第四章 主要经济业务核算

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,基础会计,*,,第四章 企业主要经营过程核算,教学目的：,本章主要介绍制造业企业资金筹集、供应、生产和销售等过程的核算，以及财务成果形成和分配的核算。,,教学重点：,供应过程和销售过程的核算。,,,教学难点：,生产过程的核算。,,,1,,基础会计,,第一节 筹资业务的核算,,第二节 供应业务的核算,,第三节 生产业务的核算,,第四节 销售业务的核算,,第五节 财务成果的核算,教学内容,2,,基础会计,制造业企业主要经济业务,资金筹集过程,,,1,、所有者投入,,,,2,、向债

2、权人借入,,,3,,基础会计,制造业企业主要经济业务,1,、购置固定资产、,,购进原材料,,2,、支付各项采 购费,,,3,、原材料验收入库,,供应过程,生产过程,销售过程,,1,、投入材料,,,2,、投入人工,,3,、投入各项耗费,,4,、完工产品验收入库,,1,、出售产品、实现收入,,2,、结转已售产品的成本,,,3,、支付各项销售费用,,,4,、结算应交销售税金,4,,基础会计,1,、,,收入类帐户转入利润,,,2,、费用类帐户转入利润,,3,、计算出本年利润,利润的形成,结算所得税,利润的分配,,按照利润总,,额的,25,％,,计算应交的,,所得税,,1,、按照

3、税,,后净利润的,,10,％ 提取法,,定盈余公积,,,2,、分配利,,润给投资人,,,3,、其余为,,未分配利润,5,,基础会计,第一节 筹资业务的核算,资金筹集的方式,投资者投入资本业务的核算,向债权人借入资本业务的核算,6,,基础会计,一、资金筹集的方式,从企业投资人取得的资金：,,所有者权益,（实收资本、资本公积）,,从企业债权人取得的资金： 负债,（短期借款、长期借款、应付债券）,7,,基础会计,（,,实收资本,/,资本公积的概念,,实收资本,/,资本公积,核算应设置的账户,,账务处理,二、投资者投入资本业务的核算,8,,基础会计,是指,企业实际收到的投资者投入的资本

4、。,,按,投资主体,不同：国家、法人、个人等。,,按,投入资本的形态,不同：货币、实物、无形资产等,1.1,实收资本概念,9,,基础会计,1.2,实收资本核算应设置的账户,实收资本,（所有者权益类）,借方－,贷方＋,1,、登记企业,实际收到,投资人投入,,企业的资产价值,1,．登记按照规定的程序,,减少注册资本的数额,,余额（期末的实际数）,,,注：,超份额缴入资本，记入“资本公积”,10,,基础会计,概念：,投资者或者他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本,。,,2.1,资本公积,11,,基础会计,2.2,资本公积核算应设置的账户,资本公积,（所有者权益类）,借方－

5、,贷方＋,超过份额缴入资本的数额,资本公积的使用数,,（转增资本等）,,余额（期末资本公积实际数）,12,,基础会计,3.1,实收资本的账务处理,①当企业收到投资者投入的银行存款时：,,借：银行存款,×,× × ×,,,贷：实收资本,× × × ×,,②当企业收到投入者投入的固定资产,/,无形资产时,,借：固定资产,/,无形资产,× × × ×,,,贷：实收资本,× × × ×,结论：,借：,银行存款,/,固定资产,/,无形资产,× × × ×,,,贷：,实收资本,,× × × ×,,,,教材,p109,例,4-1,,13,,基础会计,3.2,资本公积的账务处理,①当企业收到投入者投入资本，超

6、过法定份额：,,,借：银行存款,/,固定资产,/,无形资产,×,× × ×,,,贷：实收资本 （,注册资本份额,）,,资本公积 （,超过注册资本份额的部分,）,,,,教材,4-2,14,,基础会计,三、向债权人借入资本的核算,（一）借款的核算,,借款,概述,,借款,核算应设置的账户,,借款,的账务处理,15,,基础会计,,短期借款概念：,,是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以内。,,长期借款概念：,是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以上。,,借款利息（记入财务费用

7、）,＝借款本金,×,利率,×,时间,,,经济业务包括：,借入款项、计算利息、归还款项。,1.1,借款概述,16,,基础会计,1.2,借款核算应设置的账户,短期借款,（负债类）,借方－,贷方＋,1,．企业从外部借入短期借款,,,1,．归还外借,短期借款,,,余额（未归还的短期借款）,17,,基础会计,1.2,借款核算应设置的账户,长期借款,（负债类）,借方－,贷方＋,借入长期借款,归还长期借款,余额（尚未归还的长期借款,,）,18,,基础会计,1.2,借款核算应设置的账户,应付利息,（负债类）,借方－,贷方＋,借入款项应付的利息,实际支付利息,余额（应付而未付的利息 ）,19,,基础会计,1

8、.2,借款核算应设置的账户,财务费用,（费用类）,借方＋,贷方,—,,-,,,,利息收入、 期末结转入“本年利润”,,+,,确认利息、手续费等,平,20,,基础会计,1.2,借款核算应设置的账户,应付债券,（负债类）,借方－,贷方＋,债券本金的取得和,,未付利息的增加,归还债券本息,余额（未归还的应付债券的,,本息数）,21,,基础会计,1.3,借款的账务处理,① 当企业取得借款时：,,借：银行存款,×,× × ×,,,贷：短期（长期）借款,× × × ×,,② 实际支付利息前每期确认利息时：,,借：财务费用,×,,×,,×,,×,,,贷：应付利息,× × × ×,,③,当企业偿还借款时

9、,,借：短（长）期借款 （,本金,）,× × × ×,,应付利息（,已确认的利息,）,× × × ×,,财务费用（,当期利息,）,× × × ×,,,贷：银行存款,× × × ×,22,,基础会计,第二节 供应过程的核算,固定资产购置业务的核算,,材料采购业务按计划成本法的核算,材料采购业务按实际成本法的核算,,23,,基础会计,一,、,固定资产购置业务的核算,,固定资产的基本特征及主要来源渠道,,固定资产的入账价值的确定,(,记忆,),,固定资产购建业务核算的账户设置,(,理解,),,固定资产购建业务核算的账务处理,(,运用,),,24,,基础会计,1.1,基本特征及主要来源渠道,,固定资

10、产是指企业在经营过程中,使用期限较长，单位价值较高，为经营管理目的,而持有。如购买机器设备、运输设备、工具器具，建造房屋及建筑物等。,,固定资产的来源一般有,外购,（需安装,/,不需安装）和,自行建造,两个渠道,。,25,,基础会计,1.2,固定资产的入账价值,—,取得成本,确认入账的时点,:,达到预定可使用状态,,取得成本的构成,,外购,:,买价、相关税费达到预定可使用状态前发生的可归属于固定资产的费用,,,,自行建造,:,自行建造发生的成本,26,,基础会计,1.3,固定资产购建业务设置的账户,固定资产,,（资产类）,借方＋,贷方－,,-,固定资产的减少数,,,+,固定资产增加数,,(,取

11、得成本,),余额（期末结余数）,27,,基础会计,1.3,固定资产购建业务设置的账户,在建工程,,（资产类）,借方＋,贷方－,,-,完工后结转入固定资产,,,+,外购固定资产的安装支出,,自建工程发生的支出,,余额（未完工工程成本）,28,,基础会计,1.4,固定资产购建业务的账务处理,① 当企业购入不需安装的固定资产时：,,借：固定资产（取得成本）,×,× × ×,,贷：银行存款,,× × × ×,,,②当企业购入需安装的固定资产时：,,借：在建工程（取得成本,/,安装成本,) × × × ×,,贷：银行存款,/,原材料,/,应付职工薪酬,,× × × ×,,,29,,基础会计,1.4

12、,固定资产购建业务的账务处理,,当企业自建固定资产发生成本时,:,,借：在建工程,× × × ×,,,贷,:,银行存款,× × × ×,,原材料,× × × ×,,应付职工薪酬,× × × ×,,,,④安装完毕或建造完成,,,由在建工程转入固定资产时：,,借：固定资产,× × × ×,,贷：在建工程,,× × × ×,,,30,,基础会计,二、,材料采购业务实际成本法的核算,采购成本的构成,(,记忆,),,核算应设置的账户,(,理解,),,账务处理,(,运用,),31,,基础会计,2.1,材料采购,成本的构成,采购成本＝买价＋采购费用,,买价,=,数量,╳,单价,,,采购费用,=,（运输费、装

13、卸费、入库前的挑选整理费,),,,32,,基础会计,材料采购过程中款项的支付方式,现款交易：一手交钱，一手交货。,,（,使用的账户：,现金和银行存款）,,②赊购,：无准确的还款期限,,（,使用的账户：,应付账款）,,③赊购,：交对方一张票据，有准确的,,还款期限（,使用的账户：,应付票据）,,④,预付款项：先交钱，后收货,,,（,使用的账户：,预付账款）,33,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,在途物资,（资产类）,借方＋,贷方－,,-,采购成本的减少数,,,入库时,的采购成本,,,+,采购成本的增加数,,购入时,采购成本,,余额（期末在途材料）,用来核算企业,在途,的各种材料,34,,基

14、础会计,2.2,核算应设置的账户,原材料,（资产类）,借方＋,贷方－,,-,原材料的减少数,,领用材料的成本,,+,原材料的增加数,,入库时的采购成本,余额（期末库存材料数）,用来核算企业,库存,的各种材料,35,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,应付账款,（负债类）,借方－,贷方＋,,+,应付账款的增加数,,购料欠款，无准确还款期限,,应付账款的减少数,,还款,余额（期末所欠款项）,用来核算企业,赊购,各项材料，应付给供应单位的款项。,36,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,预付账款,（资产类）,借方,,,,贷方,,-,冲销预付的款相,,收到供货方的材料,,预付账款的增加数,,向供货

15、方预付款,余额（已预付尚未收到材料）,用来核算企业按合同,预付,的购料款的增减和结余。,37,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,应付票据,（负债类）,借方,—,贷方＋,,+,应付票据的增加数,,购料欠款，给对方汇票一张，有准确的还款期限,,应付账款的减少数,,还款,余额（期末所欠款项）,核算企业对外发生债务时开出的,商业汇票,（包括商业,,承兑汇票和银行承兑汇票），用以抵付其货款或欠款。,38,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,应交税金,,（,负债类）,借方－,贷方＋,+,应该交纳的税金,-,实际交纳的税金,,应该交纳但尚未交纳,,的税金,多交税金,,此账户为记录企业与税务机关之间有关

16、税金的应交和实交情况。,39,,基础会计,2.2,核算应设置的账户,增值税是对,我国境内销售货物或者提供劳务以及出口,,货物的单位和个人,，,就,增值额,的部分征收的税额，通过,,“应交税金,――,应交增值税”核算。,,增值税是,价外税,，,就是不计入物品的价格中，在价格外单独反,,映，它是物资和劳务的增值部分增收的税额。,计税原理,原材料 （经过加工）　　产成品,,40,,基础会计,增值部分为,,产成品－原材料,,按照,《,中华人民共和国增值税暂行条例,》,的规,,定，企业购入的物质或接受应税劳务支付的增,,值税（即进项税额），可以从销售物资或提供,,劳务中，按规定收取的增值税（即销项税

17、额）,,中抵扣。,,增值税＝（产成品－原材料）,X,税率,,＝产成品,X,税率－原材料,X,税率,,＝,销项税－进项税,,41,,基础会计,应交税金,—,应交增值税,,,（,负债类）,借,贷,销售产品时收取的销项税额,,销项税额,购入材料时支付的进项税额,,进项税额,（期末未交的增值税）,尚未抵扣的进项增值税额,材料购进过程中涉及到的是,进项税额的支付,42,,基础会计,,,43,,基础会计,2.3,材料采购业务的账务处理,---,实际成本法,当企业与供货方或运输部门发生款项结算时,.,,验收入库前,,借：在途物资,—,,×,材料（买价＋采购费用）,×,× × ×,,,应交税金,—,应交增值税

18、（进项税额,,）（价款,X17,％）,× × × ×,,,贷：银行存款,（应付账款、预付账款,- ×,企业、应付票据,- ×,,企业）,,× × × ×,,当材料验收入库时：,,借：原材料,—,,×,材料,× × × ×,,,贷：在途物资,—,,×,材料,,× × × ×,,③ 当企业偿还款项时,,借：应付账款,—,,×,,企业（应付票据,- ×,,企业）,,× × × ×,,,贷：银行存款,,× × × ×,44,,基础会计,三、材料采购按计划成本计价核算,,,1.,设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异,,,45,,基础会计,2.,基本核算程序,,46,,基础会计,注意：,,,第一，

19、采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；,,第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；,,第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,47,,基础会计,【,例题,】,企业月初“原材料”账户借方余额,24 000,元，本月收入原材料的计划成本为,176 000,元，本月发出原材料的计划成本为,150 000,元，“材料成本差异”月初贷方余额,300,元，本月收入材料的超支差,4 300

20、,元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　）元。,A.-3 000,,B.3 000,,C.-3 450,,D.3 450,,,解析：当月材料成本差异率,=,（,-300+4 300,）,/,（,24 000+176 000,）,×100%=2%,；,,本月发出材料应负担的材料成本差异,=150000×2%=3 000,48,,基础会计,,49,,基础会计,第三节 生产业务的核算,,生产过程核算应设置的账户,生产过程核算的账务处理,生产过程业务内容,,50,,基础会计,一、生产过程业务概述,根据生产经营活动的要求，从仓库领用,原材料,，组织员,工,，生产一定数量、符合质量要求的,库存商品

21、,，并验收,进入仓库，,准备销售。,51,,基础会计,一、生产过程业务概述,① 生产过程的生产耗费,,领用材料（,料,）,,,消耗工资费、津贴、补贴和福利（,工,）,,水电费、折旧费、办公费等（,费,）,,② 结转间接费用,,③ 完工产品验收入库（生产成本计算）,52,,基础会计,直接材料（,料,）,,直接费用 直接人工（,工,）,,,计入成本的费用,,（成本项目）,,费用 间接费用 间接材料,,（制造费用） 间接人工（,费,）,,折旧费,,其它,,计入损益的费用,,管理费用,,（期间费用） 财务费

22、用,,销售费用,,53,,基础会计,二、生产过程,核算应设置的账户,生产成本,（成本类）,借方＋,贷方－,生产成本的减少数,,验收入库产品的成本,生产成本的增加数,,①车间发生的直接费用（直接材料 、直接人工）,,②车间发生的、从“制造费用”转来的间接费用,余额（期末在产品成本）,用来核算企业为进行产品的生产而发生的各项,生产成本,。,54,,基础会计,二、生产过程,核算应设置的账户,,“制造费用”帐户：属于成本类帐户，用来核算企业,生产车间,为进行产品生产而发生的各种间接费用，如：车间使用固定资产的折旧费、办公费、水电费、管理人员的工资和福利费；制造费用应该先记录，等到,月末,的时候，在按一

23、定的比例，在各种产品之间进行,分配后，进入“生产成本”,中。,,（如果不设置“制造费用”就需要每次都将费用分配到成本中进行集中分配）,55,,基础会计,制造费用,（成本类）,借方＋,贷方－,制造费用的减少数,,结转到“生产成本”借方,制造费用的增加数,,车间发生的间接费用,平,也可以将其看成“过程”账户,56,,基础会计,,57,,基础会计,二、生产过程,核算应设置的账户,,“应付职工薪酬”：属于,负债,类帐户，用来核算企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬之所以会构成企业的一项负债，是因为企业,支付职工工资的日期与资产负债表编制日期不一致,。,,,58,,

24、基础会计,,“应付职工薪酬”构成：,,工资总额：工资、奖金、津贴、补贴,,福利费,,“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金,,工会经费和职工教育经费,,非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工,,解除劳动关系补偿：辞退福利,,,59,,基础会计,应付职工薪酬,（负债类）,借方－,贷方＋,,,应付薪酬的增加数,,月末计算应发放数额,应付薪酬的减少数,,实际发放额,余额（期末应发未发数）,60,,基础会计,二,生产过程核算应设置的账户,“管理费用”帐户：属于损益类科目，费用类帐户，用以核算,行政管理部门,为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，比如差旅费、管理人员的工资、办公用品

25、费、业务招待费。,61,,基础会计,二、,生产过程核算应设置的账户,管理费用,（费用类）,借方＋,贷方－,2,．登记期末将管理费用转入“本年利润”帐户的数额,,,1,．登记企业所发生的各项管理费用,平,62,,基础会计,二生产过程,核算应设置的账户,“累计折旧”帐户：属于固定,资产的备抵帐户,，用于核算企业固定资产因为使用累计损耗的价值，,通常,生产车间使用,的固定资产的折旧计入产品的,生产成本,，,行政管理部门使用,的固定资产折旧计入,管理费用,。,63,,基础会计,二、生产过程,核算应设置的账户,累计折旧,（资产类备抵账户）,借方,—,,贷方＋,１．登记企业,按月,计提固定,,资产因使用而

26、损耗的价值,２．冲销已计提的累计折旧额,３．余额表示固定资产的,,累计磨损价值,64,,基础会计,二生产过程,核算应设置的账户,“库存商品”帐户：属于资产类帐户，用以核算企业应经生产完成，并验收入库以备销售的产品成本。,65,,基础会计,二、生产过程,核算应设置的账户,库存商品,/,产成品,（资产类）,借方＋,贷方－,2.,登记销售或发出产品的成本,1,．已完工并经过,,验收入库产品的成本,3,．余额：尚未销售的库存,,产品的实际成本,66,,基础会计,,三、,生产过程的账务处理,1,、材料费用的归集和分配：,,当企业领用材料时：,,借：生产成本,—×,产品,,×,× × ×,,,制造费用,×

27、 × × ×,,管理费用,× × × ×,,贷：原材料,—×,材料,,× × × ×,,,,4-10,,67,,基础会计,,三、,生产过程的账务处理,2,、人工费用的归集和分配,,①月末，结算工资，未发放时（,4-11,）,,借：生产成本,—×,产品（,生产工人的,）,×,× × ×,,,制造费用（,车间管理人员的,）,× × × ×,,管理费用 （,厂部管理人员的,）,× × × ×,,贷：应付职工薪酬,× × × ×,,②提取现金，备发工资时（,4-13,）,,借：库存现金,,× × × ×,,贷：银行存款,,× × × ×,,③发放工资时（,4-14,）,,借：应付职工薪酬,× × ×

28、×,,贷：库存现金,,× × × ×,,68,,基础会计,,三、,生产过程的账务处理,3,、,每月末计提固定资产折旧,:,,,,借,:,制造费用（,车间使用的,）,× × × ×,,管理费用 （,行政管理机构使用的,）,× × × ×,,贷：累计折旧,× × × ×,,,(,见,4-16),69,,基础会计,,三、,生产过程的账务处理,4,、,制造费用的归集与分配,,①制造费用发生时：,,（车间发生领用材料、车间管理人员薪酬、机器设备折旧等费用,,借： 制造费用,× × × ×,,贷：累计折旧,/,应付职工薪酬,/,原材料,,×,× × × ×,,②制造费用转入生产成本时,（,4-20,）,,

29、借：生产成本,—×,产品,× × × ×,,生产成本,—×,产品,× × × ×,,贷：制造费用,× × × ×,,,(,制造费用分配,),70,,基础会计,,三、,生产过程的账务处理,,5,、产品完工入库,:,（完工产品生产成本的计算与结转）,4-21,,,借：库存商品,—×,产品,,× × × ×,,贷：生产成本,—×,产品,,× × × ×,71,,基础会计,,72,,基础会计,第四节 销售过程的核算,销售收入的确认与计量,销售过程核算应设置的账户,销售过程核算的账务处理,销售过程业务内容,73,,基础会计,一、销售收入的确认与计量,商品销售收入的确认条件。,p104,,74,,基础会

30、计,二、销售过程的业务内容,① 销售产品,(,主营业务,),,② 销售材料等,(,其他业务,),,③ 产成品、材料出库,(,结转主营和其他业务成本,),,④ 营业税金及附加 销售费用,75,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,1,．“主营业务收入”帐户：属于,收入类,帐户，用以核算因为销售产品而产生的收入。,76,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,主营业务收入,（收入类）,借方－,贷方＋,销售收入的增加数,,销售产品，取得收入,销售收入的减少数,,销货退回和期末转入“本年,,利润“帐户的本期销售额,平,77,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,“应收帐款”帐户：,

31、资产类,帐户，用来核算企业因为销售产品应该向购买单位收取的货款,78,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,应收账款,（资产类）,借方＋,贷方,—,,,应收账款的增加数,,登记因销售产品而应向,,购货单位收取的帐款,,,,应收账款的减少数,,登记已实际收回的帐款数额,,,收到款项,余额（期末应收款项）,余额（预收款项）,79,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,“应收票据”帐户：属于,资产类,帐户，用来反映和监督购买单位开出的商业汇票结算情况的帐户；分为带息和不带息。,80,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,应收票据,（资产类）,借方＋,贷方,—,,,应收票据的增加数,

32、,记录所收到的商业汇票款,,,应该收到商业汇票,,应收票据的减少数,,登记汇票到期收回的票款,,,收到款项,余额（期末应收未收的款项）,81,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,“主营业务成本”账户：成本类账户，用来反映和监督企业已经,销售,产品的生产成本的计算和结转的账户。,82,,基础会计,三、,销售过程核算应设置的账户,主营业务成本,（费用类）,借方＋,贷方,—,期末转入,“,本年利润,”,,结转费用,已经销售的产品的生产成本,,,,产成品 出库,,,平,83,,基础会计,三、,销售过程核算应设置的账户,“营业税金及附加”帐户：属于,费用类,帐户，用以核算企业按规定应交纳的,消费

33、税,、,营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等,。,84,,基础会计,三、,销售过程核算应设置的账户,营业税金及附加,（费用类）,借方＋,贷方,—,帐户的销售税金及附加,,登记期末转入“本年利润”,登记企业按规定计算由本,,期负担的销售税金及附加,平,注意与“应交税金”的差别,85,,基础会计,三、,销售过程核算应设置的账户,“其他业务收入”帐户；属于,收入类,帐户，用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，由于其他业务不属于企业的主要经营业务，如：,材料销售、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等,。,86,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,其他业务收入,（收入类

34、）,借方,—,贷方＋,登记发生的其他业务收入,,，取得收入,登记期末转入“本年利,,润”帐户的数额,结转收入,平,87,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,“其他业务成本”帐户：属于,费用类,帐户，用以核算企业除产品销售外的其他销售或其他业务所发生的支出，即为发生其他业务收入而发生的相关成本与费用。,88,,基础会计,三、,销售过程核算应设置的账户,其他业务成本,（费用类）,借方＋,贷方,—,登记期末转入“本年,,利润”帐户的数额,,结转费用,登记发生的其他业务销售,,成本、相关费用和税金,,发生其他业务费用,平,89,,基础会计,三、销售过程,核算应设置的账户,应交税金,—,应交增值

35、税（销项税额）,（负债类）,借方,贷方,,,应交税金的增加数,,销售产品,,,收取增值税,,应交税金的减少数,,余额（期末未交的税款）,90,,基础会计,,四、,销售过程的账务处理,1,、当企业销售产品，与购买方发生款项结算时：,,借：银行存款,(,应收账款,\,应收票据,\,预收账款,—×,企业）,×,× × ×,,,贷：主营业务收入,,× × × ×,,应交税金,—,应交增值税（销项税额）,,× × × ×,91,,基础会计,,四、,销售过程的账务处理,2,、,当企业收到款项时：,,借：银行存款,,× × × ×,,贷：应收账款,—×,,企业,（应收票据,—×,,企业）,,× × × ×,

36、,预收账款,—×,,企业,× × × ×,3,、当企业代垫运杂费时：,,借：应收账款,—×,,企业,,× × × ×,,贷：银行存款,× × × ×,92,,基础会计,,四、,销售过程的账务处理,4,、当企业结转主营业务成本时：,,,借：主营业务成本,,× × × ×,,贷：库存商品,— ×,产品,× × × ×,,5,、当企业计算本月税金时：,,借：营业税金及附加,,× × × ×,,贷：应交税金,—,应交城建税,× × × ×,,—,应交教育费附加,× × × ×,,—,应交消费税,,× × × ×,93,,基础会计,,四、,销售过程的账务处理,,,7,、当企业结转其他业务成本时：,,借：

37、其他业务成本,,× × × ×,,贷： 原材料,— ×,材料,×× × ×,,,6,、当企业发生其他业务收入时，与购买方发生款项结算时：,,,,借：现金,(,银行存款、应收账款,—×,企业、应收票据,—×,企业,)× × × ×,,贷：其他业务收入,,× × × ×,,应交税金,—,应交增值税（销项税额）,,× × × ×,94,,基础会计,第六节 财务成果的核算,,财务成果的含义,财务成果业务的核算,利润的构成与计算,95,,基础会计,一、财务成果的含义,,,企业在一定会计,期间,所实现的,经营成果,，也就是企业所实现的,利润或亏损总额,。,,.,,,96,,基础会计,二、利润的构成与计算

38、,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益,+,投资收益,,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,,P135,利润的三个公式要求熟记,,,97,,基础会计,三、财务成果的核算,（一）业务内容,,① 期间费用,,② 营业外收支,,③ 所得税核算,,④ 结转收入,,⑤ 结转费用,,⑥ 提取盈余公积,.,向投资者分配利润,98,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,期间费用账户 ：财务费用、管理费用、销售费用。均属于费

39、用类帐户。前已述及。,,99,,基础会计,区分营业外收入与营业外支出,,营业外收入：与企业的,日常活动,没有直接关系的各种收入，包括,3,项；营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要支出，是一种纯收入，所以,营业外收入与支出并无配比关系,。,,营业外支出：与企业,日常活动,无直接关系的各项支出，包括,5,项（见,p135,，记忆）,100,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“营业外收入”属于收入类账户，用来核算企业取得的,与企业日常经营活动,无,直接关系的收入。,101,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,营业外收入,（收入类）,借方－,贷方＋,营业

40、外收入的增加数,,取得收入,营业外收入的减少数,,结转收入,,期末,转入“本年利润”,,平,102,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“营业外支出”帐户： 属于费用类账户，用来核算企业发生的,与日常生产经营活动无,直接关系的支出。,103,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,营业外支出,（费用类）,借方＋,贷方,—,营业外费用的增加数,,发生费用,营业外费用的减少数,,结转费用,,期末转入“本年利润”,平,104,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“所得税费用”帐户：属于费用账户，用来核算按照规定（利润总额的,25,％）从当年损益中扣除的所得

41、税。,,105,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,所得税费用,（费用类）,借方＋,贷方－,,,,减少数,,,期末转入“本年利润”,增加数,,当期确认的所得税,平,106,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“本年利润”帐户：属于所有者权益帐户，核算企业当期实现的利润（亏损）额。,107,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,本年利润,（所有者权益类）,借方,贷方,利润增加项目；期末,,结转来的所有收入,利润减少项目；期末,,结转来的所有费用,余额（净亏损）,,年末,，转入“利润分配”,余额（净利润）,,年末,，转入“利润分配”,平,,108,,基

42、础会计,结转本年利润,109,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“利润分配”账户：属于所有者权益类帐户，用来核算企业利润的分配（或亏损）和历年结存的未分配利润（或亏损）的情况。,110,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,净利润分配的顺序：,,净利润,,弥补亏损,,法定盈余公积,,向投资者分配利润,111,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,利润分配,（所有者权益类）,借方－,贷方＋,1.,年末从“本年利润”中转入,,的全年净利润,实际分配的利润：,,1.,按规定提取盈余公积,,2.,分配给投资人的利润,累计未分配利润的数额,累计未弥补完的亏损

43、,112,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,“盈余公积”帐户：属于所有者权益类帐户，核算从利润中提取的盈余公积数额；其中，法定盈余公积在股份制中为,10,％，最多不超过注册额的,50,％。,,113,,基础会计,(,二,),财务成果,核算应设置的账户,盈余公积,（所有者权益类）,借方－,贷方＋,年末提取,,的盈余公积,盈余公积使用,的数额,盈余公积结余数,114,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,1,、当企业发生期间费用时：,,借：,期间费用,（三个）,×,× × ×,,贷：相应科目,,× × × ×,,115,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,2,、

44、当企业取得营业外收入时：,,借：,现金,(,银行存款）,,×,× × ×,,贷：营业外收入,,× × × ×,,3,、当企业发生营业外支出时：,,借：营业外支出,,× × × ×,,贷：,现金,(,银行存款）,,× × × ×,,116,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,4,、期末，结转收入时：,,借：主营业务收入,,×,× × ×,,其他业务收入,,× × × ×,,营业外收入,,× × × ×,,贷：本年利润,× × × ×,117,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,5,、期末,,,结转费用时：,,借：本年利润,× × × ×,,贷：主营业务成本,,×,× × ×,

45、,营业税金及附加,,× × × ×,,管理费用,,× × × ×,,财务费用,× × × ×,,销售费用,,× × × ×,,其他业务成本,× × × ×,,营业外支出,× × × ×,,(4.5,两分录合称,结转损益类帐户,分录,),118,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,6,、当企业期末计算所得税时：,,①,借：所得税费用,,× × × ×,,贷：应交税费,—,应交所得税,× × × ×,,,将所得税费用转入,”,本年利润”时,:,,②,借：本年利润,× × × ×,,贷：所得税费用,× × × ×,,119,,基础会计,(,三,),财务成果,的账务处理,7,、年末，将“本年

46、利润”余额结转至“利润分配”时：,,借：本年利润,× × × ×,,贷：利润分配,,×,× × ×,,,8,、期末，分配利润时：,,,借：利润分配,× × × ×,,贷：盈余公积,（提取盈余公积,10,％）,,× × × ×,,应付股利,（向投资者分配利润）,,× × × ×,,,120,,基础会计,第六节 成本计算,成本计算的目的,利润形成核算的账务处理,成本计算的内容,121,,基础会计,意义：对生产过程中所发生的费用、支出，对成本计算对象之间进行归集和分配。,,采购成本的计算：,,包括的内容：价格与费用,,要点：那些要记入,管理费用,（差旅费、运,,杂费、采购机构的费用）,,采购费用的分

47、配,====,平均分配,122,,基础会计,产品制造成本：,计入成本的部分：,直接费用与制造费用,；,,直接费用包括直接材料与直接人工。,,1.,直接材料的归集和分配：,,直接用于制造材料费用的，直接计入成,,本；生产多种产品耗用的材料，按照一定,,的方法进行分配后再记入成本。,,2.,直接人工费：要进行分配在按照比例分,,配。,123,,基础会计,3.,制造费用：先记入“制造费用”中再,,转入“生产成本”中，按照生产的工时,,或者工人的工资平均分配。,,4.,产品制造成本的计算（集合）：制,,造成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,124,,基础会计,第六节,商品流通企业归集和确认

48、,商品流通企业核算的目的,商品流通企业核算应设置的账户,商品流通企业核算的账务处理,商品流通企业核算的内容,125,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,“商品采购”：,资产类,账户，用以核算和监督企业购入商品的采购成本。,,与“材料采购”账户类似,126,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,商品采购,（资产类）,借方＋,贷方,—,登记商品已到达并验收,,入库的进价,登记购入商品的价格,余额表示已经支付的货款,,而尚未验收入库的在途商品,127,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,“库存商品”：,资产类,账户，用以核算和监督企业全部自有的库存商品。,,与“原材料”账户类似,12

49、8,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,库存商品,（资产类）,借方＋,贷方,—,按进价登记商品的减少,按进价登记商品的增加,余额表示期末实有库存,,商品的进价总额,129,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,“经营费用”：,费用类,账户，用以核算和监督企业的沟、销、存环节发生的各项费用。,130,,基础会计,六 商品流通企业归集和确认,经营费用,（费用类）,借方＋,贷方,—,期末转入“本年利润”账户,各项费用发生的金额,平,131,,基础会计,第七节 会计循环,编制会计分录,过账,,编制试算平衡表,编制调整会计分录并过账,,编制结账会计分录并过账,编制会计报表,132,,基础会计,