chapter 09 标准成本法

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1、*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章 标准成本法,(,standard costing,),第一节 标准成本及成本差异,第二节 变动成本差异的计算、分析和控制,第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,第四节 成本差异的账务处理,重点:,成本差异的计算、分析,难点:,成本差异的计算、分析,第一节 标准成本及成本差异,标准成本是早期管理,会计,的主要支柱之一。,美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于,企业管理,落后,劳动生产率较低。为了改进管理,一些工程技术人员和管理者进行了各种试验,以提高劳动生产率,并因此而形成了一套科学管

2、理制度。,首先改革工资制度和成本计算方法,以预先设定的科学标准为基础,发展奖励,计件工资制度,,采用标准人工成本的概念。,把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。,最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。,1919,年美国全国成本会计师协会成立,对推广标准成本曾起了很大的作用。,1920,年,-1930,年,美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统,从此出现了真正的标准成本会计制度。,标准成本法,通过制定标准成本,将,标准成,本,与,实际成本,进行比较获得成,本差异,并对成本差异进行因,素分析,据以加强成本控制的,一种,会计信息系统,和,成本控制,系统,。,标准成本法,成

3、本控制,成本控制:,是指运用以成本会计为主的各种方法,预定成本限额,按限额开支成本和费用,以实际成本和成本限额比较,衡量经营活动的成绩和效果,并以例外管理原则纠正不利差异,以提高工作效率,实现以致超过预期的成本限额。,成本控制,广义,狭义,贯穿企业生产经营的全过程,对日常生产阶段中的产品成本的控制,成本预测,成本决策,成本规划,成本考核,现代成本管理的完整系统,标准成本法,成本控制,调查国家,使用比例(),美国,86,爱尔兰,84,英国,76,瑞典,73,日本,65,美国,加拿大,日本,英国,成本管理,1,1,1,2,定价决策,2,3,2,1,预算控制,3,2,3,3,报表编制,4,4,4,4

4、,二、标准成本的种类,正常的标准成本,正常经营条件,,实际成本的均值,长期不变,理想的标准成本,最佳工作状态,,无改进余地,现实的标准成本,现有条件应该达到,,最切实可行,,不断修改,三、成本差异的种类,价格差异,价格差异,工资率差异,分配率差异,数量差异,耗用量差异,效率差异,价格,差异,数量,差异,直接材料,成本差异,直接人工,成本差异,变动制造费,成本差异,固定制造费,成本差异,开支差异,能力差异,效率差异,第二节 变动成本差异的计算、分析和控制,成本,项目,数量标准,价格标准,(,1,),备注,(,1,)的计算,直接材料,单位产品的用料标准,材料的标准价格,=,材料的计划单价,直接人工

5、,单位产品的标准工时,小时标准工资率,=,预计直接人工工资总额,/,标准总工时,变动制造费用,单位产品的标准工时,每工时变动制造费用标准分配率,=,变动制造费预算总数,/,直接人工标准总工时,有利差异,标准成本,实际成本,标准成本,实际成本,不利差异,实际价格,标准价格,实际数量,标准数量,价格差异,=,(实际价格,-,标准价格),实际数量,数量差异,=,(实际数量,-,标准数量),标准价格,成本差异,价格差异,数量差异,(,实际价格,-,标准价格,),*,实际数量,(,实际数量,-,标准数量,),*,标准价格,直接材料,实际单价,标准单价,实际耗用量,实际耗用量,标准耗用量,标准单价,直接人

6、工,实际工资率,标准工资率,实际总工时,实际总工时,标准总工时,标准工资率,变动制造费用,实际分配率,标准分配率,实际总工时,实际总工时,标准总工时,标准分配率,固定制造费用,效率差异,开支差异,能力差异,标准分配率*(实际总工时,-,标准总工时),实际固定制造费,-,固定制造费预算数,标准分配率*(预算总工时,-,实际总工时),实际耗用量,=,实际产量,*单位产品实际耗用量,标准耗用量,=,实际产量,*单位产品标准耗用量,一、直接材料成本差异,例:中盛公司是生产甲产品需用直接材料,A,。本期生产甲产品,200,件,耗用材料,900,千克,,A,材料的实际价格为,100,元,/,千克。假设,A

7、,材料标准价格为,110,元,/,千克,单位甲产品的标准用量为,5,千克,A,材料,试进行,A,材料的成本差异分析。,解:材料价格差异,=,(,100-110,)*,900=-9000,(有利差异),材料用量差异,=,(,900-5*200,)*,110=-11000,(有利差异),材料总成本差异,=100*900-110*5*200=-20000 (,有利差异),或,=-9000+,(,-11000,),=-20000 (,有利差异),一般由,采购部门,负责。,其他影响因素:国家及供应单位调价、采购数量、运输方法、可利用的数量折扣、紧急订货、材料的质量等。,材料价格差异,一般由,生产部门,负

8、责。,其他影响因素:采购部门采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。,材料数量差异,二、直接人工成本,解:直接人工工资率差异,=,(,10-9,)*,8000=,8000,(不利差异),直接人工效率差异,=,(,8000-200*28,)*,9=21600,(不利差异),直接人工总成本差异,=80000-9*28*200,或,=8000+21600,=29600,(不利差异),例:中盛公司本期生产甲产品,200,件,实际耗用人工工时,8000,小时,实际工资总额,80000,元,平均每小时,10,元。假设标准工资率,9,元,单位产品的工时耗用标准为,28,小时,试进行甲产品的直接人工成本差异

9、分析。,企业工资合同、使用不同工资等级的个人,直接人工,工资率差异,生产部门安排不熟练工人做复杂的工作、采购了不适用的材料、生产工艺过程改变,直接人工,效率差异,三、变动制造费用成本差异,例:中盛公司本期生产甲产品,200,件,实际耗用人工工时,8000,小时,实际发生变动制造费用,20000,元,变动制造费用分配率为每直接人工工时,2.5,元。假设直接人工标准分配率为,3,元,标准耗用人工,6000,小时。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。,解:变动制造费用分配率差异,=,(,2.5-3,)*,8000=-4000,(有利差异),变动制造费用效率差异,=,(,8000-6000,)*,

10、3=6000,(不利差异),变动制造费用总成本差异,=20000-3*6000=2000 (,不利差异),或,=-4000+6000=2000 (,不利差异),第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,实际工时,标准工时,实际,分配率,标准,分配率,开支差异,=,实际分配率,实际总工时,-,标准分配率,预算总工时,=,实际固定制造费用,-,预算固定制造费用,效率差异,=,(实际总工时,-,标准总工时),标准分配率,预算工时,能力差异,=,标准分配率,(预算工时,-,实际工时),解:标准分配率,=,预算固定制造费,/,预算总工时,=2400/1000=2.4,实际分配率,=,实际固定制造费

11、,/,实际总工时,=2600/1200=2.17,固定制造费开支差异,=2600-2400=200,固定制造费能力差异,=,(,1000-1200,)*,2.4=-480,固定制造费效率差异,=,(,1200-1100,)*,2.4=240,固定制造费总成本差异,=2600-1100*2.4=-40,或,=200+240-480=-40,例:中盛公司本期预算固定制造费用,2400,元,预算工时,1000,小时,实际耗用工时,1200,小时,实际固定制造费用,2600,元,标准工时为,1100,小时,试进行甲产品的固定制造费用成本差异分析。,成本差异分析与处理,大发公司本期预算固定制造费用为,5

12、000,元,预算工时为,2000,小时,实际耗用工时,1400,小时,实际固定制造费用,5600,元,标准工时为,2100,元。,计算固定制造费用的成本差异。,第三节 成本差异的账务处理,设置成本差异账户,成本差异的归集,期末成本差异的账务处理,成本,差异,核算,账户,材料成本差异,直接人工,成本差异,变动制造费,成本差异,固定制造费,成本差异,价格差异,用量差异,工资率差异,效率差异,分配率差异,效率差异,开支差异,能力差异,效率差异,借方:,不利差异,贷方:,有利差异,直接,处理,法,本期全部的成,本差异全部转,入“产品销售,成本”,期末资产负债,表的在产品、,产成品反映标,准成本,利润符合权,责发生制,,但要求标准,成本合理或,不断修订,递延,法,本期成本差异,按标准成本转,入分配给期末,在产品、产成,品、本期销售,已产品,期末资产负债,表的在产品、,产成品反映实,际成本,期末成本差,异分配复杂,;不便于本,期成本差异,的分析和控,制,作业:,1,、,4,

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