应收账款与预付款项介绍

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,河北经贸大学会计学院 赵洪进,*,应收及预付款项,第一节,应收票据,第二节,应收账款,第三节,预付账款,第四节,其他应收款,1,河北经贸大学会计学院 赵洪进,第一节,应收票据,一、应收票据的概述,1,应收票据的概念,应收票据是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一种载有一定

2、的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券。,2,应收票据的分类,（,1,）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的票据。,银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。,（,2,）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商业汇票两种。,带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带息商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。,2,河北经贸大学会计学院 赵洪进,二、应收票据的核算,为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴现等业务

3、，应设置“应收票据”科目，核算应收票据的本金和利息。该账户属于资产类科目。其借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映企业尚未收回的应收票据的面值和应计利息。,1,不带息应收票据的核算,【,例,6-1】,某企业向甲公司销售产品一批。货款,200000,元，增值税,34000,元。按合同约定,3,个月以后付款，甲公司交给该企业一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，票面金额,234000,元。,3,河北经贸大学会计学院 赵洪进,（,1,）收到票据时：,借：应收票据,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税金,应交增

4、值税（销项税额）,34 000,（,2,）应收票据到期收回款项时：,借：银行存款,234 000,贷：应收票据,234 000,（,3,）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时：,借：应收账款,234 000,贷：应收票据,234 000,2,带息应收票据的核算,带息票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”账户。,4,河北经贸大学会计学院 赵洪进,到期应计利息,=,应收票据票面金额,票面利率,期限,公式中利率指年利率，期限指签发日到到期日的时间间隔。票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不

5、算头”的方法，按照实际天数计算到期日。例如,7,月,1,日签发,90,天到期的票据，则其到期日应为,9,月,29,日。,二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算。例如,7,月,5,日签发的,3,个月到期的票据，到期日为,10,月,5,日。如果票据签发日为某月份的最后一天，不论各月份实际日历天数多少，其到期日应为若干月后的最后一天。如,11,月,30,日签发的、,3,个月期限的商业汇票，到期日为下一年,2,月,28,日或,29,日；,2,月,28,日签发的、,5,个月期限的商业汇票，到期日为,7,月,31,日，依此类推。,5,河北经贸大学会计学院 赵洪进,【,例,6-

6、2】,某企业,2004,年,10,月,1,日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为,100000,元，增值税额为,17000,元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是,6,个月，票面利率为,10%,。,（,1,）收到票据时：,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,17 000,（,2,）年度终了计提票据利息时：,票据利息,=11700010%3/12=2925,（元）,借：应收票据,2 925,贷：财务费用,2 925,（,3,）票据到期收回货款时：,收回金额,=117000,（,1+10%6/12,

7、）,=122850,（元）,借：银行存款,122 850,贷：应收票据,119 925,财务费用,2 925,6,河北经贸大学会计学院 赵洪进,【,例,6-3】,某企业,2004,年,7,月,1,日销售产品一批给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为,300000,元，增值税额,51000,元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为,90,天，票面利率为,10%,。,（,1,）收到票据时：,借：应收票据,351 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,51 000,（,2,）票据到期收回货款时：,收款金额,=351000,（,1+10%90

8、/360,）,=359775,（元）,借：银行存款,359 775,贷：应收票据,351 000,财务费用,8 775,7,河北经贸大学会计学院 赵洪进,3,应收票据贴现的核算,贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。所以票据贴现后，即形成企业的或有负债。,应收票据贴现的计算过程如下：,第一步，计算票据的到期值。,不带息票据的到期值即是票据的面值。,带息票据到期值：应收票据到期值,=,票

9、据面值,(1+,票面利率,票据期限,),如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按,360,天计算，每个月不分实际天数，均按,30,天计算。,第二步，计算贴现息。,贴现息,=,票据到期价值,贴现率,贴现天数,/360,贴现天数,=,贴现日到票据到期日实际天数,-1,8,河北经贸大学会计学院 赵洪进,第三步，计算贴现所得金额,贴现净值,=,票据到期值贴现息。,【,例,6-4】,某企业因资金紧张，将,2004,年,5,月,20,日取得面值为,234000,元、,6,个月到期的不带息应收票据，于当年,8,月,12,日向银行申请贴现，银行年贴现率为,12%,。,第一步，计算票据到期值,票据

10、到期值,=,票据面值,234000,元,第二步，计算贴现息,贴现息,=23400012%100/360=7 800,（元）,其中：,8,月,19,天（,3112,）；,9,月,30,天；,10,月,31,天；,11,月,20,天共,100,天。,第三步，计算贴现所得金额,贴现净额,=2340007800=226200,（元）,借：银行存款,226 200,财务费用,7 800,贷：应收票据,234 000,9,河北经贸大学会计学院 赵洪进,【,例,6-5】,某企业因销售产品于,2004,年,4,月,8,日取得面值为,200000,元、期限为,4,个月、票面利率,6%,的银行承兑汇票，因资金周转

11、需要于当年,7,月,21,日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现率为,10%,。,第一步，计算票据到期值,票据到期值,=200000,（,1+6%4/12,）,=204 000,元,第二步，计算贴现息,贴现息,=20400010%18/360=1020,（元）,第三步，计算贴现所得金额,贴现净额,=2040001020=202980,（元）,借：银行存款,202 980,贷：应收票据,202 766.67,财务费用,213.33,其中，应收票据的账面价值,=,面值,+4,月,8,日到,6,月,30,日的利息,=200000+2000006%83/360=202766.67,（元）,10,河北经

12、贸大学会计学院 赵洪进,【,例,6-6】,某企业,2004,年,2,月,1,日向甲公司销售商品一批，产品价款,40000,元，增值税,6800,元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为,46800,元，期限为,4,个月，于当年,5,月,2,日向银行贴现，银行年贴现利率为,8%,。,6,月,1,日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，银行作逾期贷款处理。,第一步，计算票据到期值,票据到期值,=46800,元,第二步，计算贴现息,贴现息,=468008%30/360=312,（元）,第三步，计算贴现所得金

13、额,贴现净额,=46800312=46488,（元）,借：银行存款,46 488,财务费用,312,贷：应收票据,46 800,银行作逾期贷款处理时：,借：应收账款,46 800,贷：短期借款,46 800,11,河北经贸大学会计学院 赵洪进,4,应收票据的管理,企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿中逐笔注销。,第二节 应收账款,一、应收账款核算的内容,应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应

14、收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。,1,商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。,12,河北经贸大学会计学院 赵洪进,2,现金折扣,它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率,/,付款期限”来表示。例如，“,2/10,、,1/20,、,N/30”,。,现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是

15、净价法。根据,企业会计准则,收入,的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额,(,即总价,),作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值的方法。,13,河北经贸大学会计学院 赵洪进,二、应收账款的核算,为了反映和监督企业应收账款资金增减和占用情况，企业应设置“应收账款”科目。该科目属于资产类，借方登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映尚未收回的各种应收款项。,1,没有折扣的情况,【,例,6-7】,某企业销售一批货物给甲公司，售价,4

16、0000,元，增值税,6800,元，代垫运杂费,1000,元。货款及税款尚未收到。,确认收入实现时：,借：应收账款,-,甲公司,47 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税金,应交增值税,(,销项税额,)6 800,银行存款,1 000,收到货款和税款时：,借：银行存款,47 800,贷：应收账款,47 800,企业的应收账款改用商业汇票结算方式，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,14,河北经贸大学会计学院 赵洪进,2,有商业折扣的情况,【,例,6-8】,某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为,500000,元，由于是成批销售，销货方给购货方,10%,的商业折扣，金额为,50000,元，销货方应收账款的入账金额为,450000,元，增值税率,17%,。款项尚未收到。,借：应收账款,-,华讯公司,526 500,贷：主营业务收入,450 000,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,76 500,其中：,500000-50000010%=450000,（元）,2,有现金折扣的情况,【,例,6-9】,某企业销售一批商品给甲公