金融企业会计第四章贷款

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述,第二节 信用贷款的核算,第三节 抵押贷款的核算,第四节 贷款减值的核算,第五节 票据贴现的核算,一、贷款的分类,短期贷款,中期贷款,长期贷款,贷款期限,信用贷款,担保贷款,票据贴现,贷款基础,自营贷款,委托贷款,承担责任,生产

2、周转贷款,固定资产贷款,消费贷款,贷款用途,单位贷款,个人贷款,贷款对象,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,住房按揭贷款,汽车消费贷款,助学贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,风险程度,正常贷款,损失贷款,第一节,贷款业务概述,不良贷款,二、贷款业务使用的会计科目,“,贷款”：资产类科目,（本金、利息调整、已减值）,“,利息收入”：损益类科目,“,应收利息”：资产类科目,“,贷款损失准备”,：,资产类，“贷款”科目的备抵科目,“,资产减值损失”,：,损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值所形成的损失,第二节 信用,贷款的核算,一、信用贷款的核算,信用贷款是指仅依据借款人的信誉提供的贷款，不须要提

3、供任何抵押或担保。,特点：,风险较大、审批严格,贷款人：,具有良好信用等级且具有法人资格的企业单位。,会计核算方式：,逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转,（一）信用贷款发放的核算,借款人向,信贷部门,提交借款申请书,信贷部门审批，双方协定额度期限用途和利率,与借款人签订借款合同或协议,信贷部门审批、签署意见,借款人填写,借款凭证,，第一联加盖预留印鉴送信贷部门（,一式五联,）,送,会计部门,凭以办理贷款发放手续,会计部门收到并审查借款凭证,审查无误后开立贷款账号，编列账号,贷款转入借款单位账户，登记存贷款分户账,第一联 借据会计部门留存,第二联 代转账借方传票,第三联 代转账贷方传票,第四

4、联 回单退还借款人,第五联 信贷部门留存备查,第四联加盖转讫章交借款人，第五联加盖转讫章送信贷部门留存,会计分录：,初始确认金额,=,合同本金,+,相关交易费用,借：贷款,信用贷款,户（本金）,【,合同本金,】,借或贷：贷款,信用贷款,户（利息调整）,【,差额,】,贷：吸收存款,【,实际支付金额,】,（二）信用贷款的后续计量与核算,采用实际利率法，按摊余成本计量,摊余成本,=,初始确认金额,已偿还本金,累计摊销额,-,已发生的减值损失,累计摊销额：初始确认金额与到期金额之间的差额按实际利率法进行摊销。,利息收入,=,摊余成本,实际利率,会计分录：,借：应收利息,户（本金）,【,合同本金,合同利

5、率,】,借或贷：贷款,信用贷款,户（利息调整）,【,差额,】,贷：利息收入,发放贷款及垫款,【,摊余成本,实际利率,】,（三）信用贷款收回的核算,借款人签发转账支票并填写一式四联还款凭证交会计部门,会计部门收到并审查还款凭证,审核无误后填制特种转账借方和贷方传票各一联,将特种转账借方传票贷付款通知连同借据一并退借款人,以转账支票代转账借方传票，特种转账贷方传票办理转账,转账后注销借据,会计分录：,借：吸收存款,【,客户归还的金额,】,贷：贷款,信用贷款,户（本金）,【,客户归还的贷款本金,】,应收利息,户,【,收回的应收利息金额,】,利息收入,发放贷款及垫款户,【,借贷方差额,】,若利息调整账

6、户有余额，同时予以结转：,借：利息收入,发放贷款及垫款户,贷：贷款,信用贷款,户（利息调整）,（四）贷款展期的核算,展期申请时间：,短期贷款在到期日之前申请；,中长期贷款在到期日之前一个月申请,展期次数：,只能展期一次,展期长短,：,短期贷款（,t,1,年）展期不得超过原贷款期限；,中期贷款,（,1,t,5,年）,不得超过原贷款期限的一半；,长期贷款,(,t,5,年,),的展期期限不得超过,3,年,展期核算：,不需进行账务处理,填制,贷款展期申请书（,一式三联）交信贷部门,信贷部门审查同意在展期申请书签注意见交会计部门,会计部门审批并在原借据批注展期后的还款日期,展期贷款计息利率：,展期之日公

7、告的贷款利率,二、贷款利息的计算与核算,商业银行发放的贷款，,期限在,1,年以内的,，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息。,商业银行发放的贷款，,期限在,1,年以上的,，若遇利率调整，应从,新年度开始,按调整后的利率计息。,（一）贷款利息计算的相关规定,商业银行发放的贷款，到期日为节假日的：,若在,节假日前一日归还,，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；,节假日后第一个工作日归还,，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；,节假日后第一个工作日,未归还,，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。,（二）贷款利息的计算与核算,贷款利息的

8、计算方法：定期结息法和逐笔结息法,1.,定期结息法,利息的计算与活期存款利息计算基本相同,（,2,）计息公式：,利息,=,累计计息积数,日利率,余额表计息,乙种账计息,应收利息贷款本金,贷款天数,日利率,或：,（,1,）计息时点,（按季结息或按月结息）,结息日：每季度末月的,20,日（,3,、,6,、,9,、,12,月）或每月,20,日,还清时：利随本清,资产负债表日：按权责发生制计提应收利息,（,3,）账务处理：,资产负债表日计提应收利息：,借：应收利息,户（本金）,【,合同本金,合同利率,】,借或贷：贷款,信用贷款,户（利息调整）,【,差额,】,贷：利息收入,发放贷款及垫款,【,摊余成本,

9、实际利率,】,若合同利率与实际利率相差较小：,借：应收利息,户,【,合同本金,合同利率,】,贷：利息收入,发放贷款及垫款户,【,合同本金,合同利率,】,结息日结计利息,借：应收利息,【,尚未计提部分利息,】,贷：利息收入,结息日次日办理转账,借：吸收存款,活期存款,户,贷：应收利息,户,（,4,）未能如期收回利息的处理：,若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起,至款项还清前一日止，按规定的,逾期贷款利率,计息，对,未收回的利息，应按逾期贷款利率,计收复息,。,结息日次日办理转账时，若借款人存款账户无款支付或,不足以支付利息，对未收回的利息，应按前述规定的利,率,计收复息,。,例题：某

10、行于,5,月,2,日发放一笔短期贷款，金额为,20,万元，假定月利率为,6,，期限,4,个月，则：,（,1,）,6,月,20,日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为？,（,2,）,6,月,21,日至,9,月,2,日还款时，该笔贷款应计利息为？,（,3,）若,6,月,21,日银行还有,1333.33,元利息未能收到，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为？,（,1,）应计利息,=20000050 6,30,=2000,（元）,（,2,）应计利息,=20000073 6,30,=2920,（元）,（,3,）应计利息,=,（,200000+1333.33,）,73 6,30,=2939.47,（元）,2.

11、,逐笔结息法,/,利随本清,与单位定期存款利息计算基本相同,（,1,）计息时点,：,资产负债表日：按权责发生制计提利息,还清时：利随本清,（,2,）计息公式：,（,1,）计息期为整年或整月：,贷款利息,=,贷款本金,年（月）数,年（月）利率,（,2,）计息期有整年或整月，又有零头天数：,贷款利息,=,贷款本金,年（月）数,年（月）利率,+,本金,零头天数,日利率,（,3,）计息期全部化为实际天数：,贷款利息,=,贷款本金,实际天数,日利率,（每年,365,天，闰年,366,天，每月算实际天数）,（算头又算尾）,（涉及到天数，算头不算尾）,还清时“算头不算尾”,资产负债表日“算头又算尾”,有些银

12、行现行做法：对年按,360,天算，对月按,30,天算，零头有一天算一天,（,3,）账务处理：,资产负债表日计提应收利息：,借：应收利息,户（本金）,【,合同本金,合同利率,】,借或贷：贷款,信用贷款,户（利息调整）,【,差额,】,贷：利息收入,发放贷款及垫款,【,摊余成本,实际利率,】,若合同利率与实际利率相差较小：,借：应收利息,户,【,合同本金,合同利率,】,贷：利息收入,发放贷款及垫款户,【,合同本金,合同利率,】,收回贷款本息时,借：吸收存款,活期存款,户,【,客户实际归还的金额,】,贷：贷款,信用贷款,户（本金）,【,贷款的合同本金,】,应收利息,户,【,收回的应收利息金额,】,利息

13、收入,发放贷款及垫款户,【,借贷方差额,】,若存在利息调整余额，应同时予以结转,3.,逾期贷款的计息,（,1,）相关规定：,对逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前,1,日,止，除按规定利率计息外，按实际逾期天数,计收罚息,。,（,2,）计息公式：,逾期贷款,利息,=,逾期贷款本金,逾期期限,规定的利率,（,1+,罚息率）,例题：某行于,6,月,28,日发放一笔短期贷款，金额为,20,万元，期限,3,个月，月利率为,6,，如该笔贷款于,10,月,11,日才归还本息，假定贷款逾期罚息率为每天,4,，该笔贷款的逾期利息为多少？,（,1,）正常利息,=20000013 6,30,=520,（元）,（,2

14、,）逾期罚息,=20000013,（,6,30,）,4=2.08,（元）,（,3,）逾期贷款利息,=520+2.08=522.08,（元）,信用贷款核算实例,P189,【,例,7-1】【,例,7-4】,逾期贷款,罚息,=,逾期贷款本金,逾期期限,规定的利率,罚息率,（,1,）逾期利率：借款合同载明的贷款利率水平上加收,30%-50%,。,中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知,（,2003251,号）,逾期贷款计息相关规定要点,（,2,）本金部分：对逾期的贷款，从逾期之日起，按逾期利率计收利息，直至清偿本息为止。,（,3,）未收回利息部分：对不能按时支付的利息，按逾期利率计收复利。,1,

15、、单利计息法（大部分银行采用）：,例题：某行于,2011,年,6,月,28,日发放一笔短期贷款，金额为,2000,万元，期限,1,年，合同利率为,6%,，如该笔贷款于,2012,年,6,月,30,日才归还本息，假定逾期后,在,合同,利率的基础上加收,50%,的罚息利率,，该笔贷款的逾期利息为多少？,逾期日利率,=,6%,（,1+,50%,）,360,=0.025%,本金部分的逾期利息,=,20000000,2 0.025%=10000,（元）,未收回的利息,=,20000000,1,6%,=1200000,（元）,未收回利息的逾期利息,=,1200000,2 0.025%,=600,（元）,逾

16、期利息,=,10000+600,=10600,（元）,逾期利息计算方法：,例题：某行于,2011,年,6,月,28,日发放一笔短期贷款，金额为,2000,万元，期限,1,年，合同利率为,6%,，如该笔贷款于,2012,年,6,月,30,日才归还本息，假定逾期后,在,合同,利率的基础上加收,50%,的罚息利率,，该笔贷款的逾期利息为多少？,未收回利息的逾期利息,=,1200000,0.025%,+,（,1200000+1200000,0.025%,）,0.025%,=600.075,（元）,2,、复利计息法（个别银行采用）：,逾期利息,=,10000+600.075,=10600.08,（元）,逾期日利率,=,6%,（,1+,50%,）,360,=0.025%,本金部分的逾期利息,=,20000000,2 0.025%=10000,（元）,未收回的利息,=,20000000,1,6%,=1200000,（元）,1,、单利计息法（大部分银行采用）：,例题：某行于,6,月,28,日发放一笔短期贷款，金额为,2000,万元，期限,3,个月，合同利率为,2.6%,，如该笔贷款于,9,月,30,日