六章审计风险

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1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,第六章 审计风险,4学时,本章主要内容,第一节 审计模式,第二节 审计风险的概念,第三节 审计风险的组成要素,第一节 审计模式,一、账项基础审计,二、制度基础审计,三、风险基础审计,审计模式发展的三阶段,账项基础审计；,审计风险=固有风险,检查风险,制度基础审计,提高审计的效率与效果,缺点：局限于被审单位内部；,审计风险=固有风险,控制风险,检查风险,风险基础审计。,从环境入手,审计风险=重大错报风险检查风险,引自谢荣 论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施-审计研究。200304,审计

2、期望差距,合理差距,执行差距,两种原因：,（）标准不足（不合理的准则）,（）执行不足（不合理行为）,风险基础审计产生的背景,审计期望差距,审计组织的经济压力,风险基础审计的特点,不考虑风险的成因（内部或外部）,根据风险来分配审计资源,制度基础审计与风险基础审计的比较,制度基础审计,风险基础审计,确定审计重点依据,内部控制,风险评估,审计程序的起点,内部控制评估,重大错报风险评估,对内部控制的运用,以会计控制为主,内部控制整体框架,对审计风险的处理,控制风险,检查风险,所有风险因素,审计出发点,需求导向,供给导向,第二节审计风险的概念,一、审计风险的含义,二、审计风险的分类,三、审计风险的组成要

3、素,四、审计风险、审计证据、重要性的关系,一、审计风,险,险的含义,广义理解,：审计风险,是,是指对审计,主,主体产生不,利,利影响的一,切,切可能性。,如客户的经,营,营风险会增,加,加审计风险,审计风险的,概,概念,：,财务报表存,在,在重大错报,而,而注册会计,师,师发表不恰,当,当审计意见,的,的可能性。,合理保证与,审,审计风险互,为,为补数，即,合,合理保证与,审,审计风险之,和,和等于100,客户的经营,风,风险因素,与财务报告,舞,舞弊性关的,风,风险因素,以前年度审,计,计的结果,首次接受业,务,务vs.,多,多次接受业,务,务,关联方,非经常性业,务,务,判断,正,正确记录

4、账,户,户余额与交,易,易,资产被挪用,的,的可能性,影响报表层,风,风险的因素,管理人员的,品,品行和能力,。,。管理人,员,员，特别是,会,会计人员的,变,变动情况。,管,管理人员,遭,遭受的异常,压,压力。,业,业务性质。,影,影响被,审,审计单位所,在,在行业的环,境,境因素。,经营风险对,审,审计风险的,影,影响,经营风险源,于,于对被审计,单,单位实现目,标,标和战略产,生,生不利影响,的,的重大情况,、,、事项、环,境,境和行动，,或,或源于不恰,当,当的目标和,战,战略。不同,的,的企业可能,面,面临不同的,经,经营风险，,这,这取决于企,业,业经营的性,质,质、所处行,业,业

5、、外部监,管,管环境、企,业,业的规模和,复,复杂程度。,管,管理层有责,任,任识别和应,对,对这些风险,。,。,在审计准则,中,中之所以强,调,调经营风险,，,，是因为经,营,营风险与财,务,务报表发生,重,重大错报的,风,风险密切相,关,关。许多经,营,营风险最终,都,都会有财务,后,后果，因而,影,影响到财务,报,报表，进而,对,对财务报表,审,审计产生影,响,响。,审计风险的,概,概念,一、审计风,险,险的含义,二、审计风,险,险的分类,三、审计风,险,险的组成要,素,素,四、审计风,险,险、审计证,据,据、重要性,的,的关系,二、审计风,险,险的分类,审计职业风,险,险,审计项目风,

6、险,险,第二节审,计,计风险的概,念,念,一、审计风,险,险的含义,二、审计风,险,险的分类,三、审计风,险,险的组成要,素,素,四、审计风,险,险、审计证,据,据、重要性,的,的关系,三、审计风,险,险的组成要,素,素,审计风险=,重,重大错报风,险,险检查风险,模型的应用,：,：,检查风险=,检查风险的,可,可接受水平,决,决定了审计,程,程序的性质,、,、时间和范,围,围。,重大错报风,险,险,审计风险,可接受审计,风,风险DAR,计划的检查,风,风险PDR,重大错报风,险,险,重大错报风,险,险是指财务,报,报表在审计,前,前存在重大,错,错报的可能,性,性,。,两个层次的,重,重大错

7、报风,险,险,（1）财务,报,报表层次,（2）各类,交,交易、账户,余,余额、列报,（,（包括披露,，,，下同）认,定,定层次,如何评估财,务,务报表层次,和,和认定层次,的,的重大错报,风,风险，参见,第,第九章。,控制风险,客户的内控,风,风险足够低,到,到防止错报,评估控制风,险,险低于最大,值,值:,必须研究并,记,记录控制结,构,构,必须测试其,有,有效性,重大错报风,险,险与控制风,险,险的区别？,检查风险,检查风险是,指,指某一认定,存,存在错报，,该,该错报单独,或,或连同其他,错,错报是重大,的,的，但注册,会,会计师未能,发,发现这种错,报,报的可能性,。,。,检查风险的,

8、大,大小取决于,审,审计人员的,执,执业行为。,是,是可控风险,。,。,检查风险与,重,重大错报风,险,险的反向关,系,系,评估的重大,错,错报风险越,高,高，可接受,的,的检查风险,越,越低；评估,的,的重大错报,风,风险越低，,可,可接受的检,查,查风险越高,。,。,计划的检查,风,风险,审计师未能,发,发现重大错,报,报的风险,确定证据的,数,数量,自变量，尤,其,其它风险因,素,素确定,减少,更,更多的,证,证据,PDR,必,必须,环境风险,重大错报风,险,险,检查风险,可接受审计,风,风险DAR,内部控制,审计程序,控制风险,影响可接受,审,审计风险的,因,因素,外部使用者,对,对财

9、务报告,的,的依赖程度,在审计报告,发,发布之后客,户,户出现财务,问,问题的可能,性,性,审计师对管,理,理层诚信度,评,评价,经营风险对,可,可接受,审计风险的,影,影响,当财务报告,发,发生,错报时，审,计,计师,未能修改审,计,计意,见的风险,审计风险的,可,可接受水平,越,越低，重要,性,性水平越低,。,。,审计师对于,个,个别账户需,进,进行更多的,测,测试。,a.找,到,到更小的错,误,误?,b.找,到,到更大的错,误,误?,c.增,加,加账户的可,容,容忍错误的,水,水平?,d.增,加,加账户的重,要,要性水平?,发生错误的,可,可能性,账户交易层,根据账户不,同,同而变化,（

10、某些账户,发,发生错误的,可,可能性会更,大,大些）,容易产生错,报,报的会计报,表,表项目。,正,正向。,需要利用专,家,家工作结果,予,予以佐证的,重,重要交易或,事,事项的复杂,程,程度。正向,。,。,确定账户余,额,额时，需要,运,运用估计和,判,判断的程度,。,。正向。,容易遭受损,失,失或被挪用,的,的资产。正,向,向。,会计期间，,尤,尤其是临近,会,会计期末发,生,生的异常及,复,复杂交易。,正,正向。,在正常会计,处,处理程序中,容,容易被漏记,的,的交易和事,项,项。正向。,第二节审,计,计风险的概,念,念,一、审计风,险,险的含义,二、审计风,险,险的分类,三、审计风,险

11、,险的组成要,素,素,四、审计风,险,险、审计证,据,据、重要性,的,的关系,四、审计风,险,险与审计重,要,要性的关系,重要性与审,计,计风险之间,存,存在反向关,系,系。,重要性水平,越,越高，审计,风,风险越低；,重,重要性水平,越,越低，审计,风,风险越高。,各风险要素,与,与审计证据,的,的关系,可接受审计,风,风险,重大错报风,险,险,可容忍误差,计划检查风,险,险,计划证据数,量,量,反向,反向,反向,正向,反向,参考国际,比,比较审计学,后修正,不同阶段检,查,查风险的运,用,用,1、测试阶,段,段,实质性测试可接受的检查风险,性质,时间,范围,高,分析性程序和交易测试为主,期

12、中审计为主,较少样本,较少证据,低,余额测试为主,期末审计和期后审计为主,较多,2、报告阶,段,段：注册会,计,计师认为某,一,一重要账户,或,或交易类别,的,的认定有关,的,的检查风险,无,无法降低至,可,可接受水平,，,，则注册会,计,计师可以发,表,表保留意见或,无,无法表示意,见,见。,报表与账户,与,与交易层次,的,的审计风,险,险,可接受的总,体,体审计风险,：,：两层次相同,各风险要素,：,：因账户而异,审计风险、,重,重要性与审,计,计证据,审计风险、,审,审计证据与,重,重要性三者,在,在其一一定,的,的情况下，,其,其他两者互,呈,呈反向关系,；,；,E,M,R,本章小结,

13、模式是某种,事,事物的标准,形,形式或使人,可,可以参照的,标,标准样式。,审,审计模式是,指,指某一时期,审,审计目标、,对,对象、范围,和,和方法等要,素,素的组合。,审,审计模式是,一,一个历史范,畴,畴，与不同,时,时期审计目,标,标的变化以,及,及对风险的,认,认识相适应,，,，审计模式,的,的发展大致,可,可以分为三,个,个阶段：账,面,面基础审计,阶,阶段、制度,基,基础审计阶,段,段、风险基,础,础审计阶段,。,。,在风险基,础,础审计模,式,式中，审,计,计风险是,指,指财务报,表,表存在重,大,大错报而,注,注册会计,师,师发表不,恰,恰当审计,意,意见的可,能,能性。审,

14、计,计风险模,式,式经过账,项,项基础审,计,计风险、,制,制度基础,审,审计风险,、,、风险导,向,向审计将,审,审计风险,定,定位为重,大,大错报风,险,险和检查,风,风险的综,合,合风险，,要,要求审计,人,人员在审,计,计过程中,实,实施审计,程,程序以评,估,估重大错,报,报风险，,并,并依据重,大,大错报风,险,险的评估,水,水平确定,并,并实施进,一,一步的审,计,计程序，,以,以便把检,查,查风险降,到,到一个可,以,以接受的,低,低水平。,重,重要性与,审,审计风险,这,这两个概,念,念之间呈,相,相互作用,的,的反向关,系,系。重要,性,性水平越,高,高，审计,风,风险就越

15、,低,低；重要,性,性水平越,低,低，审计,风,风险就越,高,高。,课堂讨论,方,方案设计,一、人员,构,构成,（1）讨,论,论组A、B两组，,每,每组4人,。,。,（2）记,录,录员2人,（3）评,议,议组7人,（4）主,持,持人1人,二、程序,（1）陈,述,述观点,（2）回,答,答问题,（3）票,选,选决胜组,三、评议,内,内容,1、陈述,的,的逻辑性,2、知识,点,点的掌握,3、分析,方,方法的运,用,用,四、成绩,（1）讲,座,座组A+,和,和A-,(2),评,评议组等B+,（3）其,他,他列席人,员,员为B-,米特公司,审,审计风险,案,案例1,以上哪些,迹,迹象使托,尼,尼把接受,

16、委,委托的审,计,计风险定,得,得比较高,？,？,约翰的性,格,格、品行,和,和能力,管理人员,、,、特别是,财,财务人员,的,的变动情,况,况,管理人员,遭,遭受的异,常,常压力,业务性质,银行的信,用,用评价,关联公司,受,受到的处,罚,罚,影响被审,计,计单位所,在,在行业的,环,环境因素,案例分析,米特公司,审,审计风险,案,案例2,哪些因素,能,能弥补问,题,题1中的,不,不足？,沟通,约,约翰、管,理,理人员、,银,银行、前,任,任审计人,员,员等,独立、谨,慎,慎的执业,态,态度,对所在行,业,业的熟悉,和,和了解,充分的审,计,计程序,扩大的,控,控制测试,和,和实质性,程,程序,案例分析,米特公司,审,审计风险,案,案例3,如果托尼,接,接受委托,，,，他将设,法,法取得哪,些,些资料？,除了基本,的,的会计资,料,料外，其,他,他资料可,能,能包括但,不,不限于：,所在行业,的,的信息（,包,包括政策,）,）,其他外部,资,资料（债,权,权人、债,务,务人、前,任,任审计师,等,等、税务,、,、银行及,其,其他政府,部,部门）,更多的内,部,部控制信,息,息,案例分