第九章+会计核算形式

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1、Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,财经学院,会计学,第九章 账务处理程序,第一节,账务,处理程序的意义,第二节,记账,凭证账务处理程序,第三节,汇总,记账凭证账务处理程序,第四节,科目,汇总表账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义,账务处理程序：,也称会计核算形式、会计核算组织程序,指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式,。,账簿组织,是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的

2、相互关系,；,记账程序和记账方法,是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法,。,由于各个单位的业务性质、规模大小各有不同，应当设置的账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系以及与之相适应的记账程序和记账方法也就完全不同。不同的会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。,一、账务处理程序的意义,第一节 账务处理程序的意义,正确及时地编制会计报表，提供全面、正确、及时、清晰的核算资料,提高会计工作的质量和效率,减少会计人员的工作，节省人力物力,二、制订账务处理程序应遵守的原则,第一节 账务处理程序的意义,要与本单位的经济活

3、动特点、规模的大小以及经济业务的繁简、多少相适应,原则,2,1,4,3,要尽可能简化核算手续，提高会计核算工作的效率，节省核算费用,要保证全面、系统、及时、正确、清晰地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料，满足投资者、债权人、主管部门、国家经济管理部门和本单位等内外部信息使用者的需要,要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健全岗位责任制,三、账务处理的一般程序,1.填制或取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录；,2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭；,3.根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记日记账，作为序时记录；,4.根据记账凭证按经济业务

4、所涉及的账户，登记分类账，作为分类,记录；,5.根据分类账编制总分类账户本期发生额对照表及明细分类账户本,期发生额明细表，进行账项的试算；,6.根据总分类账户本期发生额对照表、明细分类账户本期发生额明,细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。,第一节 账务处理程序的意义,账务处理的一般程序如图所示,经济业务,记账凭证,总分类账本期发生额对照表及明细分类账明细表,成本计算,原,始,凭,证,财务会计报告,日记账,分类账,第一节 账务处理程序的意义,四、会计循环,会计循环,指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供会计报表止的一系列会计处理程序，也就是周而复始地进行会计核算工作程序，

5、这个程序通常称为会计循环。,账务处理一般程序是在传统会计循环的理论与实践的基础上建立起来的。会计循环是西方国家采用的做法，,我国则以账务处理程序表示会计循环的做法,。,第一节 账务处理程序的意义,会计循环的步骤是：,1.,分析经济业务，登记普通日记账，其格式如,表,9.1,所示。,2.,将普通日记账的记录过入分类账,3.,计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表,4.,调整有关总分类账户的记录,，继续编制,工作底稿,5.,结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作,6.,编制会计报表,7.,在普通日记账中作出调整和转账分录，并过入有关分类账户。我国实,际工作中则是编制调整结转事项的记

6、账凭证并登记入账，进行月终结账,8.,结账并编制结账后的试算表,第一节 账务处理程序的意义,表,9.1,普通日记账,年,凭证,号数,账 户,摘 要,总账,页数,借方,金额,贷方,金额,月,日,12,31,0001,现金,提现备发工资,14,100 000,银行存款,18,100 000,0002,财务费用,支付短期银行借款利息,45,40 000,银行存款,18,40 000,0003,物资采购,支付材料搬运费,22,210,现金,14,210,第一节 账务处理程序的意义,表,9.2,工作底稿,编制单位：年 月 日,账户名称,调整前试算,调 整,调整后试算,转 账,损 益 表,资产负债表,借方

7、,贷,方,借方,贷方,借,方,贷,方,借方,贷方,借方,贷方,借,方,贷,方,第一节 账务处理程序的意义,期终结账前应调整的账项一般有：,1.,属于应计费用的账项；,2.,属于预付费用的账项；,3.,属于应计收入的账项；,4.,属于预收收入的账项；,5.,其他账项等五种类型。,具体做法是：,利用工作底稿的调整栏，分别作出各项调整分录。,第一节 账务处理程序的意义,普通日记账账务处理程序,原,始,凭,证,汇总,原始,凭证,普通日记账,（分录簿）,日记总账,财务会计报告,核对,明细分类账,第一节 账务处理程序的意义,五、账务处理程序的分类,根据会计处理技术的不同：,1,.手工账务处理程序,记账凭证

8、账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,多栏式日记账账务处理程序,日记总账账务处理程序,2,.电算化账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义,主目录,第二节 记账凭证账务处理程序,一、记账凭证账务处理程序的特点,直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。,记账凭证账务处理程序，是账务处理程序中,最基本,的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。,二、记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿,1.,记账凭证账务处理程序设置的记账凭证,一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种,2.,记账凭证账务处理程序设置的账簿,现金日记账、银行

9、存款日记账一般都采用三栏式。,总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。,明细分类账则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式,或者多栏式等。,第二节 记账凭证账务处理程序,三、记账凭证账务处理程序的工作步骤,1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转,账凭证；,2.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日,记账、银行存款日记账、外币存款日记账；,3.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证,（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账；,4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账；,5.月末将总分类账与日记账、明细分类账

10、相核对；,6.月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。,第二节 记账凭证账务处理程序,收 付 转,款 款 账,记账凭证,总分类账,财务会计报告,核对,原,始,凭,证,汇总,原始,凭证,明细分类账,核对,现,银,外,行,币,存,存,金,款,款,日 记 账,四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性,1.,优点：,简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。,2.,缺点：,由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量大（这种账务处理程序登记总分类账的工作量最大）。,3.,适用：,适用于规模小、业务甚少、凭证不多的小型经济

11、单位。,第二节 记账凭证账务处理程序,主目录,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的特点,汇总记账凭证核算形式，是一种根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的会计核算形式。,汇总记账凭证核算形式，需要,定期（,5,天或,10,天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证汇总登记总分类账。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,二、汇总设置的记账凭证和账簿,1.,汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证,采用汇总记账凭证核算形式时，需要设置的凭证除了一般意义上的收款、付款和转账凭证外，还应该包括,汇总收款凭证、

12、汇总付款凭证和汇总转账凭证,三种汇总记账凭证。由于汇总记账凭证是根据各种记账凭证填制的，格式也应与记账凭证一样，采用专用格式的凭证，而不宜采用通用格式的凭证。对于专用汇总记账凭证，现金、银行存款的汇总收款凭证应分别以现金和银行存款账户的借方来设置；现金、银行存款的汇总付款凭证应分别以现金和银行存款账户的贷方来设置；汇总转账凭证则应按照有关账户的贷方设置。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,2.,汇总记账凭证账务处理程序设置的账簿,汇总记账凭证核算形式所设置的账簿仍包括现金日记账、银行存款日记账，各种明细分类账和总分类账三种。现金日记账、银行存款日记账和总分类账的格式一般采用三栏式；明细分类账则

13、也应根据单位的经营管理上的需要来设置，可选用三栏式、多栏式或数量金额式的账页。,1.,汇总收款凭证的编制方法,按,“,现金,”,和,“,银行存款,”,科目的借方分别设置的一种汇总收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。,表,9.3,汇 总 收 款 凭 证,借方科目：,19,年 月份 第 号,贷 方,科 目,金 额,总账页数,1,日至,10,日,收款凭证第,号至 号,11,日至,20,日,收款凭证第,号至 号,21,日至 日,收款凭证第,号至 号,合 计,借方,贷方,合 计,会计主管：记账：稽核：填制：,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,三、汇总记账凭证的编制,2.,汇总付款凭证的编

14、制方法,按,“,现金,”,和,“,银行存款,”,科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。,表,9.4,汇 总 付 款 凭 证,贷方科目：,19,年 月份 第 号,借 方,科 目,金 额,总账页数,1,日至,10,日,付款凭证第,号至 号,11,日至,20,日,付款凭证第,号至 号,21,日至 日,付款凭证第,号至 号,合计,借方,贷方,合 计,会计主管：记账：稽核：填制：,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,3.,汇总转账凭证的编制方法,按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。,表,9.5,汇 总 转 账 凭 证,贷方科目：

15、,19,年 月份 第 号,借 方,科 目,金 额,总账页数,1,日至,10,日,转账凭证第,号至 号,11,日至,20,日,转账凭证第,号至 号,21,日至,30,日,转账凭证第,号至 号,合计,借方,贷方,合 计,会计主管：记账：稽核：填制：,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,注意：,由于汇总收款（付款、转账）凭证上的科目对应关系是，,一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应，因,此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总收款（付,款、转账）凭证，所有收款（付款、转账）凭证只能按一个借方,（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应来填制。也就,是说，,只能编制一借一

16、贷和一借（贷）多贷（借）的收款（付款、,转账）凭证，而不能编制一贷（借）多借（贷）的收款（付款、转,账）凭证,。否则，就无法编制汇总记账凭证。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序的内容,1.,根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。,2.,根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。,3.,根据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。,4.,根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,5.,根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。,6.,月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额及各种明细分类账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额核对相符。,7.,月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,六、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性,1.,优点：,可以简化总