财务报表分析第九章非会计报表信息的利用

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1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,第九章　非会计报表信息的利用与分析,,,本章主要介绍审计报

2、告、资产负债表日后事项、关联方交易、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等非会计信息的分析，从考试题型来看，主要是客观题。　本章教材结构：,,,本章主要考点：　1.审计报告分析　2.资产负债表日后事项分析　3.关联方交易分析　4.会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析　　本章重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析,,,第一节　审计报告分析,,一、审计报告的作用及类型　 审计报告,是指,注册会计师,根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表,发表意见,或,无法发表意见,的书面文件

3、。,,,（一）审计报告的作用,,审计报告,的作用,,鉴证作用,证明作用,,,注册会计师是,独立的第三者,对财务报告中所反映,的财务状况和经营成果,是否恰当发表客观意见,,,对审计工作质量起证明,作用，,e.g.,是否完成,了预定的审计程序，审计,意见是否与实际情况相符,,注册会计师的审计,责任起证明作用,,,（二）审计报告的基本类型,审计报告,按其意见类型,可以分为：,标准审计报告,和,非标准审计报告,,（补：,标准审计报告,是指包括标准措辞的,引言段,、,范围段,和,意见段,的,无保留意见审计报告,，,不附加任何说明段、强调事项段等,）,,,,,,1.无保留意见审计报告,被审计单位会计报表,

4、符合下列所有2个条件时，应当出具无保留意见的审计报告：,,（1）,财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，,在所有重大方面,公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（合法、公允）,,,（2）,注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，,在审计过程中未受到限制。,,无保留意见审计报告的意见段,：,“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。”,,,见教材259页A公司审计报告实例，本例中如果删掉“此外”

5、后面的全部内容，则该审计报告属于无保留意见审计报告。,,,,,2.带强调事项段的无保留意见审计报告,（1）审计报告的强调事项段是指注册会计师,在,审计意见段之后,增加的对重大事项予以强调的段落。,强调事项一般可能对财务报表产生重大影响,，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。,,,（2）增加强调事项段的情形有以下两类 　①对持续经营能力产生重大疑虑。,②重大不确定事项。,例如，被审计单位受到其他单位诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已受理但尚未审理。,,,,3.保留意见审计报告,如果注册会计师认为,财务报表整体是公允的,，,但还存在下列情

6、形之一的,，注册会计师会出具保留意见的审计报告,（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。,,,（2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据,，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,,当出具,保留意见,的审计报告时,，注册会计师会在,审计意见段中使用“除……的影响外”等术语,。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,,,,,4.否定意见的审计报告,不合法、不公允,当出具,否定意见,的审计报告时，,注册会计师会在审计意见段中使用,“由于上述问题

7、造成的重大影响”、“由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。,,,5.无法表示意见的审计报告,,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，出具无法表示意见的审计报告。,当出具无法表示意见的审计报告时，,注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计,意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,,,二、审计报告对财务分析的影响,附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在：,（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响,,财务分析可依

8、据此会计报表，并结合其分析目的进行财务分析。,,,（二）保留意见的审计报告对财务分析的影响,对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。,报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。,,,（三）否定意见的审计报告对财务分析的影响,附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。,这类财务报表已失去其价值，无法被接受。,（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响,尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。,,,1.【多选】非无保留意见的审计报告包括（ ）　　A.标准审计报告 　　B.保

9、留意见审计报告 　　C.否定意见审计报告 　　D.无法表示意见审计报告　　E.带强调事项段无保留意见审计报告,答案：BCD,,,2.【单选】强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计报告（ ）　　A.意见段之后　　B.意见段之前　　C.范围段之前　　D.说明段之前,答案：A　　解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后,增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计报告。,,,3.【多选】增加强调事项段的情形包括（ ）　　A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见

10、　　B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见　　C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定　　D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据　　E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,答案：AB,,,4.【单选】当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（ ）　　A.无保留意见的审计报告　　B.否定审计报告　　C.保留审计

11、报告 　D.无法表示意见审计报告,答案：D　　解析：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,,,5.【单选】如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具（ ）　　A.保留意见审计报告　　B.无法表示意见审计报告 　　C.否定审计报告　 D.带强调事项段无保留意见审计报告,答案：A　　解析：当注册会计师认为财务报表就其,整体,而言是公允的，但还存在对财务报表产生,重大影响,的情形，应出具

12、保留意见的审计报告。,,,6.【判断说明题】无保留意见的审计报告意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。（ ）,答案：×　　说明：无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。,,,7.【单选】在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（ ）　　A.保留意见的审计报告　　B.无法表示意见的审计报告　　C.否定意见审计报告　　D.无保留意见审计报告,答案：D,,,第二节　资产负债表日后事项分析,一、资产负债表日后事项的含义,资产负债表日后事项,是指,资产负债表日,至,财务报告批准报出日,之间发生的有利或不利影响的事项。,,,其中：（1）资产

13、负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日，按我国《会计法》规定，年度资产负债表日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）,财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。,（2）资产负债表日后事项,不是,在该期间内发生的,全部事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响,（即包括有利影响又包括不利影响）,的事项。,,,,【判断说明题】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告报出日之间发生的全部有利或不利事项。,答案：×　　说明：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,资产负债

14、表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的报告期财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响又包括不利影响）的事项。,,,【单选】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）　　A.2008年2月15日至2008年4月22日　　B.2008年1月1日至2008年4月22日　　C.2008年1月1日至2008

15、年5月6日　　D.2008年1月1日至2008年4月25日,,,,答案：B　　解析： 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。,,,,二、资产负债表日后事项的种类,――分为调整事项和非调整事项,,（一）调整事项,1.调整事项含义：,调整事项,是指对资产负债表日,已经存在,的情况提供了新的或进一步证据的事项。,,,,2.调整事项的类型：,,（1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整,e.g.在资产负债表日，对某公司应收账款坏账计提了坏账准备，按照10%正常情况下

16、的坏账准备计提，因为在资产负债表日得知该公司资金周转困难有可能破产，所以在资产负债表日计提了坏账。在资产负债表日后，财务报告批准报出日之前，我们得到进一步证据该付款单位已经破产了，据估计所有的账款都不能收回，所以应该在原来已经计提坏账准备的基础上，把全部剩余款项作为坏账准备处理。,,,（2）资产负债表日后诉讼案件结案,e.g.某企业侵犯了其他企业的专利权，但是在资产负债表日还没有判决。这个单位根据律师的意见在资产负债表日已经确认了一定的赔偿的金额（估计数）。资产负债表日后法院判决下来了，判决的金额与资产负债表日估计数如果不一样的话，需要对原来估计的金额进行一定的调整。,,,（3）进一步确定的资

17、产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,①若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账，资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。　　②企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。,,,,（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。,企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。,,,（二）非调整事项,1.非调整事项的含义：,非调整事项,是指资产负债表

18、日后发生的情况的事项。,（在资产负债表日没发生或者没有任何迹象）,非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。,,,,e.g.我们销售了一批商品给甲公司，确认了应收账款100万，在资产负债表日后财务报告批准报出日之前得到通知，甲公司由于自然灾害陷入资金周转困难，甲公司申请破产。由于自然灾害在资产负债表日没有任何迹象，所以属于非调整事项。,不调整资产负债表中的数据，但是由于重要客户的破产将影响企业的资产负债表日后的财务状况，所以需要在报表附注中披露。,,,,2.常见的非调整事项包括：（多选）,（1）资产负债表,日后,发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）

19、资产负债表,日后,资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表,日后,因自然灾害导致资产发生重大损失；,,,,,（4）资产负债表,日后,发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表,日后,资本公积转增资本；（6）资产负债表,日后,发生巨额亏损；（7）资产负债表,日后,发生企业合并或处置子公司。,,,,【单选】下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（ ）　　A.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项　　B.调整事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表会产生重大影响　　C.非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所以不

20、需要在报表附注中披露　　D.非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。,,,,答案：C　　解析：本题考核调整事项和非调整事项的概念。重要的非调整事项虽然不能影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要披露。,,,,【单选】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（　）。　　A.发行股票和债券　　B.外汇汇率发生重大变化　　C. 已证实的资产发生了减值　　D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务,答案：C　　解析：已证实的资产发生了

21、减值属于资产负债表日后调整事项,,,【多选】企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（ ）A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺B.资产负债表日后资本公积转增资本；C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司D.资产负债表日后发生巨额亏损E.资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,答案：ABCD解析：E属于资产负债表日后调整事项,,,三、资产负债表日后事项的处理原则,,（一）调整事项的处理,根据企业会计准则的要求，,资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理,，并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的调整，具

22、体应该分别以下情况处理：,,,（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。,①调整,增加,以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的,贷方,；　　调整,减少,以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的,借方,。,,,②,根据以前年度损益调整增加的所得税费用，应：,借：以前年度损益调整　　贷：应交税费——应交所得税,根据以前年度损益调整减少的所得税费用,借：应交税费——应交所得税　　贷：以前年度损益调整,,,,③调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。,,“以前年度损

23、益调整”有贷方余额：,借：以前年度损益调整　　贷：利润分配－未分配利润,“以前年度损益调整”有借方余额：,借：利润分配－未分配利润　　贷：以前年度损益调整,,,（2）涉及利润分配调整的事项,，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。,（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。,（4）通过上述财务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的,期末数或本年发生数,；　　当期编制的财务报表相关项目的,期初数或上年数；,如果涉及报表附注内容的，还应当调整,报表附注相关项目的数字,,,（二）非调整事项的处理,企业应当,在会计报表附注中披露,每项重要

24、的资产负债表日后,非调整事项,的性质、内容，以其财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。,,,四、对资产负债表日后事项的财务分析,,1.调整事项的财务分析：,对资产负债表日后事项中的调整事项，已经由会计报表编制者在财务会计批准报出日之前根据会计准则，调整了相关项目的账户并调整了报表及报表附注的相关金额，,这使得企业会计信息的相关、可靠性进一步增强。,,,,在调整后的基础上，,财务分析人员对于财务报表运用财务比率以及财务的综合评价体系、杜邦分析体系等工具，分析其盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力等，,从而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度企业的财务状况、经营成果

25、。,,,,2.非调整事项的财务分析：,对于资产负债表日后非调整事项，报表编制者,只是将这些事项形成的原因、内容以及影响作了相关的披露，,因此，财务分析人员要根据披露的情况对其进行逐一分析。,,以下仅举几例分别说明,,,（1）资产负债表日后发行股票和债券：,股票和债券的发行会明显地影响企业的资本结构，使企业的偿债能力发生变化，同时由于净利润在短期内不变，因此每股收益会发生变化，企业的市场价值也会发生变化。,,,（2）资产负债表日后巨额投资：,对一个企业的巨额投资，会使得企业的投资报酬率和风险都可能增大，运用会计报酬率或内部收益率（IRR）及净现值的风险贴现调整法或肯定当量法，便可对报酬率和风险作

26、一个粗略的分析。,（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失：,自然灾害导致了资产流失，会使得企业的盈利能力、偿债能力、营运能力都下降。,,,（4）资产负债表日后外汇汇率发生重大变化：,外汇汇率发生较大变动，可能会给企业带来外汇折算收益和折算损失，这还要取决于企业的外汇使用情况。,,,第三节　关联方交易分析,一、关联方关系的认定　　关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。,1.关联方关系存在的主要形式,,（1）该企业的母公司,,母公司是指拥有其他公司一定数额的股份或根据协议，能够控制、支配其他公司的人事、财务、业务等事项的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公

27、司的股份，而在于是否参与子公司业务经营。,,,,,（2）该企业的子公司,子公司,是指一定数额的,股份,被另一公司控制或依照协议被另一公司实际控制、支配的公司。,,（3）对该企业实施共同控制的投资方,,共同控制,，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,,,（4）该企业的合营企业,,投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其,合营企业,。,,,,,（5）对该企业施加重大影响的投资方,,重大影响,，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的

28、制定。,（6）该企业的联营企业,投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其,联营企业,。,一般投资企业应拥有被投资企业20%以上股份.,,,,,（7）该企业的主要投资者及与其关系密切的家庭成员,（8）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员,（9）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业,,,,2.下列各方不视为关联方，包括：,（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间（2）与该企业共同控制合营

29、企业的合营者之间（3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业,,,【多选】下列项目中，与甲企业存在关联方关系的有（ ）　A.甲企业的母公司 　B. 甲企业的子公司　C.甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商　D.政府部门　E.与甲企业发生日常往来的资金提供者,答案：AB,,,二、关联方交易及其披露,（一）关联方交易的含义：　　 关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易。,,,（二）关联方交易的主要类型,（1）购买或销售商品；　（2）购买或销售除商品以外的其他资产；　（3）提供或接受劳务；　（4）担保；　（5）提供资金（贷款或股权

30、融资）；,,,,（6）租赁；,（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬。,,,【多选】下列事项属于关联方交易的是（ ）　　A.企业向其关键管理人员支付薪酬　　B.母公司为子公司提供债务担保　　C.企业向其主要供应商采购商品　　D.企业向其子公司销售商品　　E.母公司代表子公司进行债务结算,答案：ABDE　　解析：与企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商不属于企业的关联方，所以企业向其主要供应商采购商品不属于关联交易,,,（三）关联方交易的披露原则和内容,（1）企业无论是否发生关联方交

31、易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。　　（2）企业与关联方,发生关联方交易的，应当在附注中披露,该关联方关系的,性质、交易类型及交易要素,。,关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。,,,交易类型,通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。,交易要素,至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账

32、准备金额；定价政策。,,,（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。,合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，,在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵消。,因此，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露。,,,【判断说明题】企业与母公司本年未发生交易，则该企业的会计报表附注中不需要披露母公司的相关信息（ ）,答案：×　　说明：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

33、,,,【多选】某企业与其关联方发生了关联方交易，则该企业应当在会计报表附注中披露（ ）等　　A.关联方关系的性质 　　B.交易类型 　　C.交易金额 　　D.未结算项目的金额 　　E.在合并报表中抵消的交易,答案：ABCD　　解析：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露。,,,三、关联方关系及交易对企业财务的影响分析,（一）关联方关系及交易的财务影响,企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目，主要原因在于：　1. 通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表,,,2.通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果的有意行为。,

34、这种有意行为还包括：,（1）关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。,,有贷款权的企业为无贷款权的关联企业取得贷款，并为其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的；,,,（2）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范,关联方之间的费用分摊不符合配比原则，,一方拥有资产的所有权并计提相关费用和成本。,另一方关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。,,,（二）关联方关系及交易的分析方法,（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例及定价策略。　　首先应关注该项关联方交易金额占该类商品或劳务交易总额的比重。,如果不超过10%（即非重大交易），,一般不会影响企业的财务

35、状况和经营成果，则不必对其利润进行调整；,,,,对于重大的关联交易（达到该类交易的10%以上），,应特别注意其交易的定价策略，看其与公允价格相比是否公允，是否包括没有金额或只有象征性金额的交易。若有类似交易，则可以怀疑关联方交易的不公正性及其会计报表信息的不可靠性，由此，投资者的投资风险也会相应增大。,,,（2）关联方之间的借款、担保和抵押。,在进行财务分析时，要着重分析被担保企业的偿债能力、资产负债比、流动比率及速动比率，以考虑对这一借款的担保和抵押给公司带来的或有负债的影响程度。,,,（3）关联方之间租赁、许可协议。,应重点考察从该类交易活动中取得的收入支出占本类业务收入支出比例。,若交易

36、比例较大且为非公允价格，则认为该交易有明显的操纵行为，,因此要结合适当的公允价格来调整利润。,,,,第四节　会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析,,一、会计政策变更,（一）会计政策,1.会计政策的含义：,,会计政策,，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,,,其中：,（1）,原则,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计准则；,我国企业会计准则将财务会计的一般原则归纳为：,客观性、实质重于形式、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性等原则。,,,,,（2）,基础,，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，,主要是计量基础

37、,，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；,,,,,（3）会计处理方法,是指在会计核算中所采用的具体方法，,通常包括：,收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。,,企业应当在会计报表附注中披露,重要的,会计政策，,不具有重要性,的会计政策,可以不予披露,。,,,,【判断说明题】企业采取的会计政策均应在会计报表附注中披露（ ）,答案：×　　说明：企业应当在会计报表附注中披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。,,,2.企业应当披露的重要会计政策,,（1）发出存货

38、成本的计量,，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。,（2）长期股权投资的后续计量,，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是,采用成本法，还是采用权益法核算。,,,（3）投资性房地产的后续计量,，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的,后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。,（了解）,（4）固定资产的初始计量,，是指对取得的固定资产初始成本的计量。,例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，,还是以购买价款的为基础进行计

39、量。,,,,（5）生物资产的初始计量,，是指对取得的生物资产初始成本的计量。,例如，企业为取得生物资产而产生的,借款费用,，应当予以,资本化,，还是应该计入,当期损益,。,（了解）,（6）,无形资产的确认,，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。,例如，企业内部研究开发项目,开发阶段的支出,是,确认为无形资产,，还是在发生时,计入当期损益。,,,（7）非货币性资产交换的计量,，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。,（了解）,,例如，非货币是以,换出资产的公允价值,作为确定换入资产成本的基础，,还是以换出资产的,账面价值,作为确定换入资产成本的基础。,,,,,（8）收入的确认、是指

40、收入确认所采用的会计原则。,例如，企业确认收入时同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。,,,（9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。,例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用,完工百分比法,。,（10）借款费用的处理,，是指借款费用的会计处理方法，即是采用,资本化还是采用费用化。,（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。,例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则：合并范围的确定原则等。,（了解）,,,（二）会计政策变更,1.会计政策变更的含义：,会计政策变更

41、,，是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。,,,2.企业可以变更会计政策的情形,,第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。,例如，《企业会计准则第1号——存货》对发出存货实际成本的计价排除了后进先出法，就要求企业按照企业会计准则体系的规定执行，,将原来以,后进先出法,核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。,,第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,,,3.不属于会计政策变更的两种情形,,第一，本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。,例如，企业以往租入的设备均

42、为临时需要而租入的，企业按,经营租赁,会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用,融资租赁方式,，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。,,,,第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,例如，企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同为另一企业建造三栋厂房，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入，不是会计政策变更。,,,,【单选】企业发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）　　A.2007年企业将原来以后进先出法核算发出存货成本改为移动加权平均法　　B.企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同，对该项建造合同采用完工百分比法

43、确认收入　　C.企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。　　D.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年,,,答案：A　　解析：B属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。不属于会计政策变更。　　对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，C不选　　D属于会计估计变更，所以不选,,,,（三）会计政策变更的会计处理方法,,1.追溯调整法,,追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策时，,如同该交易

44、或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,，并以此对相关项目进行调整的方法。,2.未来适用法,,未来适用法,是指将变更后的会计政策,应用于变更日及以后发生的交易或者事项,，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。,,,【单选】关于会计政策变更的会计处理方法表述错误的是（ ）　　A.在追溯调整法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表　　B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。　　C.在当期期初确定会计政策变更对以前各项累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。　　D.法律、行

45、政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。,,,,答案：A　　解析：在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表,,,【多选】关于未来适用法以下正确的表述有（ ）　　A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法　　B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法　　C.调整会计估计变更当期期初留存收益　　D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整　 答案：AB　　解析：未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，

46、或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。C、D选项是有关追溯调整法的表述，因此是错误的。,,,二、会计估计变更,（一）会计估计　1.会计估计含义：,会计估计,是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,e.g.对固定资产净残值的计算、对无形资产摊销年限的计算,,,2.会计估计的类型：,存货可变现净值；,,固定资产的预计使用寿命与净残值；,,固定资产的折旧方法；,生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的折旧方法；,使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；,,,,探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法；,合同完工进度；,,预计负债初始

47、计量的最佳估计数；,采用公允价值模式下的投资性房地产、权益工具、金融资产、非公允价值下企业合并成本的公允价值的确定等等。,,,,,（二）会计估计变更,企业发生会计估计变更的情形包括：,第一，企业进行会计估计赖以进行估计的基础发生了变化；,例如，企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。,,,第二，企业取得了新的信息、积累了更多的经验，对原有的会计估计进行修订使其能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。,例如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达

48、15%，企业改用15%的比例计提坏账准备。,,,（三）会计估计变更的处理,企业对会计估计变更应当,采用未来适用法,处理，,具体处理方法为,：,会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。,,,（四）会计估计变更在财务报表附注中的披露,（1）会计估计变更的内容和原因。,包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更；（,2）会计估计变更当期和未来期间的影响数，,包括会计估计变更对当前和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额；,（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,

49、,,,【单选】企业对会计估计变更采用的处理方法是（ ）　　A.追溯调整法　　B.未来适用法　　C. 杜邦分析法　　D.沃尔评分法,答案：B　解析：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理,,,【多选】下列事项属于会计估计变更的有（ ）　　A.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动平均法　　B.固定资产折旧年限由20年改为15年　　C.无形资产摊销年限由10年改为6年　　D.应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备改为按15%比例计提坏账准备　　E.固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法,答案：BCDE　　解析：存货计价方法的变更属于会计政策变更。,,,三、前期差错更正

50、（了解）,,,（一）前期差错,前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。,两种信息包括：,（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息　　（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期差错通常包括,计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。,,,四、会计政策、会计估计变更与前期差错更正对财务分析的影响(了解),由于会计政策、会计估计变更与前期差错更正的目的是为了报告而不是税收，在一般情况下它们不具有现金流量影响，因此，,一般也就不进行现金流量表分析，大多数只会影响资产负债表、利润表及利润分

51、配表。,,,在绝大多数情况下，管理人员会将会计政策和会计估计的变更、前期差错的更正，更谨慎地调向适合当前的情况，以适应企业外部环境和企业内部自身的需要，同时让本企业的会计报表在当期更容易让人读懂。,,,,会计政策和会计估计的变更可以影响到公司的流动比率、速动比率（如存货的计价方法改变）从而影响流动资产的变现能力。,,若会计政策变更引起企业的资产发生变化而负债没有变化时，则会影响企业的资产负债比率和产权比率。当资产在变更后增加了，则资产负债比率和产权比率会降低，增强了企业的偿债能力；反之则削弱了其偿债能力。,,因为会计政策变更属于非正常项目，所以变更结果不能作为盈利能力分析的一部分。,,,对上市

52、公司而言，会计政策变更可能会引起股东权益的变化从而影响每股收益和每股净资产。作为投资人应分析企业财务比率变动的原因和会计政策变更的原因，只有这样才能不影响正确的投资决策。,,,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第九章　非会计报表信息的利用与分析。二、审计报告对财务分析的影响　　附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在：。（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响 尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。其中：（1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日，按我国《会计法》规定，年度资产负债表日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。2.非调整事项的财务分析：　　对于资产负债表日后非调整事项，报表编制者只是将这些事项形成的原因、内容以及影响作了相关的披露，因此，财务分析人员要根据披露的情况对其进行逐一分析,