某年度财务会计与管理基础知识分析方案(

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1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,,*,,单击此处编辑母版标题样式,,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,三、会计基础---权责发生制与收付实现制,第一章　总论,主要掌握三个方面问题：,一、会计概述----会计的含义、特点、职能、对象,二、会计核算的基本前提----四个基本前提,,,1、会计的概念及特征,,会计是指以货币为主要计量单位，运用一系

2、列专门方法,，,核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。,P2,一、会计概述,西周: 零星算之为计，总合算之为会（汇）,会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,，,核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。,,,2、会计的基本职能,,P3,----会计核,算,----会计监督,,（确认、计量、记录、报告）,（合法性、合理性）,定性,定量,----两者关系：,会计核算是基础,，会计监督是保证,一、会计概述,,,一、会计概述,3、会计的对象,,P5,---会计核算与监督的内容,,特定主体能够用货币表现的经济活动。,（资金运动,）,资金退出,,（还债、付息、分红）,

3、资金运动过程：,资金投入（筹集）,资金运用（循环与周转）,,,一、会计概述,3、会计的对象,,P5,---会计核算与监督的内容,,单位日常活动中的资金运动称为经济业务事项。,（会计核算的具体内容）,☆、款项和有价证券的收付。,☆、财物的收发、增减、使用。,☆、债权、债务的发生与结算。,☆、资本的增减。,☆、收入、支出、费用、成本的核算。,☆、财务成果的计算与处理。,☆、其他。,,,二、会计基本假设,—---,,会计核算的基本前提,1、会计主体,,---会计所核算和监督的特定单位或组织。,,为会计核算界定了空间范围。,,会计主体≠法律主体,,（一般前者外延更广）,,2、持续经营,---在可预见的

4、未来，不会破产清算。,,资产按预定用途加以使用，债务按合约取得和清偿。,为会计核算提供了时间长度,,,,二、会计基本假设,—---,,会计核算的基本前提,3、会计分期,,4、货币计量,及时处理、提供会计信息,,---将会计主体的生产经营活动分割成连续的、,长短相同的期间。,,我国的分期方法,---选择货币作为计量单位。,我国关于记账本位币的规定。,,（核算手段）,：公历，,月、季、半年、年,,,三、会计基础,----是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。,----两种：权责发生制和收付实现制。,权责发生制：,,也叫应计制。,以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。,（两个凡是）,

5、收付实现制：,,也叫现金制。,以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。,★企业会计采用权责发生制。,,,,第二章　会计要素与会计科目,主要掌握两个方面问题：,一、会计要素----会计要素的确认、计量,二、会计科目----含义、分类、设置、与账户关系,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,会计要素：会计核算对象的具体化。,,各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。,,利润,收入,费用,资产,所有者权益,负债,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,会计要素：会计核算对象的具体化。,,各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。,,收入－费用＝利润,资产＝负债＋所有者权益,,

6、,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,（1）资产的概念、特征与分类,,过去的交易、事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益 的,资源,。,分类,---按流动性,流动资产,非流动资产,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,（2）负债的概念、特征与分类,,过去的交易、事项形成、,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,,分类,---按流动性,流动负债,非流动负债,（偿还时间）,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,（3）所有者权益的概念、特征与分类,,又叫“净资产”，企业资产扣除负债后由所有者,享有的剩余权益。,,特征：,剩余权益,一般无需偿还,

7、所有者凭借该部分权益能参与利润分配,,分类：,实收资本,、,资本公积,、,盈余公积、未分配利润,,,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,（4）收入的概念、特征与分类,,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,分类：,按性质：,商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入,按地位：,主营业务收入、其他业务收入,,,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,,（5）费用的概念、特征与分类,,分类：,按性质：,营业成本、期间费用,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、,与向所有者分配利润无关的经济利益总流出,,,,一、会计要素

8、,1、会计要素的确认（即辨别）,,（6）利润的概念、构成,,企业在一定会计期间的经营成果。,包括收入减去费用后的净额，及直接计入利润的利得或损失。,,利润总额＝营业利润＋营业外收支净额　　　（税前）,,净利润＝利润总额－所得税费用　　　　　　（税后）,,,,一、会计要素,2、会计要素的计量,（1）历史成本,,---实际发生时的成本,（2）重置成本,,---现时成本,（3）可变现净值,,（4）现值,,---未来价值的折现价值,（5）公允价值,,---公平价值,,,二、会计科目,1、会计科目的意义,对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,,（对会计要素的进一步细化）,,会计对象： 资金运动

9、 会计要素 会计科目,,资产,库存现金,原材料,固定资产……,第一层次,第二层次,第三层次,意义：,基础,（复式记账、记账凭证、成本计算、财产清查、会计报表）,,,二、会计科目,2、会计科目的分类,,,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,,会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,,,二、会计科目,2、会计科目的分类,,,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,,总分类科目、 明细分类科目,,按详细程度和统驭关系分

10、：,提供总括资料(价值指标),提供详细资料(价值、实物、劳动指标）,,,二、会计科目,2、会计科目的分类,,,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,,总分类科目、 明细分类科目,,按详细程度和统驭关系分：,原材料,原料,辅助材料,燃料,修理备件……,,,二、会计科目,3、会计科目的设置原则,,合法性原则、相关性原则、实用性原则,,4、会计科目与账户关系,经济业务发生导致某些项目（会计科目）发生增减变动，,会计需要将其记录在账簿中的一些账页（账户）中。,比如：从银行提取现金5000元。,“库存现金”科目增加5000元,“银行存款”科目减少50

11、00元,记录,,,第三章　会计等式与复式记账,主要掌握三个方面问题：,一、会计等式----第一等式、第二等式,二、复式记账----含义、借贷记账法,三、总分类项目与明细分类项目的登记关系,,,一、会计等式,1、第一会计等式,,-----资产＝负债＋所有者权益,期初： 资产 = 负债+所有者权益 = 权益,,经济业务发生不改变上述平衡关系,四大类（九小类）,。,100万,80万,20万,＝,＋,,,一、会计等式,2、第二会计等式,,-----收入－费用＝利润,此处的收入与费用要理解为广义的,,收入---导致资产增加或负债减少,,费用----导致资产减少或负债增加,,,,一、会计等式,3、六

12、大要素间关系,,资产 = 负债 + 所有者权益,,期初：资产 = 负债 + 所有者权益,期中：资产 = 负债 + 所有者权益 ＋（收入－费用）,期末：资产 = 负债 + 所有者权益＋利润,,,二、复式记账,1、复式记账法意义,,,以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行登记，,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,----相对于单式记账法,意义：,便于检查,,全面,（业务的合法合理性）,,（账户记录的正确性）,,,,2、借贷记账法—,,以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法,■、记账符号--

13、---“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）,,■ 、科目结构,-----左借右贷,二、复式记账,,,资产类科目,期初余额,本期增加额,……..,本期减少额,……,本期增加发生额,本期增加发生额,期初余额,本期减少发生额,期末余额,期末余额,本期减少额,……..,本期增加额,……..,权益类科目,本期减少发生额,借方,借方,贷方,贷方,资产,权益,=,,,费用类科目,本期增加额,……..,本期减少额,(结转),……,本期增加发生额,本期增加发生额,本期减少发生额,本期减少额,(结转),……..,本期增加额,……..,收入类科目,本期减少发生额,借方,借方,贷方,贷方,收入增加,,利润增加

14、,,所有者权益增加,费用增加,,,利润减少,所有者权益减少,,,损类科目,益类科目,管理费用,财务费用,营业费用,……,……,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,,,2、借贷记账法,■、记账符号-----“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）,■、科目结构,科目,借,贷,资产增加,权益减少,收入减少,费用增加,资产减少,权益增加,收入增加,费用减少,资产余额,权益余额,-----左借右贷,二、复式记账,■、记账规则,-----“有借必有贷,借贷必相等”,,,例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。,借 银行

15、存款 贷,①20000,借 短期借款 贷,①20000,例2：张求财向企业投资，投入现金100000元。,借 库存现金 贷,借 实收资本 贷,②100000,②100000,,,,例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。,固定资产,借,贷,③50000,银行存款,借,贷,③50000,例4：经与银行协商，将原长期贷款500000转为对企业的投资。,借 长期借款 贷,借 实收资本 贷,④500000,④500000,经济业务记入账户关键是要确定所记入科目的,名称、方向、金额,,,但要注意的是,经济业务发生后,并

16、不是直接登记账簿(账户).而是要根据业务的原始凭据,编制登记账簿(账户)的凭证，即记账凭证。记账凭证上最主要的就是会计分录.,会计分录：在记账凭证中指明经济业务发生后所应记入,科目的,名称、方向、金额,的记录。,编制会计分录的步骤：,1、确定科目的,名称,（对应科目）；,2、确定应记入科目的,方向,；,3、确定应记入科目的,金额,。,,,例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。,银行存款,借,贷,①20000,短期借款,借,贷,①20000,,会计分录：,银行存款,,借：,贷：,20000,20000,短期借款,账过,,,例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。

17、,固定资产,借,贷,③50000,银行存款,借,贷,③50000,会计分录：,固定资产,借：,贷：,50000,50000,银行存款,,,会计分录的分类：,,简单分录：,只涉及两个对应科目。（一借一贷),,复合会计分录：,涉及两个以上的对应科目。,,（一借多贷、多借一贷、多借多贷）,会计分录的编制要求：,,先借后贷；上下排列；左右错开；金额平衡,,例：企业购料10万元，用存款支付5万元，余款暂欠，料入库。,借：原材料 100000,贷：银行存款 50000,应付账款 50000,,,■、试算平衡-----“发生额试算平衡” “余额试算平衡”,2、借贷记账法,

18、■、记账符号-----“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）,■、科目结构,账户,借,贷,资产增加,权益减少,收入减少,费用增加,资产减少,权益增加,收入增加,费用减少,资产余额,权益余额,-----左借右贷,二、复式记账,■、记账规则,-----“有借必有贷,借贷必相等”,,,“发生额试算平衡”：,全部科目借方 全部科目贷方,发生额合计 发生额合计,（记账规则）,全部科目期初借方 全部账户期初贷方,余额合计 余额合计,“余额试算平衡”,全部科目期末借方 全部科目期末贷

19、方,余额合计 余额合计,（会计平衡原理）,（会计平衡原理）,,,试算平衡表,账户名称,期初余额,,本期发生额,,期末余额,,,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,资产类账户,××,,××,××,××,,负债类账户,,××,××,××,,××,所有者权益类账户,,××,××,××,,××,费用类账户,,,××,××,,,收入类账户,,,××,××,,,合计,A,1,A,2,B,1,B,2,C,1,C,2,,,“试算平衡表”结果,平衡：说明,基本,没有错误。,不平衡：说明记账肯定有错误。,（漏、重、反、串、多、少）,,,三、平行登记,1、总账科目与明细科目

20、关系,,----两同两不同,反映的业务内容相同,两同：,登记的原始依据相同,两不同：,反映业务的详细程度不同,作用不同,,,三、平行登记,2、平行登记的含义、要求、结果,,经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记,有关的总分类科目，另一方面要同时登记总分类科目,所属的各有关明细科目。,要求：,----“四同”,,依据相同、金额相同、方向相同、期间相同,,结果：,总分类科目余额 = 所属明细科目余额合计,总分类科目发生额 = 所属明细科目发生额合计,----核对依据,例见P126,,,第四章 企业主要经济业务的核算,资金筹集,生产准备过程,生产过程,销售过程,利润形成及分配,此外还有一些

21、经常性业务。,资金退出,,,一、 资金筹集,来源: 所有者投入资本、债权人借入资金,涉及科目：,,“库存现金”,“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”,“实收资本”,“资本公积”,“短期借款”,“长期借款”,资产,,权益,结构,,,,例1、投资者向企业投入货币资金2000000元。,银行存款,实收资本,2000000,2000000,借：,贷：,例2、投资者向企业投入55万，按章程占公司注册资本200万的,25%股份。,银行存款,实收资本,资本公积,借：,贷：,,550000,500000,50000,一、 资金筹集,（固、无）,（资本溢价）,,,,例3、企业向投资者退还投资款10

22、0000元。,实收资本,银行存款,,100000,100000,借：,贷：,例4、1月1日企业向银行借入短期借款20万。,银行存款,短期借款,借：,贷：,200000,200000,一、 资金筹集,（长期）,,,二、生产准备,,采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算,涉及科目：,“原材料”,“在途物资”,“应付账款”,“应付票据”,“应交税费”,结构,固定资产的取得,“固定资产”,“预付账款”,预付账款,预付数,购买数,×××,×××,预付账款,50000,40000,10000,,,二、生产准备,,采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算,涉及科目：,“原材料”,“在途物资”,“应

23、付账款”,“应付票据”,“应交税费”,结构,固定资产的取得,“固定资产”,“预付账款”,预付账款,预付数,购买数,×××,×××,预付账款,50000,80000,20000,10000,,,增值税原理：,A企业,B企业,C企业,价：1万,税：0.17万,价：2万,税：0.34万,应纳增值税：,0.34万－0.17万 = 0.17万,,,借：银行存款 23400,贷：主营业务收入 20000,应交税费—应交增值税（销项税额）

24、3400,借：库存商品 10000,应交税费—应交增值税（进项税额） 1700,贷：银行存款 11700,企业当期应纳税额 = 3400－1700 = 1700（元）,借：应交税费—应交增值税（已交税金）1700,贷：银行存款 1700,购进：,销售：,交税：,,,,例1、购甲材料，价5000元，税850元，运

25、费100元共5950元,均已支付，材料已验收入库。,1、材料采购（5种情况）,原材料—甲,应交税费—应交增值税（进项税额）,银行存款,5093,857,5950,借：,,贷：,例2、向三宝公司购乙材料，价10000元，税1700元，运费500元,共12200元尚未支付，材料已验收入库。,原材料—乙,应交税费—应交增值税（进项税额）,应付账款—三宝公司,借：,,贷：,10465,1735,12200,二、生产准备,,,,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例3、购丙材料，价20000元，进项税额3400元，共23400元,已经支付，材料尚未到达。,在途物资—丙,应交税费—应交增值税（进项税额

26、）,银行存款,借：,,贷：,20000,3400,23400,丙材料运到,入库。,原材料---丙,在途物资--丙,借：,贷：,21130,21130,支付上述丙材料运杂费1200元（其中运费1000元）,在途物资—丙,应交税费—应交增值税（进项税额）,银行存款,借：,,贷：,1130,70,1200,,,,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例4、为购丁材料，向恒通公司预付价10000元。,补付余款25100元。,预付账款--恒通公司,银行存款,借：,贷：,10000,10000,两月后收货，价30000，税5100，料入库。,原材料--丁,应交税费—应交增值税（进项税额）,预付账款--恒

27、通公司,借：,,贷：,30000,5100,35100,预付账款--恒通公司,银行存款,借：,贷：,25100,25100,,,月末：,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例5、购戊材料，料到入库，月末发票单证未到。,估价30000元。,下月初：,原材料--戊,应付账款—暂估,借：,贷：,30000,30000,借：,贷：,应付账款—暂估,原材料--戊,30000,30000,发票单证收到后按前面的方法处理。,,,2、材料采购成本的计算,二、生产准备,采购成本,---买价,运杂费,途中合理损耗,入库前整理费用,---采购费用,例6、购甲材料，价30000元，税5100元；乙材料，价2000

28、0,元，税3400元。运费2000元，均已支付，材料已验收入,库。（运费按买价分摊）,,,2、材料采购成本的计算,二、生产准备,需分配的费用是：2000元×（1－7%） = 1860元。,分配率,= 1860÷（30000＋20000）,= 0.0372,甲材料需分摊的运费,= 30000 × 0.0372 = 1116,乙材料需分摊的运费,= 20000 × 0.0372 = 744,原材料—甲,---乙,应交税费—应交增值税（进项税额）,银行存款,31116,20744,8640,60500,借：,,,贷：,,,3、固定资产取得--,二、生产准备,购、建是主要途径,例7、购入设备，价12

29、000元，税2040元，已交付使用。,固定资产,应交税费—应交增值税（进项税额）,银行存款,借：,,贷：,12000,2040,14040,,,三、生产过程,,各种费用（料、工、费）的发生过程；产品的产出过程,生产经营费用,生产费用,期间费用,直接费用,间接费用,产品成本,当期损益,,,,生产成本,制造费用,(1)发生的,直接费用,(1)发生的,间接费用,……,(2)分配计入,产品成本的,制造费用,(2)分配计入,产品成本的,制造费用,完工入库产,品的生产成本,涉及科目：,三、生产过程,在产品的,生产成本,,,,3000,,,,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,53800,222

30、00,76000,30000,20000,50000,8000,200,8800,,,20000 20000,8000,12000,,,,应付职工薪酬,应付数,发放、交纳数,管理费用,财务费用,发生数,减少(结转)数,发生数,减少(结转)数,×××,涉及科目：,三、生产过程,,,损类科目,益类科目,管理费用,财务费用,销售费用,……,……,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,,,,固定资产,累计折旧,提取并计入费,用的折旧数,增加的,固定资产,原始价值,原值－提取的折旧＝固定资产净值,,涉及科目：,三、生产过

31、程,固定资产,累计折旧,1000,100000,1000,……,,,,固定资产,累计折旧,提取并计入费,用的折旧数,增加固定,资产的原,始价值,原值－提取的折旧＝固定资产净值,,库存商品,完工入库,产品成本,发出产品,生产成本,期末库存,产品成本,涉及科目：,三、生产过程,,,,1、发料成本的计算,个别计价法（具体辨认法）,。,三、生产过程,先进先出法（假定先进库的先发出）,。,加权平均法（全月一次平均）,。,移动加权平均法（进货一次算一次平均价）,。,,,,例1、据“发,料,凭证汇总表”，本月共耗用材料41800元,其中，生产A产品耗用23200，生产B产品耗用14600，,车间一般耗用38

32、00，行政管理部门耗用200。,生产成本—A,—B,制造费用,管理费用,原材料,,借：,,,,贷：,23200,14600,3800,200,41800,三、生产过程,,,,,例2、结算本月职工薪酬共57594元， 其中，生产A产品的工,人 30778元，生产B产品的工人 9815元，车间 管理人员,10778元， 行政管理部门人员6223元。,生产成本—A,—B,制造费用,管理费用,应付职工薪酬,,借：,,,,贷：,30778,9815,10778,6223,57594,发放工资：,应付职工薪酬,银行存款（现金）,57594,57594,借：,贷：,三、生产过程,,,,,例3、以银行存款支付

33、办公用品费用1500元，其中行政管理部门,900元，车间600元。,制造费用,管理费用,银行存款,借：,,贷：,,600,900,1500,三、生产过程,例4、计提固定资产折旧8840元，其中车间折旧7680元。,制造费用,管理费用,累计折旧,,借：,,贷：,7680,1160,8840,,,,①3800,,,,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,①23200,①14600,①37800,②30778,②9815,②40593,②10778,③600,7680,制造费用分配率=22858/(30778+9815)=0.5631(元/元),A产品分摊制造费用=30778×0. 563

34、1=17331.10(元),B产品分摊制造费用=9815 ×0. 5631=5526.90(元),三、生产过程,,,,①3800,,,,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,①23200,①14600,①37800,②30778,②9815,②40593,②10778,③600,7680,三、生产过程,22858,22858,17331.10,5526.90,例5、将制造费用22858元分配给A、B产品。,生产成本--A,--B,制造费用,借：,,贷：,17331.10,5526.90,22858,,,,,,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,①23200,①14600,①3780

35、0,②30778,②9815,②40593,22858,17331.10,5526.90,库存商品--A,库存商品,库存商品--B,例6、结转完工A产品,成本71309.1元。,借：库存商品-A 71309.1,贷：生产成本-A 71309.1,三、生产过程,71309.1,71309.1,71309.1,71309.1,29941.9,29941.9,,,,,,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,①23200,①14600,①37800,②30778,②9815,②40593,22858,17331.10,5526.90,库存商品--A,库存商品,库存商品--B,例6、结转完工A产品

36、,成本71309.1元。B产,品成本29941.9元。,借：库存商品-A 71309.1,-B 29941.9,贷：生产成本-A 71309.1,-B 29941.9,三、生产过程,71309.1,71309.1,101251,101251,29941.9,29941.9,,,四、销售过程,分为,产品销售,(主营业务)和,其他销售,(附营业务),在销售过程中,,取得销售收入,,发生销售成本,发生销售税金及附加,发生各种销售费用。,,,,涉及科目：,主营业务收入,主营业务成本,增加数,减少数,（结转）,减少数（结转）,已售商品成本,营业税金及附加,销售费用,发生数,减少数(结转),发

37、生数,减少(结转)数,四、销售过程,,,,其他业务收入,其他业务成本,增加数,减少数,（结转）,减少数（结转）,其他销售业务的,成本、税金等,应收账款,应收票据,增加数,减少数,增加数,减少数,期初余额,期末余额,期初余额,期末余额,涉及科目：,四、销售过程,,,,预收账款,预收数,销售数,×××,×××,,预收账款,100000,80000,20000,,预收账款,100000,150000,50000,涉及科目：,四、销售过程,,,,营业外收入,营业外支出,发生数,减少数,（结转）,减少数（结转）,发生数,涉及科目：,四、销售过程,,,损类科目,益类科目,主营业务成本,其他业务成本,营业税

38、金及附加,……,……,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,,,,,例1、企业向光明公司销售商品一批，卖价100000元，增值税,17000元，货款收到存入银行。,,银行存款,主营业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,借：,贷：,117000,100000,17000,四、销售过程,例2、企业向富达公司销售商品一批，卖价10000元，增值税,1700元，货款尚未收到。,应收账款,主营业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,借：,贷：,11700,10000,1700,收回时：借：银行存款 11700,贷：应收

39、账款 11700,,,,,,四、销售过程,例3、企业向前进厂销售商品一批，卖价20000元，增值税,3400元，收到一张面额23400元、为期三个月的商业,汇票。,应收票据,主营业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,借：,贷：,23400,20000,3400,票据到期收到票款时：,借：银行存款 23400,贷：应收票据 23400,,,,,例4、企业采取预收款方式向发达厂销售商品一批，预收50000,元。实际发货价100000元，增值税17000元。,,四、销售过程,预收时：,借：银行存款 50000,贷：预收账款 5000

40、0,预收账款,主营业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,借：,贷：,117000,100000,17000,销售时：,补收时：,借：银行存款 67000,贷：预收账款 67000,,,,,例5、结转本月所售商品的成本共90000元。,,主营业务成本,库存商品,借：,贷：,90000,90000,例6、计算本月应交纳的税金1200元。,（消费税、城建税、资源税、 营业税）,营业税金及附加,应交税金--×××,借：,贷：,1200,1200,例7、以存款支付为销售商品而发生的广告费2000元。,场租费,运费,销售费用,银行存款,借：,贷：,2000,2000,四、

41、销售过程,,,,,例8、企业销售积压材料，售价20000元，增值税额3400元，,款项收到存入银行。,,银行存款,其他业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,借：,贷：,23400,20000,3400,例9、结转所售材料的实际成本18000元。,其他业务成本,原材料,借：,贷：,18000,18000,四、销售过程,,,,,例10、罚款收到1000存入银行。,银行存款,营业外收入,借：,贷：,1000,1000,例11、捐赠、罚款等5000元。,营业外支出,库存现金,借：,贷：,5000,5000,四、销售过程,,,损类科目,益类科目,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,……,…

42、…,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,五、利润形成及分配,,,借：本年利润 300万,贷：主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,营业外支出,1、税前利润形成：,借：主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,贷：本年利润 400万,五、利润形成及分配,所得税费用,盈余公积,分配给投资者,未分配利润,,,（1）计算应纳所得税：,应纳所得税=100万×25%=25万,,借：所得税费用 25万,贷：应交税费—应交所得税 25万,2、税

43、后利润形成：,（2）结转所得税：,,借：本年利润 25万,贷：所得税费用 25万,本年利润,300万,400万,25万,五、利润形成及分配,,,3、利润分配,,分配去向：提取盈余公积、向投资者分配,利润分配,盈余公积,应付股利,分配的利润,提取数,使用数,增加数,减少数,设明细账：,提取盈余公积,应付股利,未分配利润,五、利润形成及分配,,,3、利润分配,,例1、企业按规定提取盈余公积15万,借：,贷：,例2、企业宣布将向投资者分配利润30万。,150000,150000,利润分配—提取盈余公积,盈余公积,利润分配—应付股利,应付股利,借：,贷：,300000,300000

44、,五、利润形成及分配,,,利润分配－,提取盈余公积,盈余公积,应付股利,利润分配－,应付股利,利润分配－,未分配利润,本年利润,10,万,75万,,75万,15万,15万,30万,30万,30万,15万,45万,40万,400万,300万,25万,,,六、其他业务,取现、存现,开户买卖证券,职工借款、报销,收账、还账、交税,计息、还款,★固定资产处置,★坏账处理,,,六、其他业务,取现、存现,银行存款,库存现金,借：,贷：,1000,1000,库存现金,银行存款,借：,贷：,1000,1000,,,六、其他业务,职工借款、报销,借：其他应收款—,王路通,2000,贷：库存现金

45、 2000,借：管理费用 1800,库存现金 200,贷：其他应收款—,王路通,2000,报销：,借出：,借：管理费用 2500,贷：其他应收款—,王路通,2000,库存现金 500,,,六、其他业务,计息、还款,借入,借：银行存款 500000,贷：短期借款 500000,预提利息,借：财务费用 2500,贷：应付利息 2500,

46、,到期,借：短期借款 500000,应付利息 7500,贷：银行存款 507500,,,六、其他业务,开户，买卖证券,开户,借：其他货币资金 200000,贷：银行存款 200000,买入,借：交易性金融资产 100000,投资收益 500,贷：其他货币资金 100500,,卖出,借：,其他货币资金,119400,贷：,交易性金融资产,100000,投资收益 19400,,,六、其他业务,收账，还账，交税,收

47、账,借：银行存款 200000,贷：应收账款（票据） 200000,还账,借：应付账款（票据） 50000,贷：银行存款 50000,,交税,借：,应交税费 2000,0,贷：,银行存款,20000,,,六、其他业务,★固定资产处置,购入,借：固定资产 20000,,应交税费 3400,,贷：,银行存款,23400,折旧,借：制造费用 5000,贷：,累计折旧,5000,处置,借：固定资产清理 15000,累计折旧 5000,贷：固

48、定资产 20000,借：银行存款 11700,贷：固定资产清理 10000,应交税费 1700,借：营业外支出 5000,贷：固定资产清理 5000,,,,三、记账凭证---含义、分类、内容、填制、审核,第五章　会计凭证,主要掌握三个方面问题：,一、会计凭证概述----会计凭证的含义、种类、作用,二、原始凭证----含义、分类、内容、填制、审核,,,1、会计凭证的概念及种类,,一、会计凭证概述,记录经济业务事项发生或完成情况的书

49、面证明，也是登记账簿的依据。,业务起点。,按照编制的程序和用途不同：,原始凭证,记账凭证,凭证,账簿,报表,,,2、会计凭证的作用,,一、会计凭证概述,①记录经济业务，提供记账依据,②明确经济责任，强化内部控制,③监督经济活动，控制经济运行,,,1、原始凭证的含义及分类,二、原始凭证,在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以,记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。,按来源,---,外来原始凭证、自制原始凭证,,按填制手续及内容,---,按格式,---,通用凭证、专用凭证,一次凭证、累计凭证、汇总凭证,,,2、原始凭证的基本内容,二、原始凭证,---联系发票,名称、日期、受证单位,经济业

50、务内容、签章、,编号、联次说明、附件,3、原始凭证的填制要求,（理解P100）,①记录要真实。,②内容要完整。,③手续要完备。,④书写要清楚、规范。,⑤编号要连续。,⑥不得涂改、刮擦、挖补。,⑦填制要及时。,,,4、原始凭证的审核,二、原始凭证,及时性,,真实性、,合法性、,合理性、,完整性、,正确性、,③不真实、不合法的原始凭证----,审核的原始凭证应根据不同情况处理：,①完全符合要求的原始凭证-----,②内容不够完整、填写有错误的原始凭证----,,,1、记账凭证的含义及分类,三、记账凭证,按内容,---,收款凭证、付款凭证、转账凭证,又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证,按

51、照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录,后所填制的会计凭证。,它是登记账簿的直接依据。,按填列方式,---,,复式凭证、单式凭证,,,2、记账凭证的基本内容,三、记账凭证,---八项,名称、日期、编号,摘要、会计分录、,记账标记、附件、签字盖章,3、记账凭证的编制要求,（理解P108）,①基本要求。,②具体要求。（会编）,4、记账凭证的审核,真实性、,完整性、,正确性、,,,四、会计凭证的传递与保管,1、会计凭证的传递：,,指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,,应注意：（1）传递线路 （2）传递时间,2、会计凭证的保管：,,

52、指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。,,,,三、各种账簿的具体内容,第六章　会计账簿,主要掌握四个方面问题：,一、会计账簿概述----会计账簿的含义、种类、作用,二、会计账簿的构成、启用与登记要求,四、对账、更正错账、结账,,,1、会计账簿的意义,,一、会计账簿概述,会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍,,。,中间、中心、核心环节,凭证,账簿,报表,会计科目,账户,账簿,,,1、会计账簿的意义,,一、会计账簿概述,记载、储存,会计信息,分类、汇总,会计信息,检查、校正,会计信息,编报、输出,会计信息,通过账簿的设置和登

53、记，可以,,,2、会计账簿的分类,,一、会计账簿概述,①按用途：,,A、序时账簿,,B、分类账簿,,C、备查账簿,,---库存现金、银行存款日记账,,---总分类账、明细分类账,,---备忘登记，辅助登记,,②按账页格式：,A、两栏式账簿,,B、三栏式账簿,,C、多栏式账簿,,D、数量金额式账簿,,③按外形：,,A、订本账,,B、活页账,,C、卡片账,,（优缺点）,,,1、会计账簿的构成,,二、会计账簿的构成、启用与登记要求,①封面：主要标明账簿的名称和单位名称和会计年度。,,②扉页：账簿启用登记表。,,③账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，即账户。,,,,2、会计账簿的启用,,二、会计账

54、簿的构成、启用与登记要求,封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上附启用表；,启用订本式账簿：编定页数，不得跳页、缺号；,活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。,3、会计账簿的登记要求,见P119,,,1、日记账,三、各类会计账簿的具体内容,----库存现金日记账和银行存款日记账,库存现金日记账：,,（1）外观：订本式,（2）账页格式：三栏式,多栏式,（3）登记人员：出纳,（4）登记依据：库存现金收款凭证,库存现金付款凭证,银行存款付款凭证,（5）登记要求：日清月结,,,1、日记账,三、各类会计账簿的具体内容,----库存现金日记账和银行存款日记账,银行存款日记账：,,（1）外观：订

55、本式,（2）账页格式：三栏式,多栏式,（3）登记人员：出纳,（4）登记依据：银行存款收款凭证,银行存款付款凭证,库存现金付款凭证,（5）登记要求：日清月结，定期核对,,,2、总分类账,三、各类会计账簿的具体内容,（1）外观：订本式,（2）账页格式：三栏式,（3）登记人员：会计人员（非出纳）,（4）登记依据：记账凭证,或：,汇总,记账凭证,或：科目,汇总,表……,,,3、明细分类账,三、各类会计账簿的具体内容,（1）外观：活页式或卡片式,（2）账页格式：三栏式---------债权债务,数量金额式---存货、工程物资,多栏式---------损益,横线登记式---业务多环节,（3）登记依据：,原

56、始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证,,,1、对账,四、对账、更正错账与结账,---为了保证账簿的正确性，对账簿记录进行的检查。,账证核对,：账簿记录与原始凭证、记账凭证,账账核对,：总分类账有关账户间,总分类账与明细分类账间,总分类账与日记账间,会计部门的明细账与保管、使用部门的明细账,账实核对,：账簿记录与财产（4大项）等实有数额间,,,2、错账查找与更正,四、对账、更正错账与结账,---全面检查,：分顺查法和逆查法,---局部检查,：有差数法、尾数法、除2法、除9法,漏记、重记,含小数业务,记反,串位、颠倒,,,2、错账查找与更正,四、对账、更正错账与结账,会计凭证,账簿,正确,不正确,红字

57、更正法（,一红一黑）,不正确,不正确,名称、方向错误：,金额多记：,金额少记：,划线更正法,红字更正法,（一红）,补充登记法,（一黑）,,,记账凭证,借：库存现金 256,贷：银行存款 256,账簿,库存现金,银行存款,265,256,256,例：企业从银行提取现金256元,更正方法：划线更正法,划销、更正、盖章,,,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：原材料 256,贷：银行存款 256,账簿,库存现金,银行存款,256,更正方法：红字更正法,原材料,（1）借：原材料 256,贷：银行存款 256,256,（2）借：库存现金 256,贷：银行存款

58、 256,--------------------------------------------------,（2）256,256,（2）256,（1）,256,（1）,,,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：银行存款 256,贷：库存现金 256,账簿,库存现金,银行存款,256,更正方法：红字更正法,（1）借：银行存款 256,贷：库存现金 256,256,（2）借：库存现金 256,贷：银行存款 256,--------------------------------------------------,（2）256,256,（2）

59、256,（1）,256,（1）,,,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：库存现金 2560,贷：银行存款 2560,账簿,库存现金,银行存款,2560,更正方法：红字更正法,（1）借：库存现金 2304,贷：银行存款 2304,2560,--------------------------------------------------,2304,（1）,2304,（1）,,,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：库存现金 156,贷：银行存款 156,账簿,库存现金,银行存款,15

60、6,更正方法：补充登记法,（1）借：库存现金 100,贷：银行存款 100,156,--------------------------------------------------,（1）100,（1）100,,,3、结账,四、对账、更正错账与结账,----全部经济业务入账后，定期计算各账户的,本期发生额和余额，结束本期账簿记录。,程序：,,a、将本期经济业务事项,全部登记入账,，并保证其正确性；,b、根据权责发生制的要求，,调整有关账项,。,c、将损益类科目转入“本年利润”科目，,结平所有损益类,科目；,d、结算出,资产、权益科目的本期发生额和余额,，

61、并结转下期。,,,3、结账,四、对账、更正错账与结账,----全部经济业务入账后，定期计算各账户的,本期发生额和余额，结束本期账簿记录。,结账的方法,a、对不需按月结计本期发生额的账户-----,b、需要按月结计发生额的账户----,c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户-----,d、总账账户平时只需结出月末余额,e、年度终了结账后有余额的账户，要将其余额结转下年。,,,五、会计账簿的更换与保管,1、会计账簿的更换（时间）,2、会计账簿的保管（要求）,,---绝大部分在新年度,---会计机构暂管1年。,---查阅、保管期限、销毁,,,第七章　账务处理程序,主要掌握两个方面问题：,一、账务处

62、理程序的意义和种类,,二、几种主要账务处理程序的内容。,------含义、程序、特点、优点、缺点、适用范围,,,,一、账务处理程序的意义和种类,也称会计核算组织程序或会计核算形式，,是指会计凭,证,、会计,账,簿、会计报,表,相,结合的方式,。,,不同的凭证组织、账簿组织及其结合方式，,形成了不同的账务处理程序。,,常用的账务处理程序：,记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,,,---- 记账凭证账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,二、几种常见账务处理程序,,,一、特点,直接

63、根据记账凭证登记总分类账，因此得名,,最基本,的账务处理程序。,二、优点,简单明了，易于理解。总账详细。,三、缺点,总分类账的登记工作量较大。,四、适用,规模较小、业务较少的单位,记账凭证账务处理程序:,,,----汇总记账凭证账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,汇总记,账凭证,二、几种常见账务处理程序,,,记账,凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,现金收,款凭证,银行存款,收款凭证,现金付,款凭证,银行存款,付款凭证,按,贷方,科目,分“堆”,汇总现金,收款凭证,汇总银行存款,收款凭证,汇总现金,付款凭证,汇总

64、银行存款,付款凭证,（分录要求“一贷”）,,,一、特点,定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以,登记总分类账，因此得名。,二、优点,减轻总分类账的登记工作量。汇总记账凭证,能反映账户对应关系。,三、缺点,汇总记账凭证的编制工作量较大。,四、适用,规模大、业务多的单位,汇总记账凭证账务处理程序：,,,---- 科目汇总表账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,科目汇,总表,二、几种常见账务处理程序,,,记账凭证,科目汇总表,（相当于发生额试算平衡）,,,一、特点,定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以,登记总分类

65、账，因此得名。,二、优点,减轻总分类账的登记工作量；科目汇总表起,试算平衡的作用。,三、缺点,科目汇总表数据不能反映账户对应关系。,四、适用,适用于所有单位,,但更适用于规模较大、业务较多的单位,科目汇总表账务处理程序：,,,总说明：,1、记账凭证账务处理程序是最基本的程序,2、各种账务处理程序的主要区别在于：,登记总账的依据和方法不同。,,,第八章　财产清查,主要掌握三个方面问题：,一、财产清查概述---含义、分类、意义、程序、盘存制度,,二、具体不同财产的清查方法,三、财产清查结果的处理,,,一、财产清查概述,■、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的,盘点或核对，确定其实存数，

66、查明账存数与实存数是否相符,的一种专门方法。,,■、财产清查分类,,按财产清查的范围分： 全面清查 和 局部清查,,（何时进行）,,按财产清查的时间分为： 定期清查 和 不定期清查,（一般何时）,,,一、财产清查概述,■、财产清查意义,,,①保证会计资料的真实可靠。,②保护财产的安全和完整。,③促进财产物资的有效使用。,■、财产清查程序,①建立财产清查组织，组织学习，明确任务，制定计划。,②财产清查准备工作（财簿记录、实物备、计量工具的准备）,③ 实施清查，填制有关表、单。,④总结，处理。,,,一、财产清查概述,■、财产盘存制度,财产物资账面盘存数量的确定方法,实地盘存制,,永续盘存制,实地盘存制：,,平时在账簿中对各项财产物资只登记增加数，不登记减,少数，期末通过实地盘点得到结存数，并倒推出本期减少数,并据以记账的一种方法。,优点：日常核算工作比较简单。,,缺点： （1）不能随时掌握财产物资的减少、结存情况。,（2）手续不严密,不利于加强财产物资的管理。,,适用：价值低、品种杂、进出频繁的物资。,,,,一、财产清查概述,■、财产盘存制度,财产物资账面盘存数量的确定方法,