第五章 长期资产83272

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,第五章 长期资产,,1,,第一节 长期资产及其分类,一、长期资产的特点,,长期资产（,Long-term assets,）,是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。,,特点：,,使用期限在一年以上,,供经营使用，且正在使用中,,2,,二、长期资产的分类,,,（一）有形资产（,tangible assets,）,,具有实物形态的长期资产，也称固定资产（,Fixed assets,），,又分为：,,1,、地产、房屋及设备（,Property,，,buildings and

2、equipment,）,或厂场及设备（,Plant and equipment,）,,,3,,（,1,）需计提折旧的固定资产,,（,2,）不计提折旧的，如土地,,2,、自然资源（,Natural resources,）,,又称递耗资产（,wasting assets,）,,,（,二）无形资产（,Intangible assets,）,,没有实物形态的长期资产，体现为经济权利,,4,,共同特征：,,在相当多的会计期间提供效用,,都作为资本支出,,原始成本在各会计期间转销为费用：,,折旧（,depreciation,）,,折耗（,depletion,）,,摊销（,amortization,）,,5

3、,,第二节 固定资产的取得,一、固定资产原始成本的构成,,指为取得固定资产和使固定资产达到可使用状况的一切支出。,,1,、土地（,Land,）,,购价；各种购置费用如经纪人佣金、测量费、过户费、律师费等；清理、排水、美化、拆除旧屋等费用。,,6,,经营用地设,“,土地,”,账户进行核算,,自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入,“,土地改良,”,（,land improvement,）,账户，计提折旧,,用作投机或未来扩充的土地，记入,“,长期投资,”,账户,,,2,、房屋（,Building,）,,购入：购价、契税、过户费、佣金、修理和改良支出。买价分配于房屋和土地,,7,,自建：从动工到建

4、成验收过程中发生的一切材料、人工和其他费用；出包价款,,,3,、设备,(,Equipment),,外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装费、试 车费等,,自制：全部支出及试车费,,8,,二、购置固定资产的账务处理,,,（一）赊购固定资产,,通常采用净价法，超过折扣期多付部分记入,“,折扣损失,”,，列作财务费用；票据利息也记入财务费用,,,借：机器设备,×××,,,贷：应付账款（应付票据）,×××,,9,,（二）分期付款购置固定资产,,,价款包括购置成本和利息费用两部分，固定资产按购置成本入账,,,购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的付现金额,,,负债通过,“,应付

5、分期账款,”,账户核算,,10,,（,1,）购置设备时（含首付款）,,借：机器设备,×××,,,贷：应付分期账款,×××,,,现金,×××,,,（,2,）支付各期款项时,,借：利息费用,×××,,,应付分期账款,×××,,,贷：现金,×××,,11,,第三节 固定资产折旧,一、折旧的含义,,理论：,,固定资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧（,depreciation,） 。,,,12,,固定资产退废（,retirement,）,的原因：,,有形损耗（,physical deterioration,），,包括：,,使用损耗（,wea

6、r and tear,）,和自然损耗,,,无形损耗（,non-physical deterioration,）,,也称精神损耗、功能损耗或陈旧（,obsolescence,）,,13,,实务：,,固定资产原始成本在其有效使用年限内分期转销为费用（折旧费）的程序称为折旧。,,,折旧是固定资产成本的分摊。,,,计算折旧费是一种分配程序，而不是一种计价程序。,,,14,,二、计算折旧应考虑的因素,,,1,、固定资产原始成本,,2,、预计残值（,residual,，,salvage or scrap value,）,,3,、,估计有效使用年限,,,可折旧价值＝原始成本－预计残值,,15,,三、折旧的计

7、算方法,,（一）直线法（,straight,line,）,,将固定资产的可折旧价值在使用年限平均分配,,年折旧额＝（原始成本－估计残值）／估计使用年限,,＝ （原始成本－估计残值）,×,直线折旧率,,直线折旧率＝,1,／估计使用年限,,16,,（二）产量法（,units of,production,）,,单位产量折旧额＝（原始成本－估计残值）／估计总产量,,（三）加速折旧法（,accelerated,depreciation,）,,也称递减折旧法,,特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产成本加快得到补偿,,17,,有两种计算方法,,,1,、年数总和法（,sum of the year’s

8、digits,）,,,折旧率＝尚可使用年数／年数总和,,,年折旧额＝（原始成本－估计残值）,×,折旧率,,18,,2,、双倍余额递减法（,double declining balance,）,,年折旧额＝年初账面净值,×,两倍直线法折旧率,,＝年初账面净值,×2,／估计使用年限,,,,19,,对加速折旧法的评价,,,符合稳健原则（较早年份多提折旧）；,,符合配比原则（固定资产效用递减规律）；,,早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，等于给企业提供一项无息贷款，使其获得一定的财务利益,,20,,四、折旧费的入账及修订,,,（一）计提折旧的账务处理,,,借：折旧费用,×××,,,贷：累计折旧,×××,

9、,,,21,,第四节 固定资产的维修和处置,一、固定资产的修理与改良,,维修,费（,maintenance and repairs,）：,指经常性的维护费和中小修理费，以保持资产发挥正常效用。,,改良,支出（,improvement,） ：,指大修理、改建、技术更新等，可延长资产使用寿命或提高效用。,,22,,会计处理：,,1,、,维修,费作为,收益支出,记入当期费用,,借：设备修理费,×××,,,贷：原材料,×××,,,应付薪金（现金）,×××,,,2,、,改良,支出作为,资本支出,，记入固定资产,,（,1,）如果只提高使用效用，而使用年限不变，则改良支出记入固定资产账户,,23,,借：机

10、器设备,×××,,,贷：原材料,×××,,,应付薪金（现金）,×××,,（,2,）如果只延长使用年限，则改良支出冲减累计折旧。,,借：累计折旧,×××,,,贷：原材料,×××,,,应付薪金（现金）,×××,,两种处理都应修订以后各年的折旧额,,24,,二、固定资产的处置,,,（一）固定资产,报废,清理,,,1,、在使用,年限终了报废,清理,,折旧全部计提完毕，账面净值即是估计残值。实际清理净收入与估计残值之差额，为固定资产清理利得或损失。,,25,,借：现金,×××,,,累计折旧,×××,,,固定资产清理损失,×××,,,贷：机器设备,×××,,或：,,借：现金,×××,,,累计折旧,×××,

11、,,贷：机器设备,×××,,,固定资产清理利得,,×××,,,26,,2,、,提前,报废,,（,1,）,先计提截止报废时应提的折旧额,,（,2,）再按正常报废处理,,27,,3,、,遭受灾害,报废,,例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为,120 000,元，累计折旧为,30 000,元。,,借：累计折旧,30 000,,,火灾损失,90 000,,,贷：房屋,120 000,,如果投保，保险公司赔偿,80 000,元,,借：现金,80 000,,,贷：火灾损失,80 000,,28,,（二）固定资产出售,,固定资产出售的账务处理同固定资产报废的处理一样，但出售损益记入,“,固定资产出售利得,

12、”,账户或,“,固定资产出售损失,”,账户。,,,（三）固定资产以旧换新）,,将旧资产作价以抵扣新资产售价,,旧资产作价按公平市场价格计算，若作价与账面净值不同，产生交换损益。,,29,,此交易为非货币交易，如果交换的是,同类资产,，则处理原则为：,,不确认交换收益,，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；,,确认交换损失,,借：机器设备（新）,×××,,,累计折旧（旧）,×××,,,固定资产交换损失,×××,,,贷：机器设备（旧）,×××,,,现金,×××,,30,,第五节 自然资源,自然资源（,Natural resources,），,又称递耗资产（,Wasting asset

13、s,），,包括矿山、油田、森林等。,,,自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。,,31,,一、自然资源成本的构成,,,（,1,）取得成本：买价、各种费用；,,（,2,）勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失败的转为费用；,,（,3,）开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用；,,但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产成本，另设账计提折旧,,32,,二、自然资源的折耗,,,（一）折耗的含义,,,折耗（,depletion,）：,自然资源随着采伐逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品成本，称为折耗。,,,33,,（二）折耗及递耗资产与折旧及

14、固定资产的区别,,,折耗是自然资源实体的减少，折旧是固定资产价值的减少；,,折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧则不限于资产的使用；,,递耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置；,,递耗资产通过开采直接成为产品，固定资产不直接构成产品实体,,34,,（三）折耗的计算,,通常采用产量法：,,单位产量折耗费＝递耗资产成本／估计总开采量,,每期折耗费用＝每期实际开采量,×,单位产量折耗费,,借：折耗费用,×××,,,存货,×××,,,贷：累计折耗,×××,,35,,第六节 无形资产,一、无形资产的特征,,,无形资产指不具有物质实体，但能使企业在较长时期内受益的资产。,,通常是企业拥有的一种特殊权利

15、，如专利权、商标权、版权、特许经营权等；或有助于企业取得更高的收益，如商誉。,,36,,无形资产的特征：,,1,、不存在物质实体；,,2,、较长时间使企业受益；,,3,、未来经济利益具有高度的不确定性。,,,,,,37,,二、无形资产的分类,,1,、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产；,,2,、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；,,3,、按所有权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产；,,4,、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产,,38,,三、无形资产的会计问题,,（一）无形资产的取得成本,,设“无形资产”账户,,外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各种费用

16、,,自创无形资产的成本,,（,二）无形资产的摊销,,摊销（,amortization,）,指无形资产成本在有效期内进行分配。一般采用直线法，不考虑残值。,,39,,四、主要的无形资产,,,（一）专利权（,Patent,）,,指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。,,外购：成本为购买的一切支出；,,自创：成本只包括申请专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。我国计入管理费用。,,40,,法定期限：,,美国,17,年；我国，发明专利,20,年、实用新型和外观设计专利,10,年。,,摊销期限：按估计有效经济寿命,,账务处理：,,借：专利权摊销费,×××,,,贷：

17、专利权,×××,,,诉讼：,,胜诉，其支出计入专利权成本；,,败诉，将诉讼费和未摊销专利权成本转为损失处理,。,,41,,（二）商标权（,Trademark,）,,指企业使用产品特定名称或符号的专有权利。向政府注册。,,,自创：成本包括设计费和注册费，一般较低，可不必资本化。,,外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销。,,42,,（三）版权（,Copyright,）,,指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权。,,外购版权成本较大，通常在较短期内摊销。,,43,,（四）特许权（,Franchise,）,,指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品的专有权利。,,政府

18、特许：花费少，作为当期费用；,,企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销。如为每年交纳特许费，则作为费用处理。,,我国：,“,土地使用权,”,、,“,非专利技术,”,,44,,（五）开办费（,Organization cost,）,,指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。实质是递延费用。,,通常在,5,年内摊销。,,45,,（六）商誉（,Goodwill,）,,指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。,,由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在，因而是不可辨认的。,,自创的商誉不予入账。,,合并购买企业时才确认商誉。买价超过企业的净资产部分可作为商誉入账。,,46,,