新准则--财务报表列报

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1、,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,新准则-财务报表列报,山东财经大学 会计学院,王敏,讲解目录,企业会计准则第30号,-,财务报表列报,修订背景,财务报表列报准则的,主要内容,财务报表列报准则的,主要修订内容,企业会计准则第30号,-,财务报表列报,修订背景,国际背景,国际会计准则第,1,号,财务报表列报,的修订,国内背景,整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务,2009,年,6,月,11,日发布,企业会计准则解释第,3,号,（财会,20098,号）,在利润表,“,每股收益,”,项下增列,“,其他综合收益,”,项目和,“,综合收益总额,”,

2、项目,在,附注,中披露其他综合收益各项目及其,所得税影响,，以及,原计入其他综合收益、,当期转入损益,的金额,等等信息。,原计入其他综合收益、,当期转入损益,的金额？举例,金融资产转为,对,联营、合营的投资,：公允价值计量转为,权益法核算,第十四条,投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为,改按权益法核算的初始投资成本,。,原持有的股权投资分类为,可供出售金融资产,的（资本公积）,，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计

3、公允价值变动应当转入改按权益法核算的,当期损益,。【源自,长期股权投资,准则】,财务报表列报准则的主要内容,第一章 总则,第二章 财务报表列报的基本要求,第三章 资产负债表,第四章 利润表,第五章 所有者权益变动表,第六章 附注,第七章 衔接规定,利润表,至少应当,单独列示下列信息,的项目,：,（一）营业收入；,（二）营业成本；,（三）营业税金,及附加,；,（四）管理费用；,（五）销售费用；,（六）财务费用；,（七）投资收益；,（八）公允价值变动损益；,（九）资产减值损失；,（十）,非流动资产处置损益；,（十一）所得税费用；,（十二）净利润；,（十三）,其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的

4、净额；,（十四）,综合收益总额。,财务报表列报准则的主要修订内容,一、主要变动,:,其他综合收益的列报,二、其他变动,:,整合完善有关规范性条款,财务报表列报准则的主要修订内容,一、其他综合收益,综合收益，是指企业在某一期间,除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的,其他交易或事项所引起的所有者权益变动,综合收益,净利润,其他综合收益,收入,费用,直接计入当期利润的利得,/,损失,直接计入所有者权益的利得,/,损失,财务报表列报准则的主要修订内容,（一）其他综合收益的列报：基本要求,其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定,未在当期损益中确认,的各项利得和损失。,其他综合收益项目列报,根据,

5、其他相关会计准则,的规定区分两类,以后会计期间,不能重分类进损益,以后会计期间在满足规定条件时,将重分类进损益,单独列示,财务报表列报准则的主要修订内容,（二）其他综合收益项目,以后会计期间,不能重分类进损益,的其他综合收益项目,重新计量,设定受益计划,净负债或净资产导致的变动：,企业会计准则第,9,号职工薪酬,按照,权益法,核算的在,被投资单位不能重分类进损益,的其他综合收益变动中所,享有的份额,：,企业会计准则第,2,号长期股权投资,（二）其他综合收益项目,以后会计期间在,满足规定条件时,将,重分类进损益,的其他综合收益项目,（1）按照,权益法,核算,的在,被投资单位可重分类进损益,的其他

6、综合收益变动中所享有的份额：,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,（2）,可供出售金融资产,公允价值变动形成的利得或损失,、,持有,至到期投资重分类为可供出售,金融资产形成的利得或损失,：,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,以后会计期间在,满足规定条件时,将重分类进损益,的其他综合收益项目,（3）,现金流量套期工具,产生的利得或损失,中属于,有效套期,的部,分：,企业会计准则第,24,号,套期保值,（？）,（4）,外币财务报表折算差额,：,企业会计准则第,19,号,外币折算,【,待处置境外经营时，再由其项下的所有者权益（外币报表折算差额）转入处置当期损益】,（5）自用房地产或作为

7、存货的房地产,转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,在转换日,公允价值大于账面价值部分,：,企业会计准则第,3,号,投资性房地产,等,现金流量套期会计处理,（简介）,现金流量套期，是指对,现金流量变动风险,进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。,基本规定：套期工具利得或损失中属于,有效套期的部分,，应当,直接,确认为所有者权益,，并单列项目反映,，待日后转出，入损益,。,【例】20,14,年 1 月1白，,甲,公司预期在 20,14,年 6 月 30 日将销售一批商品 X,，数量为10,万,吨。,为规避,该预期销售有关

8、的,现金流量变动风险,，,甲,公司于20,14,年1月 1 日,与某金融机构签订了一项衍生工具合同 Y,，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且,衍生工具 Y的结算日和预期商品销售日均为20,14,年6月30日。,20,14,年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允价值为零，商品的,预期销售价格为 110,万,元（锁定）,。20,14,年 6月 30日，衍生,工具 Y的公允价值上涨,了2,.,5,万,元，,实际,销售价格下降,了 2,.,5,万,元（即20,14,年 6月 30日实际销售价格为：110,万,-

9、2,.,5,万,=,107.5万元,）。当日，,甲,公司将商品X出售，并将衍生工具 Y结算。,甲,公司预期该套期完全有效。,(1)207年1月1日，,甲,公司不作账务处理。,(2)207年6月30日,借：套期工具,-,衍生工具 Y,25 000,贷：,资本公积,-,其他资本公积(套期工具价值变动),25 000,确认衍生工具的,公允价值变动,借：应收账款或银行存款,1 075 000,贷：主营业务收入,1 075 000,确认,商品的销售,借：银行存款,25 000,贷：套期工具,衍生工具Y,25 000,确认,衍生工具Y的结算,借：,资本公积,-,其他资本公积(套期工具价值变动)25 000

10、,贷：主营业务收入,25 000,将原计入,资本公积的衍生工具公允价值变动转出,，,调整销售收入,财务报表列报准则的主要修订内容,（三）其他综合收益的列报：资产负债表,所有者权益类增加“其他综合收益”项目,设置“,其他综合收益,”科目进行会计处理,财务报表列报准则的主要修订内容,（四）其他综合收益的列报：利润表,区分两类,各项目单独列示,合并利润表：单独列示,归属于母公司所有者,的综合收益总额和,归属于少数股东,的综合收益总额,（五）其他综合收益的列报：所有者权益变动表,所有者权益的组成部分（横向）,增加“其他综合收益”项目,导致所有者权益变动的事项（纵向）,列示“综合收益总额”项目,综合收益

11、的,具体组成部分,在利润表中列报，而,不在所有者权益变动表中,列报,合并所有者权益变动表,：单独列示,归属于母公司所有者,的综合收益总额和,归属于少数股东,的综合收益总额,（六）其他综合收益的列报：附注,披露关于其他综合收益,各项目,的信息：,针对利润表,：,所得税影响,原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额,针对所有者权益变动表,：,期初和期末余额的调节情况,二、其他变动-总则,财务报表的组成：,4,表,+,附注,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益（或股东权益）变动表,附注,财务报表组成部分同等重要,(,第二条,),（一）其他变动：基本要求,依据确认计量结果编制报表,(,第四

12、条,),不恰当的,确认和计量也,不能通过,充分披露相关会计政策而纠正,如不足以让报表使用者了解,特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业,还应披露其他的必要信息,（一）其他变动：基本要求,列报基础,(,第五条、第六条,),持续经营评估涵盖期间、考虑的因素,对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善措施,持续经营评估结合考虑企业的具体情况,判断非持续经营；并,采用其他基础,编制财务报表，声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础,（一）其他变动：基本要求,权责发生制（第七条）,除,现金流量表按照收付实现制,原则编制外，企业应当按照权责发生制

13、原则编制财务报表,列报一致性（第八条）-,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：,会计准则要求改变,财务报表项目的列报。,经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，,变更列报提供更可靠、相关,的会计信息,（一）其他变动：基本要求,重要性和项目列报（第十条）,重要性：在合理预期下，,如果,财务报表某项目的,省略或错报会影响使用者据此作出经济决策,的，则该项目就具有重要性。,企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的,性质和金额,大小两方面,予以判断,判断项目性质,的重要性：是否属于企业,日常活动、是否显著影响,企业的财务状况、经

14、营成果和现金流量等,判断项目金额,大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目,金额的比重,（一）其他变动：基本要求,财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）,直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销,例外情况,：,一组类似交易,形成的,利得和损失以净额,列示,资产或负债项目按扣除,备抵项目后的净额,列示,非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的,净额列示更能反映交易实质,（一）其他变动：基本要求,可比性（第十二条）,列报项目,发生变更,的，应当至少对,可比期间,的数

15、据按照当期的列报要求,进行调整,报告期间（第十四条）,年度财务报表,涵盖的期间短于一年,的：,应当披露,年度财务报表的涵盖期间、报表数据不具可比性,这一事实,（二）其他变动：资产负债表,资产和负债按流动性列报（第十六条）,金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债,从事多种经营的企业可采用混合的列报基础,同时包含,资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的,资产和负债,单列项目,正常营业周期（第十七条）,定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间,正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的=1年,持有待售的列报（第十八条、第二十条）,被划分为,持有待售

16、的,非流动,资产及被划分为持有待售的处置组中的资产、被划分为持有待售的处置组中的负债,归类为流动,基本内容【援引】：,第十六条 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。,第十七条,资产,满足下列条件之一,的,，应当归类为流动资产：,（一）预计在,一个正常营业周期中,变现、出售或耗用。,（二）主要为交易目的而持有。,（三）预计在资产负债表日起,一年内,变现。,（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,正常营业周期，是指企业,从购买,用于加工的资产起,至实现现金,或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。,正常营业周期不能确定的,，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。,（二）其他变动：资产负债表,负债的流动性划分（第十九条）,负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关（即：企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，,仍归流动负债,）,对,资产和负债