企业财务会计

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,,,,,,,*,企业财务会计,,1,企业财务会计,第七版,,,,,2,企业财务会计（第七版）,前言,,本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据《企业财务会计》（第七版）及中职《企业财务教学大纲》编写的，是《企业财务会计》（第六版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。,,由于《小企业会计准则》处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请

2、读者批评指正。,3,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第一章 概述,,第二章 货币资金,,第三章 应收及预付款项,,第四章 存货,,第五章 固定资产,,第六章 无形资产和长期待摊费用,,4,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第七章 流动负债,,第八章 非流动负债,,第九章 所有者权益,,第十章 收入、费用及利润,,第十一章 财务会计报告,,5,第六章 无形资产和长期待摊费用,本章重点：,无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。,难点提示：,无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理；长期待摊费用的内容及摊销

3、。,课时分配：,8课时,第六章,6,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（一）无形资产及其特征,,1.无形资产的定义,,,无形资产的定义,的非货币性资产,企业拥有或控制,没有实物形态,,可辨认是指,源自合同性权利或其他法定权利,能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、租赁或者交换的,第六章,可辨认,7,第一节 无形资产,一、无形资产概述,2.无形资产的,基本特征,。无形资产具有以下特征:,,有偿取得,不具有实物形态,是可辨认的资产,最基本的特征,是指能够与实体分开单独处置的资产,取得方式,取得支出为资本性支出,未来经济利益的不确定性,长期使用(受益),

4、能为企业带来经济利益,未来经济利益的多少难以确定,较长时期（一年以上）存在受益,,,第六章,8,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（二）无形资产的确认,无形资产确认,符合无形资产定义,同时满足两个条件,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业,该无形资产的成本能够可靠地计量,,,有偿取得,有用,第六章,所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如:,不可辩认的,无偿取得的,较短期间受益的,没有价值的,商誉,行政划拨的土地使用权,临时经营权,丧失价值的无形资产,9,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（三）无形资产的内容,——,六大内容,1．专利权,2．商标权,是依法取得的一

5、种专门权利，有法定期限，是公开的，受法律保护,是依法取得的一种（对品称、图案、标记）专门使用权，有法定期限，受法律保护,第六章,10,第一节 无形资产,一、无形资产概述,,3．土地使用权,行政划拨土地,是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利,有偿取得国有土地享有的开发、利用、经营的权利,改变用途（用于转让、出租、投资等），补交土地出让,按原定,,用途,不列为无形资产,,列为无形资产,,第六章,11,第一节 无形资产,一、无形资产概述,土地使用权,（有偿取得）,土地使用权 无形资产 摊销,第六章,一般企业：,房地产开发企业：,土地使用权,建造房屋,地上建筑物,（不摊销）,开发

6、房产（库存商品）成本,一并出售,建造房屋等,,地上建筑物 固定资产 折旧,购入建筑物（含土地使用权）采用一定方法进行分配、分别列为,固定资产 生产经营用,,无形资产 土地使用权,,12,第一节 无形资产,一、无形资产概述,4．特许权,政府授予的经营某产品或业务的权利,企业间按合同取得使用其他企业的某种权利,不列无形资产,列为无形资产,,5．著作权,6．非专利技术,依法享有的出版、发行，包括设计、计算机软件等方面的专有权利,不公开、不受法律保护的技术、技能、决窍等,第六章,13,第一节 无形资产,一、无形资产概述,无形资产内容及确认还应注意：,,,1．外购、投资转入等有

7、偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；,,2．企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产；,,3．商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。,,,4.,购入固定资产,(,计算机,),附带购入的不单独的计价的软件,,,列为固定资产价值。,第六章,14,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（四）无形资产的分类,按有无,,期限分类,有期限无形资产,无期限无形资产,专利权、商标权、土地使用权,非专利技术,,按

8、不同来源分类,自创,外来,企业自行研究开发无形资产,外购,,投资转入,捐赠取得,企业合并取得等,,第六章,15,第一节 无形资产,二、无形资产的业务流程,无形资产的业务流程如下图：,第六章,业务流程,取得无形资产（外购、自创、投资）,交付部门使用或对外出租,按期确定摊销（使用寿命有限的）,处置无形资产报废、出售、投资转出等,凭证资料,付款凭证回单、资产取得文书资料等,资产转移交付凭单,无形资产摊销计算表,资产报废审批表、资产处置转移凭单等,账务处理,摊销处理,资产处置处理,取得处理,资产明细核算,16,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,,无形资产入账价值确定的原则，初始计量规定是实

9、计成本价。具体应根据其来源加以确定：,,（一）外购无形资产,——,实际支付价款,,包括,使其达到预定用途所发生的其他相关支出（含相关的借款费用）,买价,相关税费,第六章,17,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,（二）投资转入,—,评估价值,+,相关税费,（执行具体准则企业为约定价值）,,（三）自行开发的无形资产,,,列为当期损益,开发阶段支出,研究阶段支出,列为无形资产,费用化,不符合资本化条件的,符合资本化条件的,,费用化,资本化,第六章,18,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,（四）接受捐赠的无形资产,有发票账单的,无发票账单的,发票账单金额+支付的相关税费,市价或同类

10、或类似无形资产市价,,+支付的相关税费,,（,1,）以债务重组方式取得的无形资产,——,公允价值补充:,,（,2,）企业合并取得的无形资产,——,公允价值,第六章,（,3,）非货币性资产交换取得的无形资产,——,同此方式取得的其他资产,补充：,19,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,符合非货币性资产交换,“,两个条件,”,的,不符合非货币性资产交换,“,两个条件,”,的,公允价值+支付的相关税费,换出资产账面价值+支付的相关税费,,根据以上入账价值的确认,可见:①企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；②无形资产入账价值,并不一定是无形资产的实际价值。,第六章,20,

11、第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,企业取得的无形资产，应设置,“,无形资产,”,账户进行核算。,借方,“,无形资产,”,账户 贷方,,取得无形资产的入账价值,处置转出无形资产成本,期末余额:持有无形资产的成本,,第六章,明细核算：按照无形资产核算,21,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,（一）购入无形资产,——,按支付价款,,,借：无形资产,——,×××（项目）,,应交税费,--,应交增值税（进项税额）,,贷：银行存款等,,,,（二）自行开发无形资产,——,分阶段处理,,,企业自行研究开发无形资产发生的支出，均应通,,过,“,研发支出,”,账户进行核

12、算。该账户属于成本类账户。,第六章,22,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,借方,“,研发支出,”,账户 贷方,,自行研究开发无形资产发生的各项支出,①按期转出研发项目的费用化支出②转出开发成功项目的资本化支出,期末余额：正在进行研究开发项目满足资本化条件的支出,,第六章,明细核算：该账户应按照研究开发项目，并分别,“,费用化支出,”,与,“,资本化支出,”,进行明细核算。,,1．发生研究过程中的支出时：,,借：研发支出,——,费用化支出,,贷：银行存款,,应付职工薪酬,,原材料等,23,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,2．发生开发过程中的支出时：

13、,,借:研发支出,——,费用化支出,(不符合资本化条件的支出),,,——,资本化支出,(符合资本化条件的支出),,,贷:银行存款,,应付职工薪酬,,原材料等,,3．期末，结转本期归集的费用化支出：,,借：管理费用,——,研究费用,,贷：研发支出,——,费用化支出,第六章,24,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,4．研究、开发无形资产取得成功，结转资本化支出：,,,借:无形资产,——,×××,,贷:研发支出,——,资本化支出(归集的资本化支出),,银行存款（支付的相关费用）,,,,补充：符合条件的无形资产研发支出计征所得税可以加计扣除,50%,。,,（,1,）设置账目单独核算；,,

14、（,2,）已实际发生的研发支出。,,,实际支出,80,万元（管理费用中列支），所得税汇算清缴时，增加扣除额,80,万,×50%=40,万元（纳税调整）,第六章,25,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,（三）投资者投入的无形资产,,,借：无形资产,——,×××(,评估价值,+,相关税费,),,贷：实收资本,——,××公司（确认的资本额）,,资本公积（差额）,,,,（四）接受捐赠的无形资产,,,借：无形资产,——,×××,,贷：营业外收入（确认的捐赠价值）,,银行存款等（支付相关税费）,,第六章,26,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,补充：企业合并取得的无形资产,,,

15、同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购买日的公允价值，记：,,借：无形资产,,贷：有关账户,,需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，不确认为无形资产，应按其确认的价值列为,“,商誉进行单独核算。,,第六章,27,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（一）无形资产摊销的起止时间,起点,终点,可供使用时（一般情况为取得当月）,停止使用或出售时止（即不再作为无形资产时）,（二）无形资产的摊销方法,,企业应当采用年限平均法（直线法）进行摊销。,第六章,企业无形资产的入账价值，应在预计使用寿命内系统、合理地摊销。,28,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（三）无形资产的应摊销金额,无

16、形资产应摊销金额应为其成本即入账价值，也就是说，无形资产摊销一般不考虑预计残值。,第六章,（四）无形资产摊销期限,,,无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：,,,1.,有关法律规定或合同约定了使用年限的,,,可以按照规定或约定的使用年限确定。,,2.,企业不能可靠估计使用寿命的无形资产,,,摊销期不得低于,10,年,,,具体期限由企业根据实际情况加以确定。,29,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（五）无形资产摊销的账务处理,,,企业无形资产摊销应设置,“,累计摊销,”,账户进行核算。该账户为,“,无形资产,”,账户的备抵账户，性质为资产类账户。,借方,“,累

17、计摊销,”,账户 贷方,,处置转出无形资产的累计摊销,按月计提的无形资产摊销,,期末余额：无形资产的累计摊销,第六章,该账户按照无形资产项目进行明细核算,30,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：,,,借：制造费用,（生产过程使用与产品制造密切相关的无形资产）,,管理费用（生产经营及管理用无形资产）,,其他业务成本（出租无形资产）,,贷：累计摊销,,,第六章,31,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,摊销方面执行具体准则的企业需注意：,,（,1,）不是所有无形资产均需摊销的（使用寿命不确定的不必摊销）；,,（,2,）摊销金额：一般不

18、考虑残值，但两种情况除外；,,（,3,）摊销期限的确定：,,①存在,“,不超过,”,10,年问题,,②企业自行选择合理的方法、依据加以确定,第六章,32,第一节 无形资产,六、无形资产的出租,,无形资产的出租,——,转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）,,出租方无形资产所有权不变,——,不减少无形资产账面成本,,应交税费,取得收入,相关费用、摊销,其他业务收入,其他业务成本,,第六章,,“,营改增,”,范围的,,（专利权、非专利技术出租）,征收营业税的,“,营业税金及附加,”,价外确定,33,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,（一）无形资产的出售,——,转让无形资产所有权（包括转

19、让土地使用权）,营业外收支,差额(净损益),,“,累计摊销,”,账户余额,收取价款,无形资产账面价值,银行存款等,“,无形资产,”,账面余额,直接列入,“,应交税费,”,账户,应交税费,,(增值税、营业税等),,转出,,34,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,即: 借:银行存款(收到款项),,累计摊销(账面余额),,贷:无形资产(账面成本),,应交税费,——,应交营业税等,,,[,或应交增值税（销项）,],,营业外收入(差额、净收益),,或: 借:银行存款(收到款项),,累计摊销(账面余额),,营业外支出（差额、净损失）,,贷:无形资产(账面成本),,应交税费,——,应交营业税等,,[,

20、或应交增值税（销项）,],,第六章,35,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,（二）无形资产的报废,——,丧失价值无形资产的转销,“,无形资产,”,账户借方余额,条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产,判断依据,：,,（,1,）被其他新技术颠倒是替代，且不能为企业带来经济利益；,,（,2,）不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益。,,处理：转销,,“,累计摊销,”,账户贷方余额,账面价值,净额转为,,“,营业外支出,”,第六章,,36,第一节 无形资产,八、无形资产的处置,（,1,）换入资产（投资）：评估价值,+,相关税费,借：长期股权投资 （评估价值,+,相关税费）,,累计摊销（

21、已计摊销）,,营业外支出（差额：净损失）,,,贷：无形资产（账面成本）,,应交税费,——,应交营业税（或增值税）,,如果有净收益，差额列入,“,营业外收入,”,（贷方）,,第七章,（三）无形资产对外投资,——,非货币性资产交换,（,2,）结转账面价值,（,3,）按规征税,（,4,）差额列为营业外收支,37,第一节 无形资产,八、无形资产的减值,例：某项无形资产（专利权）账面成本,153,万元，已计摊销,83,万元，对外投资评估确认价值为,10,万元，按规定计征增值税,6 000,元。,,借：长期股权投资,106 000,,,累计摊销,80 000,,,贷：无形资产,——,专利权,150 00

22、0,,,应交税费,——,应交增值税（销项）,6 000,,,营业外收入,30 000,第六章,38,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,（一）含义：,企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。,,（二）特点：,,是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理,本身没有价值，本质上不属于资产范畴,数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现,第七章,39,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,（三）主要内容：,第六章,③符合条件的固定资产大修理支出（与税法一致）,①经营租入固定资产改建支出,②已提足折旧固定资产改建支出,,经营租入固定资产（不具

23、有所有权）对其改装、装饰、改建支出等,逾期使用固定资产，改装、装饰、改良后仍具有使用价值,同时符合两个条件：,,1/,修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上；,,2/,修理后固定资产的使用寿命延长,2,年以上。,40,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,下列不能列为长期待摊费用：,,（1）开办费,——,会计上直接列,“,管理费用,”,；,,（2）低值易耗品、包装物摊销,——,列周转材料,——,×××,（摊销）；,,（3）固定资产不符大修理费用条件的修理费；,,（4）应交、已交税费；,,（,5,）预付租金,——,列,“,预付账款,”,；,,（,6,）应由本期负担的借款利息

24、、租金以及无法与未来收益相配比的其他支出。,第六章,41,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,（一）,“,长期待摊费用,”,账户,借方,“,长期待摊费用,”,账户 贷方,,发生的长期待摊费用,分期摊销的长期待摊费用,期末余额：尚未摊销的长期待摊费用,,明细账户：按照费用项目设置,第六章,42,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,（二）摊销期限及列支,,基本要求,平均摊销,分项目处理,受益期为限,第六章,,具体有：,,,1.,经营租入固定资产的改建支出,——,合同约定的剩余租赁期,,,2.,已提足折旧固定资产的改建支出,——,固定资产预计尚可使用年

25、限,,3.,符合条件的固定资产大修理支出,——,固定资产尚可使用年限（修理间隔期）,,4.,其他长期待摊费用,——,,,,受益原则,摊销期不得低于,3,年,发生月份起的下月起,,43,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,列支：根据其受益对象，分别计入相关资产成本或期间费用，具体列支账户有：,“,费用费用,”,、,“,管理费用,”,和,“,销售费用,”,、,“,研发支出,”,等,,举例：见教材12,3,页[例6-11]、[例6-12]。,第六章,44,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,课堂讨论（见教材12,3,页）：,,下列各项是否应列为长期待摊费用：,,（1）

26、不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。,,（2）符合两个条件的就列为长期待摊费用,,,否则就不列。,,（3）不列。开办费直接列为管理费用。,,（4）不列。外购商标权列为无形资产进行处理。,,（5）应列。经营租入固定资产改良支出。,第六章,45,第六章 无形资产和长期待摊费用,本章小结：,,本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期限等的确定；长期待摊费用的内容和基本账务处理。无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注意与固定资产的相关内容进行对比分析说明。,第六章,46,第七章 流动负债,学习目标：

27、,通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价；理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理；理解职工工资的计算与结算；理解,“,应付职工薪酬,”,和,“,应交税费,”,账户的结构及核算内容；理解除增值税、消费税、营业税以外的其他应交税费的内容及账务处理。掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税和营业税的账务处理。,第七章,47,第七章 流动负债,本章重点：,本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借款和应付账款的

28、账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、营业税等的账务处理。,难点提示：,课时分配：,20课时,本章难点有,“,应付职工薪酬,”,和,“,应交税费,”,账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理等。,第七章,48,第一节 流动负债的概述,一、负债和流动负债,（一）负债,企业承担的现时义务,过去的交易或事项,负债,,,第七章,形成,表现,结果,会导致企业经济利益流出,能以货币计量,需以资产或劳务偿付,生产经营活动所需,筹资行为,其他客观原因,,,实质,49,第一节 流动负债的概述,一、负债和流动

29、负债,（二）流动负债,流动负债,非流动负债（长期负债）,应付及预收款（生产经营活动形成）,,应付账款,一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的,应付股利、应付利息,短期借款,第七章,,借入流动资金,投资融资形成,应交税费,各种应交税费,应付职工薪酬,职工劳动报酬、福利待遇,应付票据,预收账款,其他应付款,,一年内到期的非流动负债,50,第一节 流动负债的概述,二、流动负债的特点,——,与非流动负债比较,举债目的,,偿还方式,数 额,偿还期限短,最显著的特点（一年以内及超过一年的一个营业周期）,需以企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还,解决生产经营资金周转的需要,项目多、数额较小,第七章

30、,51,第一节 流动负债的概述,三、流动负债的计价,根据会计核算的重要性原则和谨慎性原则，流动负债的计价,——,未来应付金额（即不考虑货币时间价值）。,,课堂讨论：,P126,页,,①流动负债的偿还期不一定是一年的。因为流动负债超过一年尚未偿还，会计核算仍列为流动负债。,,②一年内到期长期借款，属于流动负债。,,③流动负债中短期借款是应付利息的。,第七章,52,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（一）短期借款的内容,,,含义,的各种借款,期限：一年以下（含一年）,对象：向银行或其他金融机构借入,,包括,票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）,临时借款（借款期3个月左右）,生

31、产经营周转借款借款期一般为1年）,结算借款（借款期一般为1周左右）,第七章,注意：非金融机构的公司之间相互借贷的款项，不能列为短期借款。此类业务一般可列为,“,其他应付款,”,。,53,第二节 短期借款和应付款项,第七章,短期借款的基本业务流程如下图：,业务流程,企业作出借款决议,提出借款申请,金融机构审批,签订借款合同,按期或到期计息,凭证、资料,借款申请书、相关资料,审批文件,借款合同,借款通知、款项转入凭证,账务处理,借款取得处理,计息处理,还款处理(本息),取得借款,归还,利息计算表,利息、本金划款凭证,分期 付息,（二）短期借款的业务流程,一、短期借款的核算,54,第二节 短期借

32、款和应付款项,一、短期借款的核算,（三）短期借款的账务处理,,1．,“,短期借款,”,账户,——,核算短期借款的本金,借方,“,短期借款,”,账户 贷方,,偿还的短期借款（本金）,取得的短期借款（本金）,,期末余额：尚未归还的短期借款（本金）,明细账户：按借款种类、贷款人和币种设置,第八章,55,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,2．短期借款的账务处理,,短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关.,,利息结算方法,到期还本付息,按月计算并支付,按月计息，按季支付,结合支付金额大小,,第七章,56,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,,按月计付的，或

33、利息是在借款到期时连同本金一起支付，但数额不大的,按季付息的，或利息在借款到期时连同本金一起支付，且数额较大的,支付时，直接列为财务费用,通过,“,应付利息,”,账户，按月预提计入财务费用,3．短期借款利息有两种处理方法：,第七章,结合利息处理,短期借款的基本账务处理主要有:,57,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（1）取得短期借款时：,,借：银行存款,,贷：短期借款,,（2）分期计提利息时：,,借：财务费用,,贷：应付利息,,（3）按月付息，或者到期一次付息数额不大的：,,借：财务费用,,贷：银行存款,第七章,58,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（4）按

34、季支付利息或者到期一次付息数额较大的(已分期计提过的)：,,借：应付利息,,贷：银行存款,,（5）归还借款本金时：,,借：短期借款,,贷：银行存款,,举例见教材1,27,至1,28,页[例7-1]、[例7-2]。,第七章,59,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,应付账款,购销活动中产生,取得物资和支付货款时间不一致而产生的负债,因购货或接受劳务供应而应支付给供应者,的款项,第七章,,购销活动,临时性原因,近期偿还,各种非购销活动而产生的应付租金、存入保证金等应列为其他应付款。,60,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,,(一)应付账款的业务流程,应付账款的一般业务

35、流程如下图:,第七章,业务流程,企业确定购货、接受劳务意向,签订合同、协议,购入货物、接受劳务,“,货到款款付,”,支付,,应付款,凭证、资料,合同、协议,收料单、购货发票等,至月终仍末收到单证的,银行支款凭证回单,账务处理,应付账款形成处理,应付账款支付处理,暂估入账,61,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,收到货物时，按发票账单金额入账,货物已到，发票账单暂未收到，款未付的,货物与发票账单同到，款未付的,③以后收到发票账单时，按具体情况处理,(二）应付账款的入账时间,,——,购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志,月份内等待，以后收到发票未付款的，列应付账款

36、,至月终仍未收到发票账单的,,,①月末暂估入账,②下月初红字冲销,,第七章,62,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,(三)应付账款的入账价值,,——,发票所列应付金额入账,,应注意:,,(1)应付金额是含增值税的;,,(2)存在商品折扣的,是扣除商业折扣后的发票金额;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额,实际产生现金折扣,列为财务费用。,第七章,63,明细账户：按对方单位（或个人）设置明细账,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,(四)应付账款的账务处理,,“,应付账款,”,账户,借方,“,应付账款,”,账户 贷方,,偿还、抵付或转销的应付账款,

37、应付未付的款项,,期末余额：尚未支付的应付账款,第七章,必须注意：,“,应付账款,”,账户是双重性账户，如果出现借方余额，则为资产（应收款项）。,64,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,,1．一般业务的账务处理,,①发生应付账款时：,,借：原材料,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,贷：应付账款,——,××公司,,②偿还款项时：,,借：应付账款,——,××公司,,贷：银行存款,,举例见教材1,29,至13,0,页[例7-3]。,第七章,65,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,,2．应付水电费等提供劳务性费用的账务处理：,,①按期于期末，结算应付数额时：,

38、,借：生产成本,,制造费用,,管理费用等,,贷：应付账款,——,××单位,,②以存款实际支付费用及增值税时：,,借：应付账款,——,××单位,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,贷：银行存款,,举例见教材13,0,页[例,7-4],。,,上述业务的处理是权责发生制基础的要求。,第七章,66,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,上述业务处理应注意：,,（1）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。,,（2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：,,借：应付账款,——,××单

39、位,,贷：营业外收入,——,确实无法偿付的应付款项,第七章,67,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,,依据：按合同向购货单位,时间：在提供商品或供应劳务之前,包括提前收取的一部分货款或者是收取的订金、定金等,预先收取的款项,预收账款,,第七章,,预先收取的货款,,预先收取提供劳务款,,预先收取工程款,,收取的订金、定金,此项负债，需要企业用商品或提供劳务进行偿付。,68,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（一）预收账款的核算方法,,②将预收账款并入,“,应收账款,”,账户进行核算,①不设置,“,预收账款,”,进行核算,设置,“,预收账款,”,进行核算,单独核算,

40、不单独核算,③适用于预收账款不多的企业,,第七章,注意：为什么不是并入,“,应付账款,”,账户进行核算（提示：购销业务归并）,69,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（二）预收账款的账务处理,借方,“,预收账款,”,账户 贷方,,(1)发出商品或提供劳务的价税款,,(2)退回多余款,(1)收到购货单位预付的款项,,(2)收到购货单位补付的款项,或期末余额:应由购货单位补付的款项(应收款),期末余额:向购货单位预收的款项(负债),1．,“,预收账款,”,账户,,性质：双重性账户,,结构：,明细账户:应按购货单位设置,第七章,70,第二节 短期借款和应付款项,

41、三、预收账款的核算,2．基本账务处理(单独核算),,（1）收到预收款项时:,,借：银行存款等,,贷：预收账款,——,××公司,,（2）发出商品或劳务，按实际发生数：,,借：预收账款,——,××公司,,贷：主营业务收入,,应交税费,——,应交增值税（销项税额）,第七章,71,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（3）结算差额,,收到补付的价款时：,,借：银行存款等,,贷：预收账款,——,××公司,,退还多余款项时：,,借：预收账款,——,××公司,,贷：银行存款等,,举例见教材13,1,页[例7-5]。,第七章,72,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,还须说明：,,

42、（1）,“,预收账款,”,账户与预收账款是不能等同起来的，,“,预收账款,”,账户当出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。,,（2）账务处理中的（2）和（2）业务一般是不能合并处理的。,,（3）不单独核算预收账款的，其举例[例7-5]中，只要将,“,预收账款,”,账户，改为,“,应收账款,”,账户即可。,第七章,73,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,补充举例：甲公司于上月按合同向山水公司预收货款,2,万元，本月,5,日发出商品共计货款,5,万元，增值税率,17%,，差额款于本月,7,日收存银行。有关账务处理不能为：,,借：预收账款,——,山水公司,20 000,,,银行存

43、款,38 500,,,贷：主营业务收入,50 000,,,应交税费,——,应交增值税（销项税额）,8 500,第七章,74,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,而应分两步进行处理：,,① 借：预收账款,——,山水公司,58 500,,贷：主营业务收入,50 000,,,应交税费,——,应交增值税（销项税额）,8 500,,②,借：银行存款,38 500,,,贷：预收账款,——,山水公司,38 500,,原因：完整反映账户对应关系,第七章,75,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,,应付票据,实质：延期付款而形成的债务,前提：购物或接受劳务供应,依据：签发、承兑商业汇

44、票,,,类型,按承兑人分,按是否带息分,支付承兑手续费,商业承兑汇票,银行承兑汇票,,到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付,第七章,带息票据,不带息票据,,,银行承兑,商业承兑,本企业承兑,银行承兑,76,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（一）应付票据的入账价值,,不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账,,（二）应付票据的账务处理,,1．,“,应付票据,”,账户,借方,“,应付票据,”,账户 贷方,,到期支付,(,或结转,),票据款,签发、承兑商业汇票的面值,,期末余额：尚未到期的商业汇票金额,明细账户：按债权人设置，并需要设置,“,

45、应付票据备查簿,”,（内容见教材）。,第七章,77,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,2．基本账务处理,,（1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：,,借：原材料（或材料采购）等,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,贷：应付票据,——,××公司,,（2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：,,借：财务费用,,贷：银行存款,第七章,78,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（3）到期支付票款时：,,不带息的：,,借：应付票据,——,××公司（票面价值）,,贷：银行存款,,带息的：,,借：应付票据,——,××公司（票面价值）,,财务费用（利息）,,贷：银行存款（本息）

46、,第七章,79,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（4）票据到期企业无法支付票款的：,,商业承兑汇票的，转为应付账款：,,借：应付票据,——,××公司,,贷：应付账款,——,××公司,,银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：,,借：应付票据,——,××公司,,贷：短期借款,——,××银行,,注意,：（1）带息票据的利息应并记入账；（2）票据到期其票款一般都应予以结转。,,举例见教材13,2,页[例7-6],。,第七章,80,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（一）其他应付款的内容,定义：其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。,,即

47、应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。,第七章,81,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,,主要包括,职工未领薪酬,应付租金（租入固定资产、包装物等）,存入保证金（收取押金）,其他应付、暂收款,应付、暂收所属单位和个人的款项（或扣款）,第七章,不包括：预付租金；代扣代缴的个人所得税分期付款购入固定资产应付的款项（一年期以上）等,82,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（二）其他应付款的账务处理,借方,“,其他应付款,”,账户 贷方,,实际支付或转销的应付款项,发生的各种应付

48、、暂收款项,,期末余额：尚未支付的其他应付款项,,“,其他应付款,”,账户应按其项目和对方单位（或个人）设置明细账户。,第七章,83,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（二）其他应付款的账务处理,企业发生其他应付款时：,,借：银行存款等,,贷：其他应付款,——,×××,——,××单位,,支付或转销其他应付款时：,,借：其他应付款,——,×××,——,××单位,,贷：银行存款等,,举例见教材13,3,页[例7-7]至[例7-9]。,第七章,84,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,,,职工薪酬,列为成本、费用，形成负债,给予各种形式的报酬以及相关支出,为获得职工提供

49、的服务,有提供,,服务期间,货币形式、实物形式,应付职工薪酬,所以，职工薪酬≠工资,,≠工资,+,津补贴,+,奖金,,≠工资,+,津补贴,+,奖金,+,福利待遇,第七章,,应是：各种报酬及相关支出,85,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,（一）职工薪酬的人员范围,——,全体职工,,包括,在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员,订立正式劳动合同的职工,未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员,全职、兼职、临时职工,如董事会成员、监事会成员等,如劳务用工合同人员,第七章,86,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内

50、容,（二）职工薪酬的项目范围,,1．职工工资,——,是企业支付给职工的劳动报酬,,工资包括,奖金,计时工资,计件工资,按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬,对已做工作按计件单价支付的劳动报酬,物质奖励，或超额劳动报酬,特殊情况下支付的工资,津贴和补贴,加班加点工资,对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发放的价格补助,休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资,法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、学习等期间支付的工资,第七章,87,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,工资总额,——,是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。,,,作用：,,（,1）是一个重要的经济指标；,,

51、（2）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加费的基本依据；,,（3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。,第七章,88,下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资性职工薪酬。,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,③职工医疗、职工生活困难补助等,①创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议和技术改进奖,②离休、退休金,特殊贡献类奖励，不列工资总额,属劳动保险费，除统筹外的列管理费用,属职工福利性支出,,⑥计划生育补助、独生子女费等,④工作工作手套等防护用品费，高温有毒作业营养费,⑤出差补助、安家费、交通费等,属劳动保护费支出,属费用性支出,特殊性支出,第七章,89,第三节

52、应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,2．职工福利费,——,是用于职工改善生活条件和职工医疗方面的支出和费用,,主要包括,职工医疗费(不包括参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费),职工因公负伤外地就医路费,医务经费,医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用,按规定提供给职工配偶、子女及赡养人员的福利支出等,,第七章,90,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,3．社会保险费,——,企业为职工交纳的各种社会保障费用,,包括,失业保险费,基本医疗保险费,基本养老保险费,“,五险合一,”,工伤保险费,生育保险费,企业为职工购买的商业保险费等,,第七章,

53、91,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,4．住房公积金,——,企业按规定为职工交纳的住房公积金,,5．工会经费和职工教育经费,——,按工资总额一定比例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出,,6．非货币性福利,——,企业以非货币形式向职工提供的福利,,包括,自产产品或其他有形资产发放给职工,向职工无偿提供资产使用,向职工无偿提供类似医疗保健等服务,第七章,92,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,7．辞退福利,——,企业因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,,8．其他职工薪酬,——,是指其他与获得职工提供服务相关的支出,第七章,93,第三节 应付职工薪酬,二、

54、职工薪酬核算的原始记录,,产量记录,工资卡,考勤记录,,形式有考勤簿、考勤卡等,反映职工的基本情况,按职工设立,反映职工缺勤情况,是计算计时工资、加班工资等的依据,车间、部门考核登记、定期汇总,记录完成产量、耗用工时的记录,是计算计件工资的依据,通常有工作通知单、工序进程单等,,,第七章,94,第三节 应付职工薪酬,三、职工薪酬的业务流程,第七章,职工薪酬的业务流程如下图:,业务流程,车间部门考勤、产量统计汇总,工资（薪酬）结算与汇总,支付发放工资（薪酬）、结转代垫代扣款项,工资（薪酬）费用分配结转,凭证、资料,考勤汇总表、产量（工时）汇总表,工资（薪酬）结算表、工资（薪酬）结算汇总表,银行

55、划款凭证、支付转款凭单、发放清单等,工资（薪酬）分配表、薪酬计提表,账务处理,工资（薪酬）结算的处理,工资（薪酬）分配（计提）的处理,本月考勤、产品记录,95,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,,(一)计时工资制下应付工资的计算,,方法:,“,扣缺勤法,”,应付计时工资=月工资-缺勤应扣工资,缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资×应扣比例,,缺勤,旷工、事假,病假,按日工资全扣,一般按日工资的一定比例扣,国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，不扣工资,第八章,96,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,,日工资（工资率）,计算公式：月工资÷月制度计薪天数,月制

56、度,,计薪天数,365-104（双休日）,（11天法定节日应计薪）,,第八章,=,12,=21,.75,各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期间的双休日也不应扣工资。,97,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,①加班加点时间确定,,加班加点时间（天）=实际工作时间（天）-,“,制度工作日,”,（20,.83,天）,按,“,制度工作日,”,计算确定,第七章,月制度,,工作日,365-104-11,=,12,=20,.83,（天）,关于加班工资的计算：,例：职工李平平本月实际工作时间为,205,小时，,,则加班天数,=,（,205 - 20.83,×,8,）,÷ 8 = 4.8,（

57、天）,98,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,②加班,,工资,,支付比例,,法定节假(全年11天)、法定年休假加班(无法安排调休的情况下)按日工资的300%计算,延长劳动时间的加班 (加点)工资按日工资的150%计算,休息日加班(无法安排调休的情况下)按日工资的200%计算,举例见教材1,37,页[例7-10]和[例7-11]。,,必须说明：上述计算是按照法规制度规定所作出的表述，是理论上的，实际执行中可能有差距。,第七章,99,第三节 应付职工薪酬,四应付工资的计算与结算,,（二）计件工资制下基本工资的计算,计件工资,产品数量,计件单价,,废品,是广义的产品数量：包括产品、

58、零件件数，还可以是工时数、销售量、业务量等,基数：合格品数量,工废：不计工资,料废：计工资,,单位工作量工资（事先确定）,,第七章,100,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,,计算公式：,,,应付计件工资=∑[(合格品数量+料废品数量)×计件单价],,或:,,,应付计件工资=∑[(合格品数量+料废品数量)×定额工时×小时工资],,1．个人计件工资的计算,,,——,以个人完成产品数量及计件单价计算的工资,,举例见教材1,38,页[例7-12]。,,2．集体计件工资的计算,,,“,集体,”,：若干人共同组成的劳动集体,——,如工作班、工作组等,第七章,101,第三节 应付职工薪酬

59、,四、应付工资的计算与结算,举例见教材1,38,页[例7-13]。,,计算步骤,确定,“,集体,”,计件工资总额,按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间进行分配，确定各成员应得计件工资,方法同个人计件工资计算,一般方法是：计时工资标准和实际工作时间的比例,第七章,102,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,应付工资和实发工资的计算：,,,应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+其他工资,,或=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+其他工资,,以现金实发工资=应付工资-各种代扣、代垫款,第七章,103,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,（三）工资结算凭证的编制,,1

60、．工资结算表,,表格设置,按月编制，一式三份,是车间、部门职工,“,应付工资,”,和,“,以现金发放工资,”,的计算汇总，格式见14,0,页表7-2。,按车间、部门设置,分职工编制(一人一行)，编制依据工资结算原始凭证,,第七章,104,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,2.工资结算汇总表,,表格设置,按月编制，一式两份,是整个企业,“,应付工资,”,和,“,以现金发放工资,”,的汇总，是,“,应付职工薪酬,——,职工工资,”,核算的依据,格式见14,0,页表7-3。,全厂汇总,分车间、部门编制,编制依据是,“,工资结算表,”,,第七章,105,第三节 应付职工薪酬,五、工资

61、结算与分配的账务处理,,“,应付职工薪酬,”,账户,——,核算企业应付给职工的各种薪酬,借方,“,应付职工薪酬,”,账户 贷方,,支付的各种职工薪酬,,结转从应付职工薪酬中扣除的各种款项（代扣款、代垫款）,本月发生(应付的)各项职工薪酬,,期末余额：应付职工薪酬的结余,第七章,106,明细账户：该账户应按,“,职工工资,”,、,“,职工福利费,”,、,“,社会保险费,”,、,“,非货币性福利,”,、,“,辞退福利,”,、,“,住房公积金,”,、,“,工会经费,”,、,“,职工教育经费,”,等职工薪酬项目设置明细账。,,注意：该账户贷方余额也可以理解为应付未付的职工薪酬。如果出现

62、借方余额，则为多发职工薪酬，应予以收回或结转平衡。,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,第七章,107,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,（一）工资结算的账务处理,,,工资结算一般包括:提取现金备发工资、发放工资、结转代扣款等内容,,1．根据,“,工资结算汇总表,”,中,“,以现金发放工资,”,合计数提取现金，备发工资：,,借：库存现金,,贷：银行存款,第七章,108,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,2．以现金发放工资：,,借：应付职工薪酬,——,职工工资,,贷：库存现金,,如果职工工资是直接打卡的，则,“,提现备发工资,”,和,“,

63、发放工资,”,应合并为：,,借：应付职工薪酬,——,职工工资,,贷：银行存款,第七章,109,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,3．结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）：,,借：应付职工薪酬,——,职工工资,,贷：其他应收款,——,×××（代垫款）,,其他应付款,——,×××（代扣款）,,应交税费,——,应交个人所得税,,,（代扣代缴的个人所得税）,第七章,110,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,4．支付代扣款：,,借：其他应付款,——,×××,,贷：银行存款,,5．车间、部门交回未领工资：,,借:库存现金,,贷:其他应付款,——,其他应付、暂收款,(

64、×××),,举例见教材1,39,至14,1,页[例7-14]。,第七章,111,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,（二）工资分配的账务处理,,1．时间:月终,,2．数额:本月应付职工工资总额,,③如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实际发放工资。即,“,工资结算汇总表,”,中的,“,应付工资,”,合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）,①本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的,②并不是,“,工资结算汇总表,”,中,“,应付工资,”,栏的合计数，按要求需要在月末计算确定,第七章,112,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,3．去向：按工资发

65、生的部门和作用确定,,借:生产成本,——,基本生产成本(××产品),,(基本生产工人的工资),,,——,辅助生产成本(××车间),,(辅助生产工人的工资),,制造费用,——,××车间(车间管理人员工资),,管理费用(厂部管理人员、长病假人员工资),,在建工程(在建工程人员工资),,销售费用(专设销售机构人员工资),,应付职工薪酬,——,职工福利(集体福利部门人员工资),,研发支出(无形资产研究开发人员工资),,贷：应付职工薪酬,——,职工工资,,举例见教材14,1,至14,2,页[例7-15]。,第七章,113,第三节 应付职工薪酬,六、职工福利费的账务处理,企业职工按照有关规定享受的各种福

66、利待遇，如生活困难补助，集体福利部门的人员工资和维持经费，医疗费用等应列为职工福利费，通过,“,应付职工薪酬,——,职工福利费,”,账户进行核算。,,（一）职工福利费支付或发生的账务处理,,1．直接支付的职工福利费：,,借：应付职工薪酬,——,职工福利费,,贷：库存现金、银行存款等,第七章,114,第三节 应付职工薪酬,六、职工福利费的账务处理,2．结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关费用：,,借：应付职工薪酬,——,职工福利费,,贷：原材料,,应交税费,——,应交增值税,,,(进项税额转出),,应付职工薪酬,——,职工工资等（人员工资）,第七章,,领用材料,115,第三节 应付职工薪酬,六\职工福利费的账务处理,（二）职工福利费结转的账务处理,,,按现行规定，会计核算上企业职工福利费取消按工资总额的14%计提的规定，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期的职工福利费。这样企业职工福利费在支付或发生就是掌握在一定额度内的，企业在一定期间支付或发生的职工福利费，应根据职工工资的分配去向，按期结转计入有关账户。账务处理为：,第七章,116,第三节 应付职工薪酬,六、职工福