某单位财务会计与管理知识分析制度培训

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1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,*,新事业,单,单位会,计,计制度,培,培训,中共,乳,乳山,市,市委,党,党校,丛,丛众,华,华,,,事业,单,单位,会,会计,制,制度,的,的制,定,定依,据,据,《,中华,人,人民,共,共和,国,国会,计,计法,》,,《,事业,单,单位,会,会计,准,准则,》,,《,事业,单,单位,财,财务,规,规则,》,最新,事,事业,单,单位,会,会计,准,准则,制,制度,自,自,2013,年,1,月,1,日起,在,在全,国,国施,行,行,,,事业,单,单位,财,财务,规,规则,事业,单,单位,财,财务,管,管理

2、,,事业,单,单位,会,会计,准,准则,事业,单,单位,会,会计,制,制度,事业,单,单位,内部,财务,管,管理,制,制度,是单,位,位从,事,事财,务,务活,动,动必,须,须遵,循,循的基本,原,原则,和规,范,范。,着力,于,于建,立,立财,务,务管,理,理运,行,行机,制,制,,亦称,“,“会,计,计标,准,准”,，,，是,会,会计,核算,工作,的,的规,范,范，,是制,定,定会,计,计制,度,度的依据,,是会,计,计核,算,算的,具,具体,要,要求,，,，是,提,提高,会,会计,信息,一,一致,性,性、,可,可比,性,性的,可,可靠,保,保证,。,。,,对以,资,资金,运,运动,为,为

3、主,的,的经,济,济信,息,息的,管,管理,（对,主,主体,的,的管,理,理）,2012,年,4,月,1,日施,行,行,2013,年,1,月,1,日施,行,行,2013,年,1,月,1,日施,行,行,,,,,,最关心的问题,为什,么,么,改？,如何,顺利,衔接,？,？,新旧,制,制度,相比,有,有什,么变,化,化？,,,以变,化,化为,主,主线,，,，以,重,重点,为,为辅,线,线,变化,重点、难点,,,,一、,大视,野,野下,事,事业,单,单位,会计,制,制度,改,改革,的,的思,路,路,,,二、,新,新事,业,业单,位,位会,计,计制,度,度,,培训,内,内容,,,一、,大视,野,野下事业

4、,单,单位,会计,制,制度改革,的,的思,路,路,,,改,革,革,篇,篇,,,,,,,,,,（一,）,）修,订,订背,景,景,（二,）,）修,订,订原,则,则,（三,）,）修,订,订过,程,程,（四,）,）难,点,点问,题,题,大视,野,野下事业,单,单位,会计,制,制度改革,的,的思,路,路,,,（一,）,）修,订,订背,景,景,,1,、原,制,制度,的,的缺,陷,陷和,滞,滞后,性,性,2,、事,业,业单,位,位体制,改,改革,3,、,《,事业,单,单位,财,财务,规,规则,》,修订,4,、公共,部,部门会计,改,改革,,,随着,近,近年,来,来事,业,业单,位,位内,外,外环,境,境的,

5、变,变化,，,，原,事,事业,单,单位,会,会计,准,准则,和,和制,度,度在,诸,诸多,方,方面,逐,逐步,暴,暴露,出,出不适,应,应和,不,不协,调,调,.,“假,发,发票,”,”、“小,金,金库,”,”、国有,资,资产,流,流失,等,等违规,违,违纪,行,行为,频,频繁,出,出现,。,,“假,发,发票,”,”,“小,金,金库,”,”,国有,资,资产,流,流失,等,等,原制,度,度的,缺,缺陷,,,2011,年底审计,署,署共审计,50,个中央部,门,门，发现,资,资金使用,违,违法违纪,问,问题涉及,金,金额,43.94,亿元，通,过,过整改收,回,回资金,9.58,亿元。,2012,

6、年底审计,署,署又审计,这,这,50,个中央部,门,门，违反,财,财经制度,问,问题金额,102.81,亿元，上,缴,缴中央财,政,政,6.86,亿元，归,还,还原资金,渠,渠道,5.35,亿元，已,有,有,660,多人被依,法,法处理。,,,这些重大,违,违法违规,案,案件有三,个,个突出特,点,点：,一是利用,权,权力“设,租,租”、“,寻,寻租”，,或,或培植代,理,理人侵吞,财,财政资金,或,或国有资,产,产。,二是利用,公,公共资源,“,“借道”,若,若干非公,单,单位，或,在,在多个地,区,区实施违,法,法违纪行,为,为。,三是利用,虚,虚假注资,、,、虚假项,目,目、虚假,合,合

7、同和虚,假,假票据等,方,方式，将,违,违法行为,隐,隐藏在合,法,法“外衣,”,”之下。,,,2010,年,年6,月规定“,三,三公”,经,经费,支,支出向社,会,会公开,,,,畜牧局三,公,公经费低,的,的原因,某市在公,开,开三公经,费,费中，畜,牧,牧局以最,低,低开支被,评,评为先进,。,。其他单,位,位惊诧不,解,解，前来,取,取经。畜,牧,牧局长摆,席,席宴请，,酒,酒过三巡,吐,吐露真经,：,：,一是将领,导,导吃喝招,待,待费列入,饲,饲料费；,二,二是将领,导,导车船汽,油,油费列入,种,种猪运输,费,费；三是,将,将领导桑,拿,拿洗浴费,列,列入猪崽,清,清洁费；,四,四

8、是将领,导,导歌舞厅,开,开房娱乐,费,费列入配,种,种费,。,,,内部不愿,说,说，,外部看不,懂,懂,,,产生这些,问,问题，既,有,有一些人,员,员法纪观,念,念淡漠、,依,依法行政,意,意识不强,等,等主观因,素,素，也有,体,体制转轨,时,时期相关,财,财务制度,不,不够健全,、,、执行不,够,够严格等,原,原因。,,,,,2000,年以来，,财,财政部实,施,施了部门,预,预算、国,库,库集中收,付,付、政府,收,收支分类,、,、国有资,产,产管理等,一,一系列财,政,政改革。,对会计制,度,度不进行,修,修订，,违背会计,标,标准与相,关,关财政改,革,革的衔接,。,。,不利于确

9、,保,保相关财,政,政改革政,策,策的贯彻,落,落实。,原制度的,滞,滞后性,,,事业单位,体,体制改革,-,分类改革,事业单位,体,体制改革,，,，以公益为锚指定,改,改革方向,2012,年,3,月,22,号，中央,下,下达了,《,事业单位,分,分类改革,指,指导意见,》,，真正的,分,分类改革,拉,拉开了大,幕,幕。,转成企业,短期内参公，,长期内转成,行政机构,,,,2012,年,2,月，财政,部,部发布了新修订的,事,事业单位,财,财务规则,，,，并从,2012,年,4,月,1,日,起执行。,强化预算,管,管理；规,范,范收入、支,出,出、结转,结,结余、资,产,产、负债,管,管理。,

10、为了确保,《,财务规则,》,的顺利实,施,施，,落实新的,财,财务管理,要,要求,，,必须修订,事,事业,单位会计,准,准则和制,度,度,。,,《,事业单位,财,财务规则,》,修订,,,公共部门,会,会计改革,公共部门,行政类,生产,经营类,公益,服务类,政府,非营,利性,组织,公共企业,国际组织,,《,事业单位,会计准则,》,《,企业或小,企,企业准则,》,《,行政单位,财,财务规则,》,分行业,事业单,会计制,《,国有建设单,位会计制度,》,《,事业单位,会计制度,》,《,医院会计,制,制度,》,《,中小学校,会,会计制度,》,《,高等学校,会,会计制度,》,《,科学事业,单,单位会计,制

11、,制度,》,《,测绘事业,单,单位会计,制,制度,》,《,地质勘查,单,单位会计,制,制度,》,2011,年,1,月起正式,颁,颁布,,,事业单位,的,的特点：,（,1,）国有性,：,：国家出,资,资设立,（,2,）公益性,：,：出于社,会,会公益目,的,的,（,3,）专业性,：,：需要专,业,业技术知,识,识支撑服,务,务性活动,（,4,）资金来,源,源多样性,：,：财政资,金,金与非财,政,政资金,,原事业单,位,位会计存,在,在的问题,：,：,不完整；,不,不真实；,不,不适应；,不,不协调。,,,单位,花钱----责任,花多少,花怎样,花哪里,谁花钱,,,,需要政务,公,公开、提,高,

12、高财政透,明,明度,政务就是,花,花钱的过,程,程，就是,利,利益分配,的,的过程,向老百姓,公,公开钱是,怎,怎么花的,，,，利益是,怎,怎么分配,的,的，就是,提,提高财政,透,透明度,如何提高,？,？需要进,行,行单位会,计,计改革，,披,披露科学,的,的财务报,告,告,向老百姓,公,公布真实,、,、完整、,可,可理解的,财,财务报告,，,，以解除,受,受托责任,造,造成的信,息,息不对称,问,问题,,,总理题词,,,（二）修,订,订原则,遵循事业,单,单位会计,准,准则,考虑多方,会,会计信息,需,需求,与财政改,革,革政策相,协,协调,与财务规,则,则修订相,协,协调,服务科学,化,

13、化精细化,管,管理,着力提高,会,会计信息,质,质量,会计,制度,,,（三）修,订,订过程,充分准备,：,：,2007-2011,加快推进,：,：,2012,年全年,6,月底前,-,６月底后,发布：,2012.12.19,财会,〔2012〕22,号,会计,制度,,,（四）难,点,点问题,1,、协调财,务,务、预算,双,双目标,2,、计提固,定,定资产折,旧,旧,3,、基建并,账,账,会计,制度,,,二、新事,业,业单位会,计,计制度,,,内 容,篇,篇,,,,,,,,,（一）新,旧,旧主要变,化,化,（二）事,业,业单位会,计,计制度的,结,结构体例,（三）事,业,业单位会,计,计制度主,要,

14、要内容讲,解,解,,,,（一）,事业单位,会,会计制度,九,九大方面,的创新和,变,变化,,,1,、科学确,立,立事业单,位,位会计,核,核算目标,等,等重大概,念,念,1,、首次提,出,出事单位,会,会计核算,的,的目标,2,、适度引,入,入权责发生,制,制基础,,,事业单位,会,会计核算,的,的目标是,向,向会计信,息,息使用者,提,提供与事,业,业单位,财务状况,、,、事业成,果,果、预算,执,执行,等有关的,会,会计信息,，,，反映事,业,业单位,受托责任,的,的履行情,况,况,，有助于,会,会计信息,使,使用者进,行,行社会管,理,理、作出,经,经济决策,。,。,,,,2,、协调增

15、,加,加了财政,改,改革相关,的,的会计,核,核算内容,实现了与,国,国库集中,支,支付、政,府,府收支分,类,类、部门,预,预算、国,有,有资产管,理,理等财政,改,改革政策,的,的有机衔,接,接,,,3,、创新引,入,入了固定资产,折,折旧和,无,无形资产,摊,摊销,新制度要,求,求事业单,位,位按照事,业,业单位制,度,度规定确,定,定是否计,提,提折旧，,并,并规定了,“虚提”,折,折旧和摊,销,销,的创新性,处,处理方法,，,，即在计,提,提折旧和,摊,摊销时冲,减,减,非流动资,产,产基金,，而非计,入,入支出。,实,实现了,收付实现,制,制下计提,折,折旧,，兼顾了,预,预算管

16、理,和,和财务管,理,理双重需,要,要。,,,这一处理,兼,兼顾了预,算,算管理和,财,财务管理,双,双重需要,，,，既不影,响,响事业单,位,位支出的,预,预算口径,，,，又有利,于,于反映资,产,产随着时,间,间推移和,使,使用程度,发,发生的价,值,值消耗情,况,况，促进,事,事业单位,落,落实“实物管理,与,与价值管,理,理相结合,”,”的资产管,理,理理念和,原,原则，为,事,事业单位,进,进行内部,成,成本核算,提,提供会计,数,数据支持,。,。,,,,4,、明确规,定,定了基建,数,数据并入,会,会计“大,账,账”,,对于基建,投,投资，在,按,按照基建,会,会计核算,规,规定单

17、独,建,建账、单独核算,的,的同时，将基建,账,账相关数,据,据定期并入单位,会,会计“大账”。,,,5,、新制度,重,重新界定,了,了财政补,助,助收入的,核,核算口,径,径,增设了“,财,财政补助,结,结转”、,“,“财政补,助,助结余”,两,两个净资,产,产科目,对于财政,补,补助收入,、,、支出情,况,况以及财,政,政补助结,转,转和结余,的,的形成过,程,程设计了,清,清晰的账,务,务处理流,程,程,,,6,、进一步,规,规范了非,财,财政补助,结,结转、,结,结余及其,分,分配的会,计,计核算,将非财政,补,补助资金,区,区分结转,和,和结余分,别,别核算,对非财政,补,补助结余,

18、的,的形成及,其,其分配情,况,况设计了,科,科学的账,务,务处理流,程,程,,,,7,、突出强,化,化了资产,的,的计价和,入,入账管理,明确了接,受,受捐赠、,无,无偿调入,资,资产的计,量,量原则,提高了事,业,业单位会,计,计信息的,可,可比性，,促,促进了取,得,得的资产,及,及时入账,。,。,,,,8,、全面完,善,善了会计,科,科目体系,和,和会计,科,科目使用,说,说明,对现行制,度,度下的科,目,目体系进,行,行了全面,梳,梳理和改,进,进,全面完善,了,了各科目,核,核算内容,、,、明细科,目,目设置、,确,确认计量,原,原则、所,涉,涉及经济,业,业务或者,事,事项的账,

19、务,务处理,,,9,、改进优,化,化了财务,报,报表体系,提出了“,财,财务报告,”,”、“财,务,务报表”,等,等概念,新制度增,加,加了“财,政,政补助收,入,入支出表,”,”，改进,了,了各报表,的,的项目、,结,结构和排,列,列方式。,,,,（二）事业,单,单位会计制,度,度的结构体,例,例,第一部分,总,总说明（共,10,条）,第二部分,会,会计科目名,称,称和编号,（列示,5,大类共,48,个科目）,第三部分,会,会计科目使,用,用说明,第四部分,会,会计报表格,式,式,第五部分,财,财务报表编,制,制说明,,,新会计制度体系,背景与目的,适用范围,会计核算总,体,体要求,施行时间

20、：,2013,年,1,月,1,日,新事业单位,会,会计制度总,览,览,总说明,会计科目,会计报表,资产类科目,：,17,个,负债类科目,：,11,个,净资产类科,目,目,：,9,个,收入类科目,：,6,个,支出类科目,：,5,个,,资产负债表,,收入支出表,财政补助收,入,入支出表,,,第一部分总说明有关,几,几个问题,,,A.,适用范围,:(,两个除外,一,一个另行规,定,定）,本制度适用,于,于各级各类,事,事业单位，,下,下列事业单,位,位除外：,（一）按规,定,定执行,《,医院会计制,度,度,》,等行业事业,单,单位会计制,度,度的事业单,位,位；,（二）纳入,企,企业财务管,理,理体

21、系执行,企,企业会计准,则,则或小企业,会,会计准则的,事,事业单位。,（三）参照,公,公务员法管,理,理的事业单,位,位对本制度,的,的适用，由,财,财政部另行,规,规定。,,,B.,核算基础,：,事业单位会,计,计核算一般,采,采用收付实,现制，但部,分,分经济业务,或,或者事项的,核,核算,应当按照本,制,制度的规定,采,采用权责发生制。,,,C.,会计要素,：,事业单位会,计,计要素包括资产、负债,、,、,净资产、收,入,入和支出。,,,D.,基建投资会,计,计核算原则,：,：,事业单位对,基,基本建设投,资,资的会计核,算,算在,执行本制度,的,的同时，还,应,应当按照国,家,家有关

22、基,本建设会计,核,核算的规定单独建账、,单,单独核算。,,,E.,对折旧,/,摊销规定的,适,适用问题：,不对固定资,产,产计提折旧,、,、不对无形,资,资产进行摊,销,销的，不设,置,置本制度规,定,定的“累计,折,折旧”、“,累,累计摊销”,科,科目，在进,行,行账务处理,时,时不考虑本,制,制度其他科,目,目说明中涉,及,及的“累计,折,折旧”、“,累,累计摊销”,科,科目。,事业单位应,当,当按照,《,事业单位财,务,务规则,》,或相关财务,制,制度的规定,确,确定是否对,固,固定资产计,提,提折旧、对,无,无形资产进,行,行摊销。,对固定资产,计,计提折旧、,对,对无形资产,进,进

23、行摊销的,，,，按照本制,度,度规定处理,。,。,,,F.,会计科目的,运,运用,一级科目不能擅自变,动,动，,明细科目可,以,以根据需要,增,增设,,,（三）事业,单,单位会计制,度,度主要内容,讲,讲解,,1,、会计科目,名,名称的变化,2,、变化的会,计,计科目具体,应,应用,3,、财务报表,,,1,、会计科目,名,名称的变化,,,48,个总帐会计科目,会计科目体,系,系变化,科目编码由,3,位变成,4,位,,,,,,,,科目名称变更,6,个,,,,,,,,科目合并或拆分,4,个,,,,,,,新增科目,18,个,,,,,,,,,,,,,删除科目,12,个,,,,,,,有些科目新增二级明细

24、,原来,42,个,,,会计科目的,变,变化,（增加的科,目,目,18,个）,编码,科目名称,编码,科目名称,1011,零余额账户用款额度,2001,短期借款,1101,短期投资,2201,应付职工薪酬,1201,财政应返还额度,2401,长期借款,1301,存货,2402,长期应付款,1401,长期投资,3101,非流动资产基金,1502,累计折旧,3301,财政补助结转,1511,在建工程,3302,财政补助结余,1602,累计摊销,3401,非财政补助结转,1701,待处置资产损溢,5401,其他支出,,,会计科目的,变,变化,（删除的科,目,目,12,个）,科目编码,科目名称,科目编码,

25、科目名称,115,材料,501,拨出经费,116,产成品,502,拨出专款,117,对外投资,503,专款支出,201,借入款项,509,成本费用,302,固定基金,512,销售税金,404,拨入专款,520,结转自筹基建,,,会计科目的,变,变化,（改名的科,目,目,6,个）,科目编码,新制度名称,原制度名称,1001,库存现金,现金,2101,应缴税费,应交税金,2102,应缴国库款,应缴预算款,3404,非财政补助结余分配,结余分配,4301,附属单位上缴收入,附属单位缴款,5201,对附属单位补助支出,对附属单位补助,,,（,1,）资产类会,计,计科目的变,化,化,,,资产类,(,新）

26、,资产类（旧）,1,1001,库存现金,101,现金,×,2,1002,银行存款,102,银行存款,3,1011,零余额账户用款额度,,,4,1101,短期投资,117,对外投资,×,5,1401,长期投资,6,11201,财政应返还额度,,,,120101,财政直接支付,,,,120102,财政授权支付,,,7,1211,应收票据,105,应收票据,8,1212,应收账款,106,应收账款,√,√,√,√,√,,,资产类（新）,资产类（旧）,9,1213,预付账款,101,预付账款,10,1215,其他应收款,102,其他应收款,11,1301,存货,115,材料,×,,,,116,产成品,

27、×,,,,509,成本费用,×,12,1501,固定资产,120,固定资产,13,1502,累计折旧,,,14,1511,在建工程,,,15,1601,无形资产,124,无形资产,16,1602,累计摊销,,,17,1701,待处置资产损溢,,,√,√,√,√,√,,,（,2,）负债类会,计,计科目的变,化,化,,,负债类（新）,负债类（旧）,18,2001,短期借款,201,借入款项,×,19,2101,应缴税费,210,应交税金,×,20,2102,应缴国库款,208,应缴预算款,×,21,2103,应缴财政专户款,209,应缴财政专户款,22,2201,应付职工薪酬,,,23,2301,

28、应付票据,202,应付票据,24,2302,应付账款,203,应付账款,25,2303,预收账款,204,预收账款,26,2305,其他应付款,207,其他应付款,27,2401,长期借款,201,借入款项,×,28,2402,长期应付款,,,√,√,√,√,√,√,,,（,3,）净资产类,会,会计科目的,变,变化,,,净资产类（新）,净资产类（旧）,29,3001,事业基金,301,事业基金,—,,×,一般基金,30,3101,非流动资产基金,301,事业基金,—,,×,投资基金,,310101,长期投资,302,固定基金,,310102,固定资产,,,,310103,在建工程,,,,310

29、104,无形资产,,,31,3201,专用基金,303,专用基金,√,√,√,√,√,,,净资产（新）,净资产（旧）,32,3301,财政补助结转,√,,,,330101,√,基本支出结转,,,,330102,√,项目支出结转,,,33,3302,财政补助结余,√,,,34,3401,非财政补助结余,√,404,×,拨入专款,502,×,拨出专款,503,×,专款支出,35,3402,事业结余,306,事业结余,36,3403,经营结余,307,经营结余,37,3404,非财政补助结余分配,308,×,结余分配,√,,,（,4,）收入类会,计,计科目的变,化,化,,,收入类（新）,收入类（旧）

30、,38,4001,财政补助收入,401,财政补助收入,39,4101,事业收入,405,事业收入,40,4201,上级补助收入,403,上级补助收入,41,4301,附属单位上缴收入,412,附属单位缴款,×,42,4401,经营收入,409,经营收入,43,4501,其他收入,413,其他收入,,,,404,拨入专款,√,,,（,5,）支出类会,计,计科目的变,化,化,,,支出类（新）,支出类（旧）,,44,,5001,,事业支出,501,拨出经费,×,504,事业支出,520,结转自筹基建,×,45,5101,上缴上级支出,516,上缴上级支出,46,5201,对附属单位补助支出,517,

31、对附属单位补助,×,47,5301,经营支出,505,经营支出,512,销售税金,×,48,5401,其他支出,,,√,√,,,2,、变化的会,计,计科目具体,应,应用,,,,事业单位应,当,当按照下列,规,规定运用会,计,计科目：,（,1,）事业单位,应,应当按照本,制,制度的规定,设,设置和使用,会,会计科目。,在,在不影响会,计,计处理和编,报,报财务报表,的,的前提下可,以,以根据实际,情,情况自行增设、,减,减少或合并某些明细科,目,目。,,A.,会计科目运,用,用的规定：,,,（,2,）本制度统,一,一规定会计,科,科目的编号,，,，以便于填,制,制会计凭证,、,、登记账簿,、,、

32、查阅账目,，,，实行会计,信,信息化管理,。,。事业单位不得打乱重,编,编。,（,3,）事业单位,在,在填制会计,凭,凭证、登记,会,会计账簿时,，,，应当填列,会,会计科目的,名,名称，或者,同,同时填列会,计,计科目的名,称,称和编号，,不,不得只填列,科,科目编号、,不,不填列科目,名,名称。,,,B.,变化的会计,科,科目的具体,应,应用,,,,2,、现金短缺,：,：,借：其他应,收,收款,其他支出（,无,无法查明原,因,因）,贷：库存现,金,金,,1.,现金溢余：,借：库存现,金,金,贷：其他应,付,付款,其他收入（,无,无法查明原,因,因,）,资产类的变,化,化,新旧主要变,化,化

33、：,名称变化,现金溢余和,短,短缺的处理,,,（一）库存,现,现金,,,（二）国库,支,支付业务,—,零余额账户,用,用款额度、,财,财政应返还,额,额度,,日常核算,年终结余资,金,金的处理,国库支付款,项,项退回的处,理,理,,,,,国库支付款,项,项退回的处,理,理,财政直接支,付,付,以前年度支,付,付,,,本期退回,借：财政应,返,返还额度,贷：财政补,助,助结转,/,财政补助结,余,余,/,存货等,本年度支付,，,，本期退回,借：财政补,助,助收入,贷：事业支,出,出,/,存货等,财政授权支,付,付,以前年度支,付,付，本期退,回,回,借：零余额,账,账户用款额,度,度,贷：财政补

34、,助,助结转,/,财政补助结,余,余,/,存货等,本年度支付,，,，本期退回,借：零余额,账,账户用款额,度,度,贷：事业支,出,出,/,存货等,,,（三）应收,及,及预付款项,新旧主要变,化,化：,应,收,收,票,票,据,据,商,业,业,汇,汇,票,票,到,到,期,期,收,收,不,不,到,到,票,票,款,款,→,→,应,应,收,收,账,账,款,款,应,收,收,账,账,款,款,、,、,预,预,付,付,账,账,款,款,、,、,其,其,他,他,应,应,收,收,款,款,：,：,“,预,预,付,付,账,账,款,款,”,”,明,明,细,细,核,核,算,算,或,或,辅,辅,助,助,登,登,记,记,逾,期,

35、期,3,年,或,或,以,以,上,上,、,、,有,有,确,确,凿,凿,证,证,据,据,表,表,明,明,无,无,法,法,收,收,回,回,，,，,要,要,报,报,批,批,核,核,销,销,—,先,转,转,入,入,“,“,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,”,”,，,，,报,报,批,批,核,核,销,销,时,时,计,入,入,“,“,其,其,他,他,支,支,出,出,”,”,，,，,以,以,后,后,又,又,收,收,回,回,时,时,计,计,入,入,“,“,其,其,他,他,收,收,入,入,”,”,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,贷,：,：,应,应,收,收,票,票,据,据,,,（,

36、一,一,）,）,报,批,批,核,核,销,销,时,时,转,转,入,入,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,时,时,，,按,照,照,待,待,核,销,销,的,的,账,账,款,款,金,金,额,额,借,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,贷,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,、,、,预,预,付,付,账,账,款,款,、,、,其,其,他,他,应,应,收,收,款,款,等,等,科,科,目,目,（,二,二,）,）,经,经,批,批,准,准,予,予,以,以,核,核,销,销,时,时,，,，,借,：,：,其,其,他,他,支,支,出,出,贷,：,：,待,待,处,处,置,

37、置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,（,三,三,）,）,已,已,核,核,销,销,预,预,付,付,账,账,款,款,在,在,以,以,后,后,期,期,间,间,收,收,回,回,的,的,，,，,按,照,照,实,实,际,际,收,收,回,回,的,的,金,金,额,额,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,等,等,科,科,目,目,贷,：,：,其,其,他,他,收,收,入,入,,,（,四,四,）,）,存,存,货,货,新,旧,旧,主,主,要,要,变,变,化,化,：,：,1,、,“,“,存,存,货,货,”,”,科,科,目,目,核,核,算,算,范,范,围,围,扩,扩,大,大,原,“,“,材,材,料,料,”,”,、,

38、、,“,“,产,产,成,成,品,品,”,”,、,、,“,“,成,成,本,本,费,费,用,用,”,”,2,、,改,改,进,进,盘,盘,盈,盈,盘,盘,亏,亏,处,处,理,理,方,方,法,法,原,直,直,接,接,冲,冲,减,减,或,或,增,增,加,加,“,“,事,事,业,业,支,支,出,出,”,”,/,“,经,经,营,营,支,支,出,出,”,”,“,存,存,货,货,”,”,“,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,”,”,,,重,点,点,关,关,注,注,：,：,,1,、,明,明,细,细,核,核,算,算,或,或,辅,辅,助,助,登,登,记,记,2,、,自,自,行,行,加,加,工,工

39、,存,存,货,货,设,置,置,“,“,生,生,产,产,成,成,本,本,”,”,明,明,细,细,科,科,目,目,（,（,不,不,再,再,限,限,于,于,内,内,部,部,成,成,本,本,核,核,算,算,）,）,成,本,本,构,构,成,成,：,：,直,直,接,接,材,材,料,料,费,费,用,用,+,直,接,接,人,人,工,工,费,费,用,用,+,分,配,配,的,的,间,间,接,接,费,费,用,用,3,、,接,接,受,受,捐,捐,赠,赠,/,无,偿,偿,调,调,入,入,存,存,货,货,有,关,关,凭,凭,据,据,（,（,加,加,相,相,关,关,费,费,用,用,）,）,金,金,额,额,→,→,同,类,类

40、,或,或,类,类,似,似,资,资,产,产,的,的,市,市,场,场,价,价,格,格,（,（,加,加,相,相,关,关,费,费,用,用,）,）,→,名,名,义,义,金,金,额,额,入,入,账,账,（,（,即,即,人,人,民,民,币,币,1,元,）,）,,,,4,、,购,购,进,进,存,存,货,货,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,购,购,进,进,非,非,自,自,用,用,材,材,料,料,，,，,考,考,虑,虑,增,增,值,值,税,税,进,进,项,项,税,税,额,额,5,、,对,对,外,外,捐,捐,赠,赠,/,无,偿,偿,调,调,出,出,存,存,货,货,考,虑,虑,增,增,值,值,税,税,进,进,项,

41、项,税,税,额,额,转,转,出,出,通,过,过,“,“,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,”,”,对,外,外,捐,捐,赠,赠,、,、,无,无,偿,偿,调,调,出,出,存,存,货,货,先,先,转,转,入,入,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,时,时,，,，,借,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,贷,：,：,存,存,货,货,应,缴,缴,税,税,费,费,—,—,—,应,缴,缴,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,转,转,出,出,）,）,非,自,自,用,用,材,材,料,料,实,际,际,捐,捐,出,出,、,、,调,调,

42、出,出,存,存,货,货,处,处,理,理,完,完,毕,毕,时,时,，,，,借,：,：,其,其,他,他,支,支,出,出,贷,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,,,6,、,盘,盘,盈,盈,盘,盘,亏,亏,毁,毁,损,损,盘,盈,盈,：,：,—,同,类,类,或,或,类,类,似,似,存,存,货,货,的,的,实,实,际,际,成,成,本,本,或,或,市,市,场,场,价,价,格,格,→,→,名,名,义,义,金,金,额,额,—,计,入,入,其,其,他,他,收,收,入,入,,盘,亏,亏,毁,毁,损,损,：,—,通,过,过,“,“,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢

43、,”,”,（,（,考,考,虑,虑,进,进,项,项,税,税,额,额,转,转,出,出,）,）,—,价,值,值,处,处,置,置,部,部,分,分,计,计,入,入,其,其,他,他,支,支,出,出,,,—,处,置,置,净,净,收,收,入,入,→,→,“,“,应,应,缴,缴,国,国,库,库,款,款,”,”,等,等,,借,：,：,存,存,货,货,贷,：,：,其,其,他,他,收,收,入,入,借,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,贷,：,：,存,存,货,货,应,缴,缴,税,税,费,费,—,应,缴,缴,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,转,转,出,出,）,

44、）,非,自,自,用,用,材,材,料,料,报,经,经,批,批,准,准,予,予,以,以,处,处,置,置,时,时,借,：,：,其,其,他,他,支,支,出,出,贷,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,借,：,：,待,待,处,处,置,置,资,资,产,产,损,损,溢,溢,贷,：,：,应,应,缴,缴,国,国,库,库,款,款,等,等,,,（,五,五,）,）,投,投,资,资,—,短,期,期,投,投,资,资,、,、,长,长,期,期,投,投,资,资,新,旧,旧,主,主,要,要,变,变,化,化,：,：,,1,、,区,区,分,分,长,长,短,短,期,期,分,分,设,设,科,科,目,目,2,、

45、,原,原,“,“,事,事,业,业,基,基,金,金,—,—,—,投,资,资,基,基,金,金,”,”,“,非,非,流,流,动,动,资,资,产,产,基,基,金,金,—,—,—,长,期,期,投,投,资,资,”,”,3,、,短,短,期,期,投,投,资,资,：,：,主,主,要,要,指,指,国,国,债,债,投,投,资,资,,,,短,期,期,投,投,资,资,※,时,间,间,指,指,标,标,：,：一,年,年,（,（,含,含,一,一,年,年,）,）,※,投,资,资,对,对,象,象：,国,国,债,债,1,、,取,取,得,得,短,短,期,期,投,投,资,资,时,时,借,：,：,短,短,期,期,投,投,资,资,—,某,

46、债,债,券,券,（,（,买,买,价,价,+,税,金,金,+,手,续,续,费,费,）,）,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,2,、,收,收,到,到,利,利,息,息,记,记,入,入,“,“,其,其,他,他,收,收,入,入,”,”,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,贷,：,：,其,其,他,他,收,收,入,入,—,投,资,资,收,收,益,益,3,、,出,出,售,售,或,或,到,到,期,期,收,收,回,回,投,投,资,资,时,时,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,其,他,他,收,收,入,入,—,投,资,资,收,收,益,益,（,（,低,低,于,于,成,成,本,本,价,价,出,

47、出,售,售,）,）,贷,：,：,短,短,期,期,投,投,资,资,其,他,他,收,收,入,入,—,投,资,资,收,收,益,益,（,高,高,于,于,成,成,本,本,价,价,出,出,售,售,或,或,收,收,回,回,）,）,,,重,点,点,关,关,注,注,：,：,※,时,间,间,指,指,标,标,：,：,超,超,过,过,一,一,年,年,（,（,不,不,含,含,一,一,年,年,）,）,※,投,资,资,对,对,象,象,：,：,股,股,票,票,、,、,债,债,券,券,等,等,金,金,融,融,产,产,品,品,1,、投,资,资成,本,本的,确,确定,以货,币,币资,金,金取,得,得：购买,价,价款,+,相关,税,

48、税费,(,同短,期,期投,资,资）,以固,定,定资,产,产、,无,无形,资,资产,取,取得,：,：,评估,价,价,+,相关,税,税费,长期,投,投资,,,,2,、取,得,得长,期,期投,资,资的,账,账务,处,处理,以货,币,币资,金,金取,得,得：,借：,长,长期,投,投资,贷：,银,银行,存,存款,借：,事,事业,基,基金,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——,长期,投,投资,以固,定,定资,产,产、,无,无形,资,资产,取,取得,：,：,借：,长,长期,投,投资,贷：,非,非,流,流动,资,资产,基,基金,——,长期,投,投资,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——

49、,固定,资,资产,/,无形,资,资产,累计,折,折旧,/,累计,摊,摊销,贷：,固,固定,资,资产,/,无形,资,资产,取得,投,投资,发,发生,的,的相,关,关税,费,费：,借：,其,其他,支,支出,贷：,银,银行,存,存款,/,应缴,税,税费,,,,3,、取,得,得利,息,息利,润,润的,账,账务,处,处理,（,（同,短,短期,投,投资,）,）,借：,银,银行,存,存款,贷：,其,其他,收,收入,——,投资,收,收益,4,、转,让,让或,收,收回,长,长期,投,投资,的,的账,务,务处,理,理,转让,长,长期,股,股权,投,投资,：,：,（,转让,长,长期,股,股权,投,投资,应,应转,入

50、,入待,处,处置,资,资产,）,）,(1),出售,时,时,,,借：,待,待处,置,置资,产,产损,溢,溢,贷：,长,长期,投,投资,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——,长期,投,投资,贷：,待,待处,置,置资,产,产损,益,益,(2),转让,过,过程,中,中取,得,得收,入,入扣,除,除相,关,关税,费,费后,的净,收,收入,记,记入,“,“应,缴,缴国,库,库款,”,”,,,收到,价,价款,，,，,借：,库,库存,现,现金,/,银行,存,存款,贷：,待,待处,置,置资,产,产损,溢,溢,——,处置,净,净收,入,入,支付,相,相关,费,费用,，,，,借：,待,待处,置,置资,产

51、,产损,溢,溢,——,处置,净,净收,入,入,贷：,库,库存,现,现金,/,银行,存,存款,收入,扣,扣除,相,相关,税,税费,后,后的,净收,益,益应,上,上缴,国,国库,借：,待,待处,置,置资,产,产损,溢,溢,——,处置,净,净收,入,入,贷：,应,应缴,国,国库,款,款,,,,转让,或,或到,期,期收,回,回长,期,期债,权,权投,资,资：,借：,银,银行,存,存款,（其,他,他收,入,入,——,投资,收,收益,）,）,贷：,长,长期,投,投资,（其,他,他收,入,入,——,投资,收,收益,）,）,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——,长期,投,投资,贷：,事,事业,基,

52、基金,,,强调,-1,：投,资,资的,政,政策,性,性,※,事业,单,单位,财,财务,规,规则,规,规定,：,：事,业,业单,位,位应,当,当,严格,控,控制,对,对外,投,投资,。在,保,保证,单,单位,正,正常,运,运转,和,和事,业,业发,展,展的,前,前提,下,下，,按,按照,国,国家,有,有关,规,规定,可以,对,对外,投,投资,的,的，,应,应当,履,履行,相,相关,审,审批,程,程序,。事业,单,单位,不,不得,使,使用,财,财政,拨,拨款,及,及其,结,结余,进,进行,对,对外,投,投资,，,，不,得,得从,事,事股,票,票、,期,期货,、,、基,金,金、,企,企业,债,债券,

53、等,等投,资,资，国,家,家另,有,有规,定,定的,除,除外,。,。短期,投,投资,主,主要,是,是国,债,债投,资,资,。,。,※,事业,单,单位,以,以,非货,币,币性,资,资产,对,对外,投,投资,的，,应,应当,按,按照,国,国家,有,有关,规,规定,进,进行,资产,评,评估,，合,理,理确,定,定资,产,产价,值,值。,,,强调,-2,：投,资,资记,入,入“,其,其他,收,收入,-,投资,收,收益,”,”的,内,内容,※,投资,持,持有,期,期间,的,的获,利,利：,无,无论,是,是长,、,、短,期,期投,资,资，,不,不管,是,是利,息,息还,是,是利,润,润，,包,包括,股,股

54、权,投,投资,与,与债,权,权投,资,资，,一,一律,计,计入,“,“其,他,他收,入,入,-,投资,收,收益,”,”；,※,短期,投,投资,处,处置,损,损益,；,；,※,长期,债,债权,投,投资,处,处置,（,（转,让,让或,到,到期,收,收回,）,）损,益,益。,,,（六,）,）固,定,定资,产,产,新旧,主,主要,变,变化,：,：,1,、固,定,定资,产,产价,值,值标,准,准提,高,高（,从,从500元提高,到,到1000,元,元、,专用,设,设备,从,从800元提高,到,到1500,元,元,),2,、固,定,定基,金,金,非,非,流,流动,资,资产,基,基金,—,固定,资,资产,3

55、,、引,入,入折,旧,旧,4,、明,确,确后,续,续支,出,出的,会,会计,处,处理,5,、盘,盈,盈固,定,定资,产,产计,价,价变,化,化,重置完全,价,价值,→按同类,或,或类似资,产,产市场价,格,格确定的,价,价值,→名义金,额,额,,,重点关注,：,：,一、固定,资,资产的分,类,类、范围,有关说明,如,如下：,(1),对于应用,软,软件，如,果,果其构成相关硬件不可缺,少的组成部,分,分，应当,将,将该软件价值,包,包括在所,属硬件价,值,值中，一并作,为,为固定资,产,产进行核,算,算；,如果其不构成相关硬件,不,不可缺少,的,的组成部,分,分，,应当将该,软,软件作为无形,资

56、,资产核算。,(2),事业单位,以,以经营租赁租入的固,定,定资产，不作为,固定资产,核,核算，,应,应当另设,备,备查簿进,行,行登记。,(3),购入需要,安,安装的固,定,定资产，,应,应当先通,过,过,“在建工,程,程”科目核算,，,，安装完,毕,毕交付,使用时再,转,转入本科,目,目核算。,,,,二、固定,资,资产增加,的,的会计处,理,理,（一）购,进,进的固定,资,资产,1,、购入不,需,需安装即,可,可投入使,用,用固定资,产,产，,借：固定,资,资产,贷：非流,动,动资产基,金,金,——,固定资产,借：事业,支,支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政,补,补助收入,/,零余

57、额账,户,户用款额,度,度等,,,,2,、购入需,要,要安装的,固,固定资产,（,1,）购入并,进,进行安装,时,时，所有,支,支出记入,“,“在建工,程,程”,借：在建,工,工程,贷：非流,动,动资产基,金,金,——,在建工程,借：事业,支,支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政,补,补助收入,/,零余额账,户,户用款额,度,度等,（,2,）安装完,毕,毕交付使,用,用转为固,定,定资产时,借：固定,资,资产,贷：非流,动,动资产基,金,金,——,固定资产,借：非流,动,动资产基,金,金,——,在建工程,贷：在建,工,工程,,,3,、购入的,固,固定资产,，,，扣留质,保,保金的处,理,

58、理,借：固定,资,资产,/,在建工程,（,（需要安,装,装）,贷：非流,动,动资产基,金,金,—,固定资产,/,在建工程,(1),取得含质,保,保金全款,发,发票,借：事业,支,支出等（,资,资产成本,）,）,贷：财政,补,补助收入,、,、银行存,款,款等（实,际,际支付额,）,）,其他应付,款,款,/,长期应付,款,款等（扣,留,留的质保,金,金）,借：其他,应,应付款,/,长期应付,款,款,贷：银行,存,存款等,(2),取得发票,金,金额不含,质,质保金,借：事业,支,支出等（,不,不含质保,金,金）,贷：财政,补,补助收入,、,、银行存,款,款等,借：事业,支,支出,/,经营支出,等,等

59、,贷：财政,补,补助收入,、,、银行存,款,款等,,支付款项,时,时，,支付款项,时,时，,等到质保,期,期满,支付质保,金,金时，,等到质保,期,期满,支付质保,金,金时，,,,例：以财,政,政直接支,付,付方式购,入,入不需安,装,装固定,资产，价,款,款,100,万，质保,金,金,20,万，购买,时,时即,取得全额,发,发票,,,三个月后,支,支付质保,金,金。,购买时：,借：固定,资,资产,100,万,贷：非流,动,动资产资,金,金,—,固定资产,100,万,借：事业,支,支出,100,万,贷：财政,补,补助收入,80,万,其他应付,款,款,20,万,三个月后,支,支付质保,金,金时：

60、,借：其他,应,应付款,20,万,贷：财政,补,补助收入,20,万,,,例：以财,政,政直接支,付,付方式购,入,入不需安,装,装固定资,产，,价,价款,100,万，,质,质保,金,金,20,万，,购,购买,时,时取,得,得,的发,票,票不,含,含质,保,保金,，,，三,个,个月,后,后支,付,付质,保,保金,。,。,购买,时,时：,借：,固,固定,资,资产,100,万,贷：,非,非流,动,动资,产,产资,金,金,—,固定,资,资产,100,万,借：,事,事业,支,支出,80,万,贷：,财,财政,补,补助,收,收入,80,万,三个,月,月后,支,支付,质,质保,金,金时,：,：,借：,事,事业

61、,支,支出,20,万,贷：,财,财政,补,补助,收,收入,20,万,,,（,1,）建,造,造过,程,程中,发,发生,的,的支,出,出通,过,过“,在,在建,工,工程,”,”核,算,算,（,2,）工,程,程完,工,工交,付,付使,用,用时,，,，按,自,自行,建,建造,过,过程,中,中发,生,生的,实,实际,支,支出,借：,固,固定,资,资产,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——,固定,资,资产,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,——,在建,工,工程,贷：,在,在建,工,工程,已交,付,付使,用,用但,尚,尚未,办,办理,竣,竣工,决,决算,手,手续,的,的,固定,资,资产

62、,，,，按,照,照估,计,计价,值,值入,账,账，,待,待确,定,定,实际,成,成本,后,后再,进,进行,调,调整,。,。,（二,）,）自,行,行建,造,造的,固,固定,资,资产（其,成,成本,包,包括,建,建造,该,该项,资产,至,至交,付,付使,用,用前,所,所发,生,生的,全,全部,必,必要,支,支出,）,）,,,租入,（,（购,入,入,),时按,照,照确,定,定的,成,成本,：,：,（,1,）借,：,：固,定,定资,产,产,/,在建,工,工程,（,（需,安,安装,）,）,贷：,长,长期,应,应付,款,款（,协,协议,或,或合,同,同确,定,定的,）,）,非流,动,动资,产,产基,金,金

63、（,两,两者,之,之差,）,）,（,2,）借,：,：事,业,业支,出,出等,（,（实,际,际支,付,付费,用,用）,贷：,财,财政,补,补助,收,收入,/,零余,额,额用,款,款额,度,度等,定期,支,支付,租,租金,时,时：,（,1,）借,：,：事,业,业支,出,出等,（,（支,付,付租,金,金）,贷：,财,财政,补,补助,收,收入,等,等,（,2,）同,时,时,借,借：,长,长期,应,应付,款,款,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,（三,）,）融,资,资租,入,入,/,跨年,度,度分,期,期付,款,款购,入,入固,定,定资,产,产,,,,购买,时,时：,借：,固,固定,资,资产,

64、100,万,贷：,长,长期,应,应付,款,款,100,万,每年,支,支付,20,万时,(5,年账,务,务处,理,理都,相,相同）,借：,事,事业,支,支出,20,万,贷：,财,财政,补,补助,支,支出,20,万,借：,长,长期,应,应付,款,款,20,万,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,—,固定,资,资产,20,万,例：,以,以长,期,期付,款,款方,式,式购,入,入业,务,务用,不,不需,要,要安,装,装固,定,定资,产,产,100,万，,每,每年,以,以财,政,政直,接,接支,付,付方,式,式支,付,付,20,万元,。,。,,,（四,）,）盘,盈,盈的,固,固定,资,资产,,1

65、,、计,价,价原,则,则：,（,1,）,按,按照,同,同类,或,或类,似,似固,定,定资,产,产的,市,市场,价,价格,确定,入,入账,价,价值,；,；,（,2,）同,类,类或,类,类似,固,固定,资,资产,的,的市,场,场价,格,格无,法,法可,靠,靠取,得的,，,，按,照,照名,义,义金,额,额（,人,人民,币,币,1,元）,入,入账,。,。,2,、会,计,计处,理,理,:,借：,固,固定,资,资产,贷：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,—,固定,资,资产,,,三、,固,固定,资,资产,折,折旧,（一,）,）折,旧,旧资,产,产范,围,围,文物,和,和陈,列,列品,、,、动,植,植物

66、,、,、图,书,书和,档,档案,、,、,名义,金,金额,计,计量,资,资产,除,除外,（二,）,）折,旧,旧年,限,限,根据,性,性质,和,和实,际,际使,用,用情,况,况合,理,理确,定,定,（三,）,）折,旧,旧方,法,法,年限,平,平均,法,法或,工,工作,量,量法,不考,虑,虑预,计,计净,残,残值,,,（四,）,）折,旧,旧政,策,策,按月,提,提取,，,，当,月,月增,加,加的,从,从下,月,月起,提,提，,当月,减,减少,的,的从,下,下月,起,起不,提,提,提足,折,折旧,后,后可,以,以继,续,续使,用,用的,，,，应,当,当继,续,续,使用,，,，规,范,范管,理,理,融资,租,租入,固,固定,资,资产,：,：采,用,用与,自,自有,资,资产,一致,的,的政,策,策计,提,提折,旧,旧,发生,后,后续,支,支出,延,延长,使,使用,年,年限,的,的，,重新,计,计算,折,折旧,额,额,,（五,）,）固,定,定资,产,产折,旧,旧的,账,账务,处,处理,借：,非,非流,动,动资,产,产基,金,金,—,固定,资,资产,贷：,累,累计,折,折旧,,,例,:,以财,政,政直