第二章会计核算方法

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1、,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章会计核算方法,会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。,日财务状况的要素是资产、负债和所有者权益，它们之间存在下列数量关系：,资产,=,权益,资产,=,债权人权益,+,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益,上述等式叫会计基本等式，,负债排列在所有者权益之前是因为债权人要求的是全部资产，而所有者要求的是一种剩余权益。,一、会计基本等式,第一节 会计基本等式,反映企业经营成果的要素是收入、费用和利润，它们之间存在的数量关系可表示如下：,收入,-,费用,

2、=,利润,将基本等式加以扩展，可用以下形式表示：资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-,费用,移项得资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,总之，会计等式是反映会计要素之间内在关系的表达式，是企业试算平衡、复式记账和编制会计报表的理论依据。,二、经济业务及其类型,建筑施工企业在经营活动中，,发生引起会计要素之间增减变化的业务事项称为经济业务。,三、经济业务及其对会计等式的影响,每种经济业务的发生都会引起企业资金的变动，,这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，,对会计等式产生影响，但不论如何变化，等式两边的金额是恒等的。,第二节 会计科目和账户,一、会计科目,由于企业资金运动

3、的内容纷繁复杂，,在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，,每一类经济活动都有一个统一的名称。,反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。,为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。,.,什么是会计科目,会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。,.,会计科目的设置,一级会计科目的设置 一级会计科目，又称总分类科目。,是对 会计要素进行总括分类的科目。提供总括的会计数据（比较概括）。,3.,明细分类科目的设置,是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。,丙种材料,（,2000,元）,一级会计科目 二级会计科目,二、账户

4、,.,什么是账户,账户是在将会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步的分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。,.,账户的结构,为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。,账户结构是反映其内容的组成要素。,账户是经济业务发生后引起资金运动数量增加或减少的变化的结果。,以“丁”字式账户为例说明账户的结构,左方 账户名称 右方,账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。,账户的基本项目：,（）账户的名称,（）日期,（）凭证号数,（）摘要,（）增加金额、减少金额和余额,第三节 复式记账法,一、复式记账法及原理,复式记账：就是一项经济业务需要从

5、两个方面按相同的金额，记入相对应的两个或两个以上相互联系的账户，作成双重记录，这种双重记录就是复式记账。复式记账法的种类,1,借贷记账法,2,增减记账法,3,收付记账法,目前，我国主要采用借贷复式记账法。,二、借贷记账法,1.,借贷记账法的概念,是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。,2.,借贷记账法的基本内容,记账符号,账户的结构,记账规则,试算平衡,3.,记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,.,试算平衡,试算平衡的概念：试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确的一种方法。,5.,试算平衡方法,a,余额试算平衡法全部账户期末借方余额合计,=

6、,全部账户期末贷方余额合计,b,发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,6.,账户对照关系和会计分录,a,账户对照（应）关系,运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就使这两个或两个以上账户之间形成了相互联系，相互依存的关系，叫账户的对照（应）关系；存在着对照（应）关系的账户，叫做对应账户。,b,会计分录,什么是会计分录,是指根据经济业务的内容，确定账户名称、记账方位和金额的记录。一笔会计分录，主要包括三个因素：账户名称 记账方位（即借方或贷方）记账金额,第四节 会计凭证与账簿,一、会计凭证,会计凭证,是记录经济业务事

7、项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。,（一）会计凭证的种类,按其用途和填制程序的不同分为,原始凭证和记账凭证,（二）,原始凭证,1,原始凭证的种类和内容,原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。,原始凭证按其填列手续不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。,2,原始凭证的填制与审核,原始凭证是会计核算的原始依据，为了保证原始凭证能正确、完整、及时、真实、清晰地反映经济业务的完成情况，使其具有合法凭证的条件，提高会计核算质量。,原始凭证填制时应符合以下要求：填制凭证的内容要真实可靠。凭证的书,写应规范。凭证填写的内容必须完整。凭证填制要及时。,原始凭证审

8、核的基本方法为：真实性、正确性审核。合法性、合理性审核,（三）记账凭证,1,记账凭证的种类和内容,记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿的书面证明。,1,）记账凭证按其反映的经济业务与货币资金的关系，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,2,）记账凭证按其填制的方式不同分为单式记账凭证和复式记账凭证。,3,）记账凭证按其汇总方法的不同分为分类汇总凭证和全部汇总凭证。,2,记账凭证的填制与审核,记账凭证是登记账簿的直接依据，为保证会计核算的质量，必须严肃、认真填制记账凭证，除了要遵守填制原始凭证的要求外，还应做到：摘要简明扼要。对应关系清楚，科目运用正确。金额应保持

9、平衡。有关资料和所附原始凭证的张数。记账凭证应连续编号。,二、会计账簿,（一）会计账簿的种类,会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的，用于全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。会计账簿按外表格式可分为订本式、活页式和卡片式账簿。,（二）会计账簿的设置原则和基本内容,会计账簿的设置原则,为了适应各种管理需要，及时提供序时、系统地反映企业经济活动情况的会计资料，在设置账簿时，一般应遵循以下几项原则：账簿的设置应符合法律法，账簿的设置应结合企业的特点和满足管理的需要，账簿的设置应便于为编制会计报表提供资料，账簿的设置要科学。,2,会

10、计账簿的基本内容,由于账簿种类较多，格式不同，其具体内容也不一致。但一般账簿都具备以下几项基本内容：账簿封面 ，账簿启用交接表 ，账页。,（三）会计账簿的格式和登记方法,1,序时账的格式及其登记方法,序时账又叫日记账，分为普通日记账和特种日记账。,特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账,2,总分类账的格式及其登记方法,总分类账是按照总账科目设置账户（账页），用于分类登记经济业务的账簿。,3,明细分类账的格式及其登记方法,明细分类账又称明细账，它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户（账页），用于详细登记某类资金的增减变化情况及结果的账簿。,（四）会计账簿的登记,第五节 会计核算组织程序

11、,一、会计核算组织程序概述,会计核算的基本程序是：会计主体对于已发生或完成的经济业务必须取得或填制原始凭证；经审核无误后填制记账凭证；根据会计凭证登记会计账簿；根据会计账簿编制会计报表。,1,会计核算组织程序的意义会计核算组织程序，也称会计核算形式，是指对经济业务进行日常核算、提供会计信息所采用的会计凭证、账簿组织和记账程序相互结合的方式。,2,合理组织会计核算程序的要求,二、记账凭证核算程序,1,记账凭证核算程序中凭证、账簿的设置及特点,记账凭证核算程序是对一切经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，据以登记总分类账的一种会计核算组织程序。,2,记账凭证核算程序的步骤,3,记账凭证

12、核算程序的优缺点和适用范围,图,2,-,12,记账凭证核算程序,三、科目汇总表核算程序,1,科目汇总表核算程序中凭证、账簿的设置及特点,2,科目汇总表的编制方法,3,科目汇总表核算程序的步骤,4,科目汇总表核算程序的优缺点和适用范围,第六节 财产清查,一、财产清查的意义和种类,（一）财产清查的意义,财产清查是根据有关账簿记录，对企业的各项财产进行盘点和核对，确定账存数与实存数是否相符的一种方法。,（二）财产清查的种类,财产清查有不同的形式，可以按不同的标志进行分类，主要有两种。,1,按财产清查对象的范围分为全面清查和局部清查,2,按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查,二、财产清查中的盘存制

13、度,财产清查是为了确定本单位的各项财产实存数额与账面数额是否相符，在日常核算中，其收入、发出和结存记录的确定取决于采用的核算方法，即采用永续盘存制，还是采用实地盘存制。,1,永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制。采用这种核算方法，财产物资明细账的登记与实物的收发同步进行。,2,实地盘存制,实地盘存制又称实地盘存法。采用这种核算方法，财产物资明细账的登记与实物的收发不完全同步进行。,三、财产清查的方法及清查结果的账务处理,1,现金的清查,2,银行存款的清查,3,往来款项的清查,4,实物的清查,财产清查结束，若会出现账实不符的情况，即盘盈或盘亏。盘亏是实存数小于账存数，盘盈是实存数大于账存数。也有可

14、能出现毁损，其实存的财产物资损坏、变质，失去了原有的使用价值。,1,财产清查结果账务处理应设置的账户,为了核算和监督企业在财产清查中查明的各项财产物质的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属资产类账户，其借方登记待处理的盘亏或毁损的财产物资金额，贷方登记待处理的盘盈的财产物资金额。根据上级批准意见结转时，盘亏或毁损的金额从该账户的贷方转销，盘盈的金额从该账户的借方转销。期末，该账户如为借方余额，表示待处理的财产物资净损失（盘亏或毁损大于盘盈的金额）；如果有贷方余额，表示待处理的财产物资的净溢余（盘盈大于盘亏或毁损的金额）。如果清查的结果全部处理完毕，该账户应无余额。,2,财产清查结果的账务处理,（,1,）流动资产盘盈、盘亏的账务处理,1,）流动资产盘盈的账务处理。,2,）流动资产盘亏的账务处理。,（,2,）固定资产清查的账务处理,1,）固定资产盘盈的账务处理。,2,）固定资产盘亏的账务处理。,