发的,《,企业会计准则,》,及其应用指南和解释。,1.8“,中注协”：指中国注册会计师协会。,1.9 “,地方注协”：指中国各省市的注册会计师协会。,审计业务约定书,二、业务内容和业务目标,2.1业务内容,,,,乙方接受甲方委托，对甲方按照中国企业会计准则编制的2014年12月31日的资产负债表，2014年度的利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行

15、审计。,2.2业务目标,,乙方通过执行审计工作，对甲方财务报表的下列方面发表审计意见：,（1）财务报表是否在所有重大方面按照中国企业会计准则的规定编制；,,(2),财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方2014年12月31日的财务状况以及2014年度经营成果和现金流量。,审计业务约定书,三、双方的责任,（一）甲方的责任,3.1,根据,《,中华人民共和国会计法,》,及,《,企业财务会计报告条例,》,，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成

16、果和现金流量。,3.2,按照中国企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（,l,）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（,2,）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,,审计业务约定书,三、双方的责任,（一）甲方的责任,3.3,及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息资料（在,2015,年,1,月,16,日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性、合法性和完整性。,3.4,确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部

17、人员和其他相关人员。,,审计业务约定书,3.5,甲方管理层同意告知乙方在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。,3.6,甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。,3.7,甲方有责任为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。,3.8,按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。,3.9,乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。,审计业务约定书,（二）乙方的责任,3.10,乙方的责任,是在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下

18、简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,3.11,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,审计业务约定书,（二）乙方的责任,3.12,乙方需要合理计划和

19、执行审计工作，期望能够获取充分、适当的审计证据，以使乙方为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,3.13,乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循中国企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。,3.14,就审计责任方面，乙方不应被视为已经知悉甲方向非承担审计工作的乙方其他员工提供的信息。,3.15,在出具审计报告后，乙方已没有进一步责任考虑或查询可能影响财务报表的期后事项。然而乙方希望甲方将在审计报告日后发生的或发现的有可能影响财务报表的重大事项或事实通知乙方。,,,审计业务约定书,3.16,乙方根据甲方的口头或书面通知合理预计完成相应的审计工作所需要的

20、时间。该时间安排以甲方已为乙方的审计工作提供了所有乙方认为必要的配合和协助，确保乙方可以取得为形成审计意见和出具审计报告所需的充分、适当的审计证据，且不存在重大专业意见分歧为前提。乙方会随时向甲方报告审计工作进程。如果出现导致需要更多的工作时间的情况，乙方将告知甲方，双方应根据本约定书第,15.4,条和第,15.5,条的规定，另行协商确定审计报告出具的时间要求。,审计业务约定书,四、工作的局限性,4.1,乙方开展的审计工作存在固有限制，比如财务报表审计工作的基础是甲方及第三方提供的信息和资料是真实和完整的，因此乙方的审计工作不能对审计报告获取绝对保证。由于审计和内部控制的固有限制，即使乙方已按

21、照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍然不可避免地存在甲方财务报表的某些重大错报未被乙方发现的风险。,4.2,乙方开展的审计工作未能发现舞弊或违反法规行为导致的甲方财务报表重大错报的风险高于审计工作未能发现错误导致的错报的风险。这是因为违反法规或舞弊行为可能涉及经过策划的隐瞒行为，例如串通舞弊、伪造文件、故意漏记交易、高级管理层凌驾于控制之上或故意向乙方作出不实陈述。如果乙方认为可能存在违反法规或舞弊行为，乙方将与甲方管理层或治理层进行沟通。,审计业务约定书,四、工作的局限性,4.3,保障甲方的资产安全及防止和发现舞弊、错误和违反法规行为，是甲方治理层和管理层的责任。乙方将计划审计工作，

22、以获取甲方的财务报表不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊、错误还是违反法规行为导致。然而，乙方的审计工作不应被依赖用以发现可能存在的舞弊、错误或违反法规行为。,4.4,在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。,,审计业务约定书,4.5,乙方开展的审计工作系乙方依据甲方所提供的资料，按照中国有关法律法规的规定所得出的职业判断

23、。由于乙方不能确保乙方依据对甲方所提供资料进行的理解与甲方的真实意图完全一致，因此，直接而不加选择的采用乙方提出的建议存在无法实现甲方预期目标的风险。,4.6,乙方出具的审计报告不应被视为对甲方的财务状况、经营成果和现金流量情况等的合法性和公允性提供的绝对保证。,,,,,,,审计业务约定书,五、审计报告和审计报告的使用,5.1,乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。,5.2,乙方应于,2015,年,3,月,31,日前出具审计报告，并向甲方致送审计报告一式三份。,5.3,甲方在提交或对外公布出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计

24、数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。,,,,,,,审计业务约定书,五、审计报告和审计报告的使用,,5.4,除非特别约定，乙方的审计工作不为任何第三方而计划或实施。因此，乙方的审计报告将不会特别提及第三方可能关注的事项，且第三方也可能会就某些事项有不同评估。乙方的审计报告亦仅为约定书所述的目的而出具，甲方不应为约定书所明确约定的目的以外的其他目的而依赖或使用乙方的审计报告。乙方不对甲方或其他第三方因不当使用审计报告而导致的后果承担责任。,,,,,,,审计业务约定书,六、工作底稿的所有权及有关信息的获取,6.1,乙方在审

25、计过程中编制的与本约定书约定业务有关的工作底稿和档案（包括电子文件及档案）的所有权属于乙方。,6.2,工作底稿包含乙方与审计服务相关的机密专有技术、方法和商业秘密。除非根据中国法律、中国有关政府部门、中国司法或监管机关、中注协或地方注协的要求或经乙方事先书面同意，乙方不提供相关工作底稿信息。,审计业务约定书,六、工作底稿的所有权及有关信息的获取,6.3,如果中国国家或地方政府、司法或监管机关，包括但并不限于财政部、中国证券监督管理委员会，或中注协或地方注协，要求乙方在任何法律程序、问询、检查或调查中，或在中国财政部会计行业管理网、中国证券监督管理委员会证券服务机构监管系统和中注协行业管理系统报

26、备与乙方为其服务或客户相关的信息的情况下，提供乙方工作底稿中的信息，甲方同意并授权乙方为遵照上述要求提供乙方工作底稿所含的甲方机密信息。,6.4,鉴于乙方根据上述,6.3,条款，允许检查者查阅乙方的工作底稿和提供乙方工作底稿所含的甲方机密信息，甲方同意并不因此而取得任何权利，乙方及其合伙人和员工也不对甲方承担任何由此可能产生的相应责任或义务。,审计业务约定书,6.5,如果乙方按甲方要求，或按中国政府规定、传唤或其他法律程序的要求，就此项业务，提供乙方的工作底稿或传唤乙方员工作为证人，只要乙方不是作为该程序中的一方当事人，甲方应按照中国法律规定报销乙方因此所发生的合理费用和律师费用。,七、互联网

27、通讯,7.1,在开展审计工作过程中，乙方可能有时以电子方式与甲方进行交流。但是正如甲方所知，电子信息的传输并不能保证安全无误，信息可能会中断、损坏、丢失、销毁、延误或不全，或因其他原因而被损害或无法安全使用。因此，虽然乙方会在以电子方式传输信息之前采取合理措施检查当时最常出现的电脑病毒，但乙方不会向甲方承担有关电子信息传输的任何责任。,审计业务约定书,八.保密性,8.1,就本约定书约定的审计业务，双方将遵循并承诺其已遵循相关法域内所有适用的数据和隐私权保护法律法规,(,若有,),。,8.2,除非获得甲方在约定书中的授权或其它授权，或按照中国法律法规、政府、司法或监管机关、中注协或地方注协的要求

28、，乙方不会向第三方提供或与其讨论乙方在履行专业职责中所获取的甲方机密信息。,,,审计业务约定书,8.3,甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为以下所述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：,（,1,）为提供约定书所述服务之目的，或为因提供审计服务所附带产生的其他目的包括质量及风险管理复核,（,2,）对乙方有关甲方人员具体联系方式的记录和数据库进行更新以便联系与审计或约定书相关的人员,（,3,）为合法的业务目的，包括客户关系管理、客户管理、内部财务报告以及信息技术支持,审计业务约定书,8.3,甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为以下所述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：,（

29、,4,）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益,（,5,）根据法律法规的规定，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为。乙方将确保履行相应的保密义务并确保采取所有适当的技术及组织管理保密措施，以防止未经授权或非法地披露或处理该等信息和数据。,审计业务约定书,九.利益冲突,9.1,由于乙方为很多客户提供多种服务，因此乙方向其他公司和机构提供服务时，甲方可能会认为其中存在利益冲突。虽然乙方已有既定程序识别这些利益冲突情况，但乙方无法肯定能识别所有可能存在或可能发生的利益冲突，其中部分原因是乙方无法预料在哪些情况下甲方会认为其中有利益冲突情况。如果甲

30、方知道或发现任何影响此项业务的利益冲突情况，甲方应告知乙方。如出现上述情况且乙方认为在实施适当程序后甲方的利益可以得到保障，乙方会与甲方讨论并商定乙方将采取的措施，以维护保密性并确保乙方向甲方提供的建议和意见是完全独立的。乙方不会为第三方的利益使用甲方的保密信息，正如乙方也不会为甲方的利益使用第三方的保密信息,审计业务约定书,十、收费标准和条款,10.1,作为乙方制定计划的结果，甲方和乙方一致同意根据以下条款及约定的费用，完成预定的审计服务目标。,10.2,为了实现甲方和乙方共同的目的，甲方应及时提供乙方要求的全部资料和其他有关资料。甲方也须根据双方达成的共识提供实际情况下必要和合理的工作场所

31、和甲方员工的协助。如果由于任何原因，甲方无法提供以上资料和协助，或者乙方工作中发现资料不一致或其他异常情况，乙方将为所需要提供的额外服务而与甲方协商调整收费。以上调整将以“补充业务约定书”的形式进行约定。,审计业务约定书,十、收费标准和条款,10.3,如果由于无法预见的原因，致使乙方从事约定书所涉及的审计服务实际时间较约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲方和乙方双方应通过协商，相应调整约定书所述的服务费用，并以“补充业务约定书”的形式进行约定。,10.4,乙方按照本约定书约定的审计服务内容为甲方出具的审计报告以中文作为报告文本。若甲方要求乙方提供除中文以外的其他国家文字版本，甲方和乙

32、方应通过协商，相应调整约定书所述的服务费用，并以“补充业务约定书”的形式进行约定。,10.5,除了上述特殊情况可能导致收费的调整，乙方的收费详见“十一、收费”之规定。,审计业务约定书,十一、收费,11.1,本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币,360,万元。,11.2,甲方应在本约定书签署之日起,5,日内本支付约定书,11.1,款约定的审计服务收费的,50%,，剩余的,50%,在乙方提交审计报告之日起,5,日内支付。,11.3,如果由于无法预见的原因，致使从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时

33、间有明显增加或者减少时，甲已双方应通过协商，相应调整本部分第,1,项所述的审计费用。,审计业务约定书,十一、收费,11.4,如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务终止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如果上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币,100,万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起,10,日内支付。,11.5,乙方员工因开展审计服务需要而发生的差旅费、住宿费和通讯费、邮费、复印和打印费等由甲方支付并承担。,审计业务约定书,十二、乙方员工及其它实体,12.1,在提供服务过程中

34、，乙方可能会视需要酌情利用其它实体的资源，该其他实体,(,不论是否是公司形式,),是指与乙方有关联的实体,(,如经济实体、网络资源等,),以及它们的合伙人和员工的资源，但提供本服务仍然仅属于乙方的责任。,12.2,甲方同意不会因本服务而对其它实体或其人员提出任何索赔,(,不论是根据合同关系、侵权,(,包括过失,),或其它,),。任何其它的合伙人或员工就本服务而与甲方联系的行为仅代表乙方而为，乙方将为他们的前述行为向甲方负责。,审计业务约定书,十二、乙方员工及其它实体,12.3,甲方不会对乙方任何员工提出由本服务所产生或与本服务相关的任何针对个人的索赔,(,不论是根据合同关系、侵权,(,包括过失

35、,),或其它,),，但这并没有限制或排除乙方因其员工的行为或遗漏而应承担的法律责任。本条款在中国法律允许的范围内适用。,12.4,第,12.2,至,12.3,条款的规定是为乙方员工、其它实体及其合伙人和员工,(,统称为“受益人”,),的利益而明确规定的。甲方同意，各受益人均有权引用第,12.1,至,12.4,条款，如同他们是本业务约定书的签署方。每一个同意协助提供本服务的其它实体均依据第,12.1,至,12.4,条款所提供的保障而为，乙方正式代表其接纳该条款所提供的保障。,审计业务约定书,十三、责任限制及补偿,13.1,如果由于甲方的董事、员工或代理人的舞弊行为、不实陈述或故意违约而导致的任何

36、损失、损害、费用或支出，乙方将不承担任何法律责任。,13.2,乙方、其合伙人或员工向甲方承担的全部责任以约定书所约定的专业服务费金额为限，无论这些损失是因侵权、违约或其他原因所引起。此限制不适用于由于乙方恶意行为或欺诈行为而引起的索赔事项。,审计业务约定书,十三、责任限制及补偿,13.3,乙方对不是因乙方、其合伙人或员工过错所直接导致的损失不承担任何责任。乙方、其合伙人或员工也无义务对任何与本约定书中所约定的服务有关的间接损失、利润损失或类似损害，或未能实现的预期节支负责，无论这些损失是因侵权、违约或其他原因所引起。,审计业务约定书,十三、责任限制及补偿,13.4,如任何第三方就根据本业务约定

37、书而提供的服务，或就甲方使用乙方根据本业务约定书而交付的任何服务成果，向乙方、其合伙人以及其它实体提出索赔，甲方应补偿并使乙方、其合伙人、员工以及其它实体免遭因此引起的任何损失、费用、损害或法律责任,(,或由任何第三方可能提出的诉讼,),，并且偿付乙方因此等诉讼或索赔而发生的所有费用和支出,(,包括按律师与客户之间的收费基准计算的法律费用,),，但最终认定因乙方及其合伙人和雇员及其它实体与本服务有关的恶意行为或欺诈行为所导致的第三方相应损失部分除外。,审计业务约定书,十四、适用法律和争议解决,14.1,本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。,14.2,本约定书履行地为

38、乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第（,1,）种解决方式：,（,l,）向有管辖权的人民法院提起诉讼；,（,2,）提交北京市仲裁委员会仲裁。,审计业务约定书,十五、约定书的生效和变更、终止,15.1,本业务约定书是双方就此项业务有关的服务达成的全部协议。它替换并取代此前的任何书面或口头的建议、通信和理解。,15.2,本业务约定书自甲方、乙方各自法定代表人或获授权代表签署和盖章之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。在本约定书中明示或默示的于本约定书终止后仍持续有效的条款

39、不因本约定书终止而终止。,审计业务约定书,十五、约定书的生效和变更、终止,15.3,如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。,15.4,若需要对生效的约定书的相关条款进行变更，需经双方协商一致。任何一方均不得单独变更本约定书的任何条款。,15.5,如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应

40、及时通知对方，并由双方协商解决。,15.6,本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。,审计业务约定书,六、双方对其他有关事项的约定,无,甲方,:,当宜股份有限公司　　　　乙方,:,立承会计师事务所,(,盖章,) (,盖章,),,注册地址： 注册地址：,法定代表人,:,贾明智 法定代表人,:,艾叶武,(,或授权代表,):

41、 (,或授权代表,):,2014,年,11,月,1,日,2014,年,11,月,1,日,审计业务约定书,1.1.5　确定审计组成员,,,会计师事务所通常根据审计项目类别并考虑行业特长分配审计任务给相应的审计部门，由部门经理确定审计项目负责人，审计项目负责人根据审计项目的特点和审计报告的时间要求挑选项目组成员，并保持合理的知识结构和年龄结构。,对当宜公司的审计由注册会计师李新负责，李新确定的项目组成员如下:,审计负责人:李新。,审计项目组成员:李童，辛酷，杜丽，严肃，石娜，吕蒙。,根据,《,中国注册会计师审计准则第,1201,号,——,计划审计工作,》,的要求，注册会计师应当计划审计工作

42、，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和编制具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。,1.2编制当宜公司审计计划,1.2.1,评估当宜公司审计风险,项目组主要通过下列审计程序进行了风险评估,:,第一，查阅当宜公司以前年度的审计工作底稿。,第二，询问被审计单位管理层和员工。比如，通过询问负责市场和销售的人员了解其所在行业的市场供求和竞争情况。,,1.2编制当宜公司审计计划,1.2.1,评估当宜公司审计风险,项目组主要通过下列审计程序进行了风险评估,:,第

43、三，查阅内部与外部的信息资料。内部的信息资料包括中期财务报告，重点是管理层的讲座和分析、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。外部的信息资料包括外部顾问、代理机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所在行业的报告，政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易和商业杂志等信息资料。,1.2编制当宜公司审计计划,1.2.1,评估当宜公司审计风险,第四，与项目组成员或熟悉当宜公司所处行业的其他人员讨论。,第五，执行分析程序。将当宜公司的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位的数据相比较；利用从外部获

44、取的市场份额变化趋势信息，识别当宜公司竞争能力的重大变化；按业务分部分类计算销售和利润的变动趋势。,,根据本次对当宜公司及其环境的了解，结合以往审计经验，项目组评估的报表层次重大错报风险为中等水平。具体评估情况见表1—2、表1—3,。,表,1—2,评估财务报表层次的重大错报风险被审计单位名称,:,当宜公司　　　　　　　　编制,:,李新　　日期,:2015,年,1,月,6,日　索引号,:PGFX-2,内容,:,评估财务报表层次的重大错报风险 复核,:,李童 日期,:2015,年,1,月,7,日 页码,:1/1,会计期间,:2014,年,1,月,1,日,—12,月,31,日,(,一,),

45、了解被审计单位及其环境所识别的风险汇总,公司开发和生产的产品季节性和周期性并不明显，顾客对新产品和服务的品质感日益增加；能源消耗在成本中所占比重不大，能源价格的变化对成本的影响较小。但随着关税的降低，国际大公司产品进入中国市场的成本降低，公司将面临来自国际大公司的技术、资金、人才、质量、价格等方面更加激烈的竞争，从而给公司带来新的经营风险。,该公司属于化工行业，同行业生产厂家众多，同时，国内日用品市场开放较早，世界一流的日用品公司均已进入我国，行业内部竞争较激烈。作为在完全竞争市场中的消费品公司，从长期看，公司面临的风险仍然主要来自于人才与市场的风险。,新出台的有关产品责任、质量安全或环境保护

46、的法律法规以及新的企业所得税法等对企业经营有利好影响。,随着市场竞争，化妆品行业存在一定的并购机会，公司力求在这个市场上寻求合适的并购机会，为公司未来增长奠定基础。相关项目可能涉及的资金需求，公司将从现有融资渠道获得。,项目组依据上述情况，识别出当宜公司可能存在经营风险，其领域主要集中于行业发展、监管要求、业务扩张、新实施的会计法规等方面。,(,二,),被审计单位整体层面内部控制的评价结论,当宜公司对诚信和道德价值观念的沟通与落实情况良好；治理层和管理层对相关人员的胜任能力比较重视；董事会建立了审计委员会；管理层的理念和经营风格风险适中；组织结构及职权与责任的分配比较明确。,通过对内部控制的了

47、解，该公司的内部控制制度基本健全且执行有效，评估的重大错报风险为中等水平。,(,三,),舞弊风险汇总,舞弊风险存在的可能性很小。,(,四,),评估财务报表层次的重大错报风险,——,结论,被审计单位总体风险评估为,:,风险中等，在可控制的范围内。,1.2.2,确定重要性水平,在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。注册会计

48、师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,当宜公司财务报表的部分信息见表,1—4,、表,1—5,。审计项目组根据这些资料及相关因素确定财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次的重要性水平。,表,1—3,评估认定层次的重大错报风险,被审计单位名称,:,当宜公司 编制,:,李新 日期,:2015,年,1,月,7,日 索引号,:PGFX-3,内容,:,评估认定层次的重大错报风险 复核,:,李童 日期,:2015,年,1,月,7,日 页码,:1/1,会计期间,:2014,年,1,月,1,日,—12,月,31,日,,重大账户,认定

49、,识别的重大错报风险,风险评估结果,,,,重大错报风险,应收账款,存在、完整,控制风险,高水平,短期借款,存在、权利和义务,控制风险,中等水平,所得税费用,计价和分摊,经营风险,中等水平,原材料,存在、计价和分摊,固有风险,中等水平,应交税费,完整、计价和分摊,经营风险,中等水平,重大账户,认定,识别的重大错报风险,风险评估结果,,,,重大错报风险,主营业务收入,发生、完整、截止、准确性,控制风险,高水平,应付职工薪酬,存在、完整,经营风险,中等水平,坏账准备,计价和分摊,控制分析,中等水平,表,1—4,资产负债表,(,简表,),编制单位,:,当宜公司,2014,年,12,月,31,日单位,:

50、,元,,资产,期末余额,负债和所有者权益（或股东权益）,期末余额,流动资产：,,流动负债：,,货币资金,23 100 809,短期借款,20 000 000,应收账款,18 650 990,应付账款,31 669 141,预付账款,2 837 602,预收款项,12 867 820,其他应收款,,665 000,应付职工薪酬,128 902,存货,32 113 112,应交税费,2 333 205,流动资产合计,77 367 513,应付股利,435 757,,,其他应付款,333 000,非流动资产：,,流动负债合计,67 767 825,长期股权投资,9 562 886,非流动负债：,,固

51、定资产,47 380 852,其他非流动负债,20 399 652,在建工程,1 799 466,非流动负债合计,20 399 652,无形资产,4 280 020,负债合计,88 167 477,长期待摊费用,3 116 443,所有者权益,(,或股东权益,):,,非流动资产合计,66 139 667,实收资本,(,或股本,),22 533 801,,,资本公积,9 088 331,,,盈余公积,6 746 417,,,未分配利润,16 971 154,,,所有者权益,55 339 703,资产总计,143 507 180,负债和所有者权益合计,143 507 180,表1—5,,利润表(简

52、表),编制单位:当宜公司,,2014年度,,单位:元,项目,本期金额,一、营业收入,100 655 260,减：营业成本,59 996 200,营业税金及附加,4 931 173,销售费用,5 962 616,管理费用,6 298 353,财务费用,1 578 658,加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列),,投资收益,(,损失以“,-”,号填列,),1 807 896,项目,本期金额,二、营业利润,(,亏损以“,-”,号填列,),23 696 156,加,:,营业外收入,1 097 342,减,:,营业外支出,103 968,三、利润总额,(,亏损总额以“,-”,号填列,),24 689

53、 530,减,:,所得税费用,5 922 382.50,四、净利润,(,净亏损以“,-”,号填列,),18 697 147.50,五、每股收益,(,略,),,六、其他综合收益,,七、综合收益总额,,1),确定财务报表层次的重要性水平,注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。,在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括,:,(1),财务报表的要素,(,如资产、负债、所有者权益、收入和费用等,),、适用的会计

54、准则和相关会计制度所定义的财务报表指标,(,如财务状况、经营成果和现金流量,),，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；,(2),对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目,(,如特别关注与评价经营成果相关的信息,),；,(3),被审计单位的性质及所在行业；,(4),被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。,,1),确定财务报表层次的重要性水平,在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。,以下是一些可供参考的经验数据:,(1)对以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%，在适当

55、情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；,(2)对非营利性组织，费用总额或总收入的0.5%；,(3)对共同基金公司，净资产的0.5%。,2)确定各项交易、账户余额、披露认定层次的重要性水平,,注册会计师在确定各账户或各项交易的重要性水平时，主要考虑以下因素:,(1)各账户或各项交易的性质，对于重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平；,(2)各账户或各项交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表项目作为分配的基础，将财务报表层次的重要性水平分配给资产负债表项目。这缘于复式记账原理，因为大多数利润表的错报对资产负债表产生的影响是相等的。,立

56、承会计师事务所项目组评估的当宜公司2014年度财务报表层次的重要性水平以及各项交易、账户余额、披露认定层次的重要性水平见表1—6。,表1—6,重要性水平评估表,被审计单位名称:当宜公司 编制:李新 日期:2015年1月7日,索引号:PGFX-4,内容:重要性水平评估 复核:李童 日期:2015年1月7日,,页码:1/1,会计期间:2014年1月1日—12月31日,,重要性水平评估,年份或项目,利润总额,营业收入,资产总额,净资产,,前,3,年平均数,(,元,),,,,,,当年未审数,(,元,),24689530,100 65260,143507180,55339703,,重要性参考标

57、准,(,元,),,,,,,重要性标准,(,比例,)(%),10,1,1,2,,重要性标准,(,绝对值,)(,元,),2 468 953,1 006 553,1 435 072,1 106 794,,结合其他定性因素，注册会计师李新通过与项目组讨论、结合职业判断，确定当宜公司财务报表层次重要性水平为,1 000 000,元。实际执行的重要性水平确定为报表层次重要性水平的,70%,。,,,,,重要性水平分配,项目名称,金额（元）,项目名称,金额（元）,,应收账款,120000,无形资产,100000,,预付账款,30000,长期待摊费用,80000,,其他应收款,5000,应付账款,20000,,

58、存货,180000,预收账款,10000,,长期股权投资,50000,其他应付款,5000,,固定资产,200000,非流动负债,150000,,在建工程,50000,合计,1000000,水平,1.,货币资金、应交税费、实收资本等账户不在重要性水平之内；,,2.,重要性标准计算基础以当年未审数为主，适当参考前,3,年平均数进行职业判断,,,,1.2.3　制定当宜公司总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导编制具体审计计划。,制定总体审计策略的过程有助于注册会计师确定下列事项:,(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有相当经验的项目组成员，就复杂的事项利用专

59、家工作等；,(2)向具体审计领域分配资源的多少，包括分配到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；,(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；,(4)如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核(是现场复核还是非现场复核)，是否需要实施项目质量控制复核等。,立承会计师事务所项目组制定的当宜公司2014年年报审计总体审计策略见表1—7。,表1—7,总体审计策略,被审计单位名称:当宜公司,,编制:李新 日期:2015年1月7日,,

60、索引号:JH-1,内容:总体审计策略 复核:李童,,日期:2015年1月7日,,页码:1/1,会计期间:2014年1月1日—12月31日,1.审计工作范围,(1)适用的会计准则和相关会计制度,执行财政部2006年2月15日及以后颁布的《企业会计准则》。,(2)适用的审计准则,审计业务适用财政部2010年颁布的《中国注册会计师执业准则》中的《审计准则》部分以及后续出台的《中国注册会计师审计准则问题解答》。,,(3),与财务报告相关的行业特别规定,《,财政部关于做好执行企业会计准则的企业,2011,年年报监管工作的通知,》(,财会,[2011]25,号,),；证监会公告,[2011]41,号,(

61、,关于,2011,年年报编制、审计和披露工作有关事项的公告,),。,(4),需审计的集团内组成部分的数量及所在地点,公司组织结构简单，设有管理部门和,4,个分公司，本部和分公司分别独立核算，对外报表为抵消内部事项后的汇总报表。本部和分公司均在同一个城市。,(5),制定审计策略需考虑的其他事项,根据本次审计的目的，审计范围为被审计单位,2014,年度财务报表及其编制基础，包括公司的相关内部控制制度、会计基础资料和其他财务资料等。具体包括,:,①2014,年财务报表、总账、明细账、记账凭证、原始凭证；,②,2014,年与生产经营等相关的税务资料、重要董事会决议记录、重要合同、协议、对外诉讼资料、经

62、营政策等；,③财务制度、会计核算方法、主要财务预,(,决,),算、财务考核、财务分析等方面的资料；,④主要内部控制制度、人事管理办法等；,⑤与财务报表审计有关的其他资料。,2.,重要性,以资产总额的,1%,、净资产的,2%,、营业收入的,1%,、利润总额的,10%,为计算基础，选择其中最小的金额,1 106 794,元并考虑其他因素通过职业判断确定,1 000 000,元为财务报表层次的重要性水平。可能存在较高的重大错报风险的领域为销售业务和应收账款，需要针对内部控制的有效性获取审计证据。,3.,报告目标、时间安排及所需沟通,(1),报告目标为对当宜公司,2014,年度财务报表进行审计，并出具

63、审计报告,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,2015,年,3,月,31,日向被当宜公司提交审计报告，预期与管理层和治理层沟通的时间为,2015,年,3,月,25,日。,(2),总体时间安排,按照委托单位的整体时间安排，,2015,年,1,月,5,日至,2015,年,3,月,26,日对当宜公司的财务报表进行外勤审计，拟于,2015,年,3,月,31,日提交正式审计报告。,(3),执行审计时间安排,执行审计时间安排,,时间,责任人,了解被审计单位及评估重大错报风险,(,含风险评估阶段报表分析程序,),2015.1.5—1.7,,李新 李童,制定总体审计策

64、略及编制具体审计计划,2015.1.5—1.8,,李新 李童,监盘,审计计划阶段抽盘,,李童 杜丽,特定审计事项的考虑,:,期初余额、舞弊、持续经营、对法律法规的考虑、环境事项、比较数据、关联方关系及交易、或有损失、期后事项、政策估计差错更正,2015.1.10—,审计结束日,,杜丽、严肃（整个审计期间都需考虑）,执行审计时间安排,时间,责任人,细节测试,2015.1.10—2.15,项目组全体,重大事项汇总及请示,2015.1.10—2.15,李新 石娜,调整分录及试算平衡,2015.2.13,李新 吕蒙,汇总财务报表,(,含附注,),2015.2.13—2.14,杜丽、严肃,总体复核

65、阶段报表分析,2015.2.15,吕蒙、李童,附注的审核,2015.2.15,石娜、辛酷,审计工作总结及审计报告草稿,2015.2.13—2.15,李新、严肃,审计工作底稿复核,2015.2.13—2.14,项目组全体,审计报告的签发和出具,2015.2.26,李新、李童,(4)沟通的时间安排,①与管理层沟通。,,基于当宜公司性质和特点，公司的治理层人员大部分兼管理层职能，审计组决定将与治理层和管理层的沟通合并，主要与掌握公司整体情况的股东董事、董事会秘书李为，总经理张赫和董事、财务总监马泰沟通，有重大事项与董事长直接沟通。具体事项在审计过程中随时沟通；于审计外勤结束日再次与财务总监马泰先生、

66、公司副总经理陈力先生、董事长韩枫先生沟通，内容为内部控制缺陷、审计调整事项等一切必要事项。,②与审计委员会的沟通。,,审计开始时与当宜公司审计委员会进行沟通，沟通审计时间及内容；审计过程中了解该公司内部审计过程中发现的问题及解决情况，就本次审计中发现的问题与审计委员会沟通。,③与专家或有关人士的沟通。,,审计过程中与该公司律师或法律顾问进行沟通，了解该公司未决诉讼情况及已判决诉讼的执行情况等；与独立董事沟通关于审计中发现的问题及报告意见。,④与其他注册会计师沟通。,,了解上年度审计中存在的主要问题，发表相应审计意见的主要依据等，同时查阅上年度审计工作底稿。,⑤项目组会议(包括预备会和总结会)。,,2015年1月5日召开预备会，向项目组成员介绍公司的简要情况，公司的历史沿革和历次审计，本次审计的目的、时间要求，本次审计的重点领域和重要项目，人员分工，重要项目如收入、成本、存货、应收账款的审计程序的布置，底稿的统一要求，关联方清单和简介，项目组成员讨论风险领域和具体需要明确的问题等。,,2015年3月26日召开审计总结会，项目组成员讨论:重要审计程序是否都执行到位，经审计后还有没有重大疑虑