第三讲计划审计工作

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1、,title,Headline,Sub headline,Sub headline,,,*,,,,,,,,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,,,,,,title,Headline,Sub headline,Sub headline,,,,,,,,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,21,世纪高职,高,高专精品,教,教材,·,会计系列,审计基础,与,与实务,,,,,第三章,审,审计计划,、,、重要性,和,和审计风,险,险,【教学目,的,的与要求,】,】通过本章,的,的学习，,使,使学

2、生理,解,解并掌握,怎,怎样编制,总,总体审计,策,策略和具,体,体审计计,划,划；怎样,确,确定重要,性,性水平和,评,评价审计,风,风险。,【教学要,点,点】,1.编制,审,审计计划,。,。,2.审计,重,重要性的,内,内容及应,用,用。,3.审计,风,风险的控,制,制。,4.审计,计,计划、审,计,计重要性,、,、审计风,险,险之间的,关,关系,【教学时,数,数】2学时。,【教学内,容,容】本章共分3节。,一、审计,计,计划：在,具,具体执行,审,审计程序,之,之前编制,的,的工作计,划,划。,第一节,审,审计,计,计划,,总体审计,计,计划：从接受,审,审计委托,到,到出具审,计,计报

3、告整,个,个过程的,综,综合计划,。,。,具体审计,计,计划：根据总,体,体审计计,划,划编制，,详,详细规划,和,和说明了,对,对每个审,计,计项目所,应,应采取的,具,具体程序,。,。,注意：对,审,审计计划,的,的补充、,修,修订贯穿,于,于整个审,计,计过程。,（一）包,括,括,第一节,审,审计,计,计划,（二）作,用,用：,1、通过,制,制定和实,施,施审计计,划,划，可使,注,注册会计,师,师能根据,具,具体情况,收,收集充分,、,、适当的,证,证据；,2、可以,保,保持合理,的,的审计成,本,本，提高,审,审计工作,的,的效率和,质,质量；,3、可以,避,避免与被,审,审计单位,

4、之,之间发生,误,误解。,注意：,任何一个,审,审计项目,；,；任何一,家,家会计师,事,事务所；,不,不论其业,务,务繁简，,也,也不论其,规,规模大小,，,，审计计,划,划必不可,少,少。,第一节,审,审计,计,计划,二,、审计计,划,划的内容,一、重要,性,性：,被审计单,位,位会计报,表,表中错报,（,（或漏报,）,）的严重,程,程度。,,错报重不,重,重要主要,看,看错报是,否,否影响报,表,表使用者,根,根据财务,报,报表做出,的,的经济决,策,策。,,第二节,审,审计,重,重要性,错报或漏,报,报的程度,是注册会,计,计师对被,审,审计单位,会,会计报表,能,能够容忍,的,的最大

5、的,错,错报或漏,报,报。是注册会,计,计师发表,审,审计意见,的,的分界线,。,。,注意,2,点：,（,1,）错报包,括,括漏报,（,2,）重要性,要,要从数量,和,和性质两,方,方面来考,虑,虑,从数量上,考,考虑：,错报金额,的,的大小,从性质上,考,考虑：,错报的性,质,质。,例如：有,一,一项错报,，,，金额很,小,小，但是,影,影响了盈,亏,亏趋势，,所,所以该项,错,错报就是,重,重要的。,,因此确定,重,重要性水,平,平应该从,数,数量和性,质,质两方面,考,考虑。,一、重要,性,性的理解,注意,2,点：,（,3,）重要性,必,必须从会,计,计报表使,用,用者的角,度,度来考虑

6、,。,。,某一项错,报,报或漏报,足,足以改变,或,或影响报,表,表使用者,的,的判断，,该,该错报或,漏,漏报是重,要,要的，否,则,则不重要,。,。,（,4,）重要性,的,的判断要,考,考虑特定,的,的环境。,某一金额,对,对某个企,业,业的会计,报,报表来说,是,是重要的,，,，而对另,一,一个企业,的,的会计报,表,表可能是,不,不重要的,。,。规模不,同,同的企业,，,，其重要,性,性水平也,有,有所不同,，,，一般规,模,模大的企,业,业，其重,要,要性水平,的,的绝对值,比,比规模小,的,的企业要,大,大。,,一、重要,性,性的理解,运用在审,计,计计划阶,段,段和审计,报,报告

7、阶段,审计计划,阶,阶段：根据重要,性,性水平来,确,确定审计,程,程序的性,质,质、时间,和,和范围,例如,:,确定存货,的,的重要性,水,水平为,30,万元。结,果,果检查发,现,现存货的,错,错报超过,了,了,30,万，这时,就,就要进一,步,步检查，,以,以确保将,错,错报控制,在,在,30,万以内。,这,这,30,万就是审,计,计允许存,货,货错报的,最,最大额度,，,，超过,30,万的错报,，,，则审计,风,风险就没,有,有控制住,。,。,二、重要,性,性的运用,运用在审,计,计计划阶,段,段和审计,报,报告阶段,审计报告,阶,阶段：根据重要,性,性水平来,评,评价财务,报,报表，

8、发,表,表审计意,见,见,整个会计,报,报表的错,报,报超过了,会,会计报表,的,的重要性,水,水平，而,被,被审计单,位,位又拒绝,调,调整，可,考,考虑发表,保,保留或否,定,定意见。,二、重要,性,性的运用,重要性是,错,错报的程,度,度，审计,风,风险是未,能,能查出重,大,大错报的,可,可能性，,重,重要性和,审,审计风险,肯,肯定有对,应,应关系,1,、重要性,与,与审计风,险,险的关系,反向关系,重要性水,平,平越高，,审,审计风险,越,越低；重,要,要性水平,越,越低，审,计,计风险越,高,高。,三、审计,重,重要性与,审,审计风险,、,、审计证,据,据的关系,2,、重要性,与

9、,与审计证,据,据的关系,反向关系,重要性水,平,平越低，,审,审计证据,越,越多，要,将,将审计风,险,险降低下,来,来，需要,收,收集的审,计,计证据就,越,越多。,,三、审计,重,重要性与,审,审计风险,、,、审计证,据,据的关系,,四、审计,重,重要性水,平,平评估,,会计报表,层,层次的重,要,要性水平,：,：会计报,表,表中存在,的,的错弊，,导,导致会计,报,报表不能,按,按一般公,认,认会计原,则,则公允表,达,达，就可,以,以为会计,报,报表中存,在,在重要错,报,报。,账户余额,层,层次的重,要,要性水平,：,：将量化,了,了的会计,报,报表的重,要,要性水平,分,分配到各

10、,个,个账户。,（一）会,计,计报表层,次,次的重要,性,性水平初,步,步判断,1,、从数量,方,方面判断,重,重要性水,平,平,固定比率,法,法。,重要性水,平,平,=,判断基础,×,固定百分,比,比,%,（,1,）以盈利,为,为目的的,企,企业：税,前,前利润或,净,净利润,(,通常用净,利,利润,),的,5,％或总收,入,入（通常,用,用主营业,务,务收入）,的,的,0.5%;,或资产总,额,额的,0.5%,；或股东,权,权益总额,的,的,1%,。,（,2,）非营利,组,组织：费,用,用总额或,营,营业收入,的,的,0.5,％。,（,3,）共同基,金,金公司：,净,净资产的,0.5,％。

11、,四、审计,重,重要性水,平,平评估,说,明,明,①,①,如,如,果,果,影,影,响,响,利,利,润,润,表,表,的,的,错,错,报,报,(,或,漏,漏,报,报,),金,额,额,合,合,计,计,，,，,如,如,果,果,小,小,于,于,净,净,利,利,润,润,的,的,5,％,，,，,那,那,么,么,利,利,润,润,表,表,整,整,体,体,是,是,可,可,以,以,接,接,受,受,的,的,。,。,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,在,在,审,审,计,计,报,报,告,告,中,中,可,可,以,以,不,不,提,提,及,及,审,审,计,计,过,过,程,程,中,中,发,发,现,现,的,的,错,错,报,报

12、,；,；,反,反,之,之,，,，,如,如,果,果,影,影,响,响,利,利,润,润,表,表,的,的,错,错,报,报,金,金,额,额,合,合,计,计,超,超,过,过,净,净,利,利,润,润,的,的,5,％,，,，,而,而,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,拒,拒,绝,绝,调,调,整,整,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,需,需,要,要,出,出,具,具,非,非,标,标,准,准,的,的,审,审,计,计,意,意,见,见,，,，,并,并,在,在,审,审,计,计,报,报,告,告,中,中,提,提,及,及,审,审,计,计,中,中,发,发,现,现,的,的,错,错,报,报,。,。,②,如,如,果

13、,果,不,不,同,同,会,会,计,计,报,报,表,表,或,或,根,根,据,据,不,不,同,同,标,标,准,准,计,计,算,算,出,出,的,的,重,重,要,要,性,性,金,金,额,额,不,不,同,同,，,，,那,那,么,么,，,，,在,在,确,确,定,定,重,重,要,要,性,性,时,时,，,，,应,应,以,以,较,较,低,低,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,为,为,准,准,。,。,例,：,：,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,确,确,定,定,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,为,为,50,万,元,元,，,，,利,利,润,润,表,表,确,确,定,定,重,重,要,要,性,

14、性,水,水,平,平,为,为,35,万,元,元,，,，,则,则,会,会,计,计,报,报,表,表,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,为,为,35,万,元,元,。,。,（,一,一,）,）,会,会,计,计,报,报,表,表,层,层,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,初,初,步,步,判,判,断,断,1,、,含,含,义,义,：,：,会,会,计,计,报,报,表,表,所,所,提,提,供,供,的,的,信,信,息,息,来,来,源,源,于,于,各,各,个,个,账,账,户,户,，,，,只,只,有,有,验,验,证,证,账,账,户,户,，,，,才,才,能,能,对,对,会,会,计,计,报,

15、报,表,表,是,是,否,否,合,合,法,法,、,、,公,公,允,允,发,发,表,表,意,意,见,见,。,。,（,即,即,对,对,重,重,要,要,性,性,的,的,分,分,解,解,，,，,亦,亦,即,即,各,各,报,报,表,表,项,项,目,目,的,的,具,具,体,体,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,）,）,（,账,账,户,户,余,余,额,额,、,、,列,列,报,报,认,认,定,定,层,层,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,称,称,为,为,“,可,容,容,忍,忍,错,错,报,报,”,。,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,对,对,各,各,类,类,交,交,易,易,、,

16、、,账,账,户,户,余,余,额,额,、,、,列,列,报,报,确,确,定,定,可,可,接,接,受,受,的,的,最,最,大,大,错,错,报,报,）,）,,（二）,判,判断账,户,户余额,的,的重要,性,性水平,错报=,事,事实错,报,报+主,观,观决策,错,错报（,推,推断错,报,报）,,1,．注册,会,会计师,应,应当评,估,估在审,计,计过程,中,中已识,别,别但尚,未,未更正,错,错报的,汇,汇总数,是,是否重,大,大。,,五、评,价,价审计,结,结果时,对,对审计,重,重要性,的,的考虑,,,如果尚,未,未调整,的,的错报,或,或漏报,的,的汇总,数,数低于,重,重要性,水,水平，,注,注

17、册会,计,计师错,报,报或漏,报,报性质,并,并不重,要,要，可,发,发表无,保,保留意,见,见。当,然,然，已,发,发现的,错,错报或,漏,漏报应,提,提请被,审,审计单,位,位调整,。,。因为,，,，所有,的,的错报,或,或漏报,都,都应调,整,整，所,以,以下面,各,各情况,的,的处理,都,都有这,一,一步。,,2,．汇总,数,数低于,重,重要性,水,水平的,处,处理,五、评,价,价审计,结,结果时,对,对审计,重,重要性,的,的考虑,,,如果尚,未,未调整,的,的错报,或,或漏报,的,的汇总,数,数接近,重,重要性,水,水平，,由,由于该,汇,汇总数,连,连同尚,未,未发现,的,的错报

18、,或,或漏报,可,可能超,过,过重要,性,性水平,，,，注册,会,会计师,应,应当实,施,施追加,审,审计程,序,序，或,提,提请被,审,审计单,位,位进一,步,步调整,已,已发现,的,的错报,或,或漏报,，,，以降,低,低审计,风,风险。,,3.,汇总数,接,接近重,要,要性水,平,平的处,理,理,评价审,计,计结果,时,时对审,计,计重要,性,性的考,虑,虑,（错报,汇,汇总数,与,与重要,性,性水平,的,的比较,评,评价）,,如果尚,未,未调整,的,的错报,或,或漏报,的,的汇总,数,数超过,重,重要性,水,水平，,注,注册会,计,计师应,当,当考虑,采,采用两,种,种措施,：,：,一是

19、应,当,当扩大,实,实质性,测,测试范,围,围，以,进,进一步,确,确认汇,总,总数是,否,否真的,超,超过重,要,要性水,平,平；,二是提,请,请被审,计,计单位,调,调整会,计,计报表,。,。如果,被,被审计,单,单位拒,绝,绝调整,会,会计报,表,表或扩,大,大实质,性,性测试,的,的范围,后,后，尚,未,未调整,的,的错报,或,或漏报,的,的汇总,数,数仍超,过,过重要,性,性水平,，,，注册,会,会计师,应,应当发,表,表保留,意,意见(,重,重要时)或否,定,定意见,（,（很重,要,要时）,。,。,,,,,4.,汇总数,超,超过重,要,要性水,平,平的处,理,理,三、汇,总,总数与

20、,重,重要性,水,水平的,比,比较评,价,价,,归纳举,例,例：,三、汇,总,总数与,重,重要性,水,水平的,比,比较评,价,价,一、审,计,计风险,的,的含义,及,及其构,成,成,1,、审计,风,风险的,含,含义,,审计风,险,险：,会计报,表,表存在,重,重大错,报,报（或,漏,漏报）,而,而注册,会,会计师,在,在审计,后,后发表,不,不恰当,审,审计意,见,见的可,能,能性,第三节,审,审计风,险,险,,一、审,计,计风险,的,的含义,及,及其构,成,成,,现代审,计,计的一,个,个显著,特,特征，,就,就是采,用,用抽样,审,审计的,方,方法，,即,即根据,总,总体中,的,的一部,分

21、,分样本,的,的特性,来,来推断,总,总体的,特,特性，,而,而样本,的,的特性,与,与总体,的,的特性,或,或多或,少,少有一,点,点误差,，,，这种,误,误差可,以,以控制,，,，但一,般,般难以,消,消除。,即,即审计,人,人员要,承,承担一,定,定程度,的,的作出,错,错误审,计,计结论,的,的风险,。,。所以,通,通过审,计,计风险,的,的研究,，,，人们,只,只能认,识,识和控,制,制审计,风,风险，,只,只能在,有,有限的,空,空间和,时,时间内,改,改变风,险,险存在,和,和发生,的,的条件,，,，降低,其,其发生,的,的频率,和,和减少,损,损失的,程,程度，,而,而不能,，

22、,，也不,可,可能完,全,全消除,风,风险。,,,,,,注册会,计,计师应,当,当通过,计,计划和,实,实施审,计,计工作,，,，获取,充,充分、,适,适当的,审,审计证,据,据，将,审,审计风,险,险降低,至,至可接,受,受的水,平,平。,一、审,计,计风险,的,的含义,及,及其构,成,成,,审计风,险,险控制,的,的意义,：,：,行政责,任,任、民,事,事责任,、,、刑事,责,责任,例如：,1995,年，美,国,国六大,会,会计师,事,事务所,审,审计收,入,入共计,154,亿美元,，,，其中,11%,都用于,支,支付诉,讼,讼费用,及,及诉讼,赔,赔偿等,。,。,例如：,负,负责安,然,

23、然公司,审,审计的,安,安达信,会,会计师,事,事务所,因,因为出,具,具了错,误,误的审,计,计报告,，,，而遭,到,到巨额,处,处罚，,最,最后破,产,产。,一、审,计,计风险,的,的含义,及,及其构,成,成,,2、审,计,计风险,构,构成,重大错,报,报风险,和,和检查,风,风险,1、重,大,大错报,风,风险：,财,财务报,表,表在审,计,计前存,在,在重大,错,错报的,可,可能性,。,。,,固有风,险,险,控制风,险,险,一、审,计,计风险,的,的含义,及,及其构,成,成,,固有风,险,险,固有风,险,险是假,设,设不存,在,在内部,控,控制，,发,发生错,报,报的可,能,能性。,是,

24、是一种,内,内在风,险,险，如,某,某上市,公,公司已,连,连续两,年,年出现,亏,亏损；,公,公司管,理,理人员,素,素质较,差,差，关,键,键人员,的,的变动,等,等，财,务,务主管,更,更替等,，,，这都,是,是固有,风,风险在,加,加大，,也,也可能,导,导致有,关,关账目,或,或交易,的,的错报,或,或漏报,增,增加，,注,注册会,计,计师在,审,审计过,程,程中就,必,必须执,行,行较多,的,的测试,，,，获取,较,较多的,证,证据，,以,以降低,审,审计风,险,险。所,以,以，固,有,有风险,与,与审计,证,证据之,间,间成正,向,向变动,关,关系。,,一、审计,风,风险的含,义

25、,义及其构,成,成,,控制风险,控制风险,是,是由内部,控,控制不完,善,善或未能,完,完全遵守,所,所引起的,，,，如销售,收,收款业务,内,内部控制,不,不完善，,可,可能导致,银,银行存款,、,、应收账,款,款、产品,销,销售收入,、,、存货等,有,有关账目,或,或交易的,错,错报或漏,报,报增加，,注,注册会计,师,师在审计,过,过程中就,必,必须执行,较,较多的测,试,试，获取,较,较多的证,据,据，以降,低,低审计风,险,险。所以,，,，控制风,险,险与审计,证,证据之间,成,成正向变,动,动关系。,固有风险,和,和控制风,险,险，审计,人,人员只能,评,评估、评,价,价，但不,能

26、,能改变。,,一、审计,风,风险的含,义,义及其构,成,成,,检查风险,概念：某,一,一账户错,报,报，未能,被,被,实质性测,试,试,发现的可,能,能性。（,审,审计人员,具,具体审查,账,账户）。,,1,、评估基,础,础：由于,控,控制风险,与,与固有风,险,险相互联,系,系，注册,会,会计师应,当,当对固有,风,风险与控,制,制风险进,行,行综合评,估,估，并据,以,以作为检,查,查风险的,评,评估基础,。,。,2,、影响：,固,固有风险,和,和控制风,险,险的水平,越,越高，注,册,册会计师,就,就应实施,越,越详细的,实,实质性测,试,试程序，,并,并着重考,虑,虑其性质,（,（即采

27、用,何,何种审计,程,程序或方,法,法）。以,将,将检查风,险,险降低到,注,注册会计,师,师可接受,的,的水平。,一、审计,风,风险的含,义,义及其构,成,成,,（二）检,查,查风险对,确,确定实质,性,性测试的,影,影响,请关注：,①,①不论固,有,有风险和,控,控制风险,的,的评估结,果,果如何，,各,各重要账,户,户或交易,类,类别均应,当,当进行实,质,质性测试,。,。②实质,性,性测试性,质,质、时间,和,和范围的,确,确定，最,终,终取决于,根,根据固有,风,风险和控,制,制风险的,综,综合水平,所,所确定的,可,可接受的,检,检查风险,。,。③表中,性,性质就是,方,方法。,,

28、一、审计,风,风险的含,义,义及其构,成,成,,第二节,审,审计,风,风险,,第二节,审,审计,风,风险,三、计算,审计风险=重大错,报,报风险×,检,检查风险,=固有风,险,险×控制,风,风险×检,查,查风险,,是相乘的,关,关系，不,是,是相加的,关,关系,因为固有,风,风险、控,制,制风险、,检,检查风险,相,相互影响,。,。,,,第二节,审,审计,风,风险,三、计算,一般情况,下,下，审计,人,人员首先,会,会确定出,来,来一个可,以,以接受的,审,审计风险,水,水平。一,般,般上市公,司,司的审计,风,风险水平,在,在1%左,右,右。非上,市,市公司的,审,审计风险,水,水平在20%左右,。,。,,总结：在审计风,险,险总体水,平,平既定的,情,情况下，,固,固有风险,与,与控制风,险,险的综合,水,水平越高,，,，检查风,险,险就越低,；,；反之。,,第二节,审,审计,风,风险,四、审计,风,风险和审,计,计证据的,关,关系,固有风险,、,、控制风,险,险高，需,审,审计证据,多,多，正向,变,变动,检查风险,、,、审计风,险,险低，需,审,审计证据,多,多，反向,变,变动,演讲完毕,，,，谢谢观,看,看！,