成本的归集与分配培训课件

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1、,,*,,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,3,成本的归集与分配,生产费用的核算账户设置,,生产费用的归集与分配,,完工产品和在产品的成本分配,,联产品和副产品的成本分配,,成本的归集,——,通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如制造费用按车间归集。,,成本的分配,——,将归集的间接成本分配给成本对象。又叫间接费用的分摊。,,,购买材料,装配工工资表,整理工工资表,管理者工资表,折旧,供水供电费用,绿化费,直接材料,直接人工,间接费用,产品,1,产品,2,成本归集,成本分配,3.1,成本核算账户设置,,成本核

2、算帐户包括,,基本生产成本,,辅助生产成本,制造费用,总帐：,,结构及内容,,明细帐：,,设置方法,,,1,、材料的归集与分配,(1),基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，直接计入该产品成本“直接材料”成本项目中；,,(2),如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当,,的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。,,(3),根据用途分别归入直接材料、制造费用、管理费用。,,材料费用,包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、包装物和地址易耗品等的费用。,3.2,生产的归集与分配,,规格,馒头粉,油条粉,肉末,膘

3、油,白糖,酱油,胡椒粉,味精,细盐,青菜,小葱,香干,色拉油,梅干菜,小辣椒,菜包,40,,,2.56,,,0.82,1,1.2,10,,2,,,,肉包,40,,13,6,5,3,3,5,8.6,,8,,,,,梅干菜饼,42,,,,3.2,,,1.25,0.3,,,,,3.5,2.3,油条,,31,,,,,,,1,,,,11.8,,,合计,1622.4,295,1347,608.66,188.15,62,168,288.84,165.14,107.7,256.8,42,377.5,77.67,35,早餐厅：,,锅炉房：,,燃料,1822,水电费,25,人工费,140,折旧费,66,低值易耗品,

4、7,合计,2060,,规格,,馒头粉,油条粉,肉末,膘油,白糖,酱油,胡椒粉,味精,细盐,青菜,小葱,想干,色拉油,梅干菜,小辣椒,,菜包,,40,,,2.56,,,0.82,1,1.2,10,,2,,,,,肉包,,40,,13,6,5,3,3,5,8.6,,8,,,,,,梅干菜饼,,42,,,,3.2,,,1.25,0.3,,,,,3.5,2.3,,油条,,,31,,,,,,,1,,,,11.8,,,,合计,,1622.4,295,1347,608.66,188.15,62,168,288.84,165.14,107.7,256.8,42,377.5,77.67,35,,,,,,,,,,,,

5、,,,,,,,,规格,产量,馒头粉,油条粉,肉末,膘油,白糖,酱油,胡椒粉,味精,细盐,青菜,小葱,想干,色拉油,梅干菜,小辣椒,合计,菜包,2466,387.42,0,0,75.7685,0,0,14.025,17.808,6.8683,107.7,0,42,0,0,0,651.59,肉包,7400,1162.6,0,1347,532.891,180.92,62,153.97,267.2,147.71,0,256.8,0,0,0,0,4111,梅干菜饼,2290,377.76,0,0,0,35.832,0,0,20.672,1.5945,0,0,0,0,388.35,175,999.28,油

6、条,4450,0,295,0,0,0,0,0,0,10.328,0,0,0,377.5,0,0,682.83,合计,,1927.8,295,1347,608.66,216.75,62,168,305.68,166.5,107.7,256.8,42,377.5,388.35,175,6444.7,,应借科目,,,,共同原材料分配,,,,,,直接领用原材料（元）,,耗用原材料总额（元）,,总账及二级科目,,明细科目,,成本或费用项目,,产量（件）,,单位消耗定额（千克）,,定额耗用量（千克）,,分配率,,应分配材料费用（元）,,,,基本生产成本,,菜包,,直接材料,,2466,,,,,,651.5

7、9,,肉包,,直接材料,,7400,,,,,,4111,,梅干菜饼,,直接材料,,2290,,,,,,999.28,,油条,,直接材料,4450,,,,,,682.83,,小计,,,,,,,,,6444.7,辅助生产成本,,锅炉,,,,,,,,,1822,,供电,,,,,,,,,,,小计,,,,,,,,,1822,制造费用,,基本车间,,机物料,,,,,,,,733.3,合计,,,,,,,,,,9000,,第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本,,,,,,,第二步：计算材料费用分配率,,第三步：计算各种产品应负担的材料费用,,,材料定额消耗量,=,产品投产量,×,单位消耗定额,某种

8、产品应分配的材料数量（或成本）,=,该产品的材料定额消耗量（或定额成本）,×,分配率,,常用的分配标准：体积、重量,,【,例,】,甲公司,5,月份基本生产车间,A,产品直接领用,甲,材料,408000,元，生产,B,产品领用,32000,元，锅炉车间领用,125000,元，供电车间领用,75000,元，基本生产车间一般性耗用,60000,元。,,假设：甲公司,5,月份基本生产车间生产,A,、,B,产品共同领用,乙,种材料,4 000,千克，单价,100,元，材料成本合计,400 000,元，生产,A,产品,4 000,件，,B,产品,2 000,件。,A,产品单位消耗定额为,12,千克，,B,

9、产品单位消耗定额,26,千克。请问按定额消耗量计算,A,、,B,产品各应负担多少的材料费用？,,,,1.,计算各种产品的材料定额消耗量,,,,A,产品定额消耗量,=4 000×12=48 000,（元）,,,B,产品定额消耗量,=2 000×26=52 000,（元）,,,2.,计算材料费用分配率,,,,材料费用分配率＝,[400 000/,（,48 000,＋,52 000,）,],＝,4,,,3.,各种产品应分配的材料费用：,,,,A,产品：,48 000×4=192 000,（元）,,,,B,产品：,52 000×4=208 000,（元）,,,,合计：,400 000,（元）,,,,,

10、,,在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。,,应借科目,,,共同原材料分配,,,,,直接领用原材料（元）,耗用原材料总额（元）,总账及二级科目,明细科目,成本或费用项目,产量（件）,单位消耗定额（千克）,定额耗用量（千克）,分配率,应分配材料费用（元）,,,基本生产成本,A,产品,直接材料,4000,12,48000,4,192000,408000,600000,,B,产品,直接材料,,2000,26,52000,,208000,32000,240000,,小计,,,,100000,,400000,440

11、000,840000,辅助生产成本,锅炉,,,,,,,125000,125000,,供电,,,,,,,75000,75000,,小计,,,,,,,200000,200000,制造费用,,,,,,,,60000,60000,合计,,,,,,,400000,700000,1100000,,甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理：,,借：基本生产成本,——A,产品,600 000,,,基本生产成本,——B,产品,240 000,,,辅助生产成本,——,锅炉车间,175 000,,,辅助生产成本,——,供电车间,25 000,,,制造费用,——,基本车间,60 000,,,贷：原材料,——,甲

12、材料,700 000,,——,乙材料,400 000,2,、人工费用的核算,,（,1,）内容,,,人工费用包括工资和福利费用（,14%,计）,。,企业应付职工薪酬的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴,,职工福利费,,社会保险费,,住房公积金,,工会经费和职工教育经费,,,早餐厅人工安排：,工时比例：,1500/（1972.8+5920）=0.19,,菜包,375,,肉包,1125,产品,直接人工费用,单位工时,产量,工时合计,菜包,1500,0.8,2466,1972.8,肉包,,0.8,7400,5920,菜饼,1000,0.42,2290,961.8,油条,1000,0.3,4450,133

13、5,管理及其他,2000,,,,,应借科目,,工资,,,,应借科目,明细科目,分配标准（定额工时）,生产人员（分配率,0.19,）,管理人员工资,工资合计,基本生产成本,,菜包,,1972.8,375,,375,,肉包,,5920,1125,,1125,,梅干菜饼,,,,,1000,,油条,,,,,1000,,小计,,,1500,,3500,辅助生产成本,,锅炉,,,,140,140,,供电,,,,100,100,,小计,,,,240,240,制造费用,,基本车间,,,,2000,2000,合计,,,,,2240,5740,,（,2,）人工的归集与分配,工资核算的原始记录,,工资卡片,考勤记录

14、,产量工时记录,工资的计算,,计件：按凭证直接计入,计时：,,一种产品：按凭证直接计入,多种产品：分配（工时）,,人工的归集与分配,【,例,】,甲公司,5,月份工资总额为,512000,元，其中基本生产车间生产工人工资,300000,元，基本车间管理人员工资,6000,元，锅炉车间生产工人,80000,元，管理人员,3500,元，供电车间生产工人,120000,元，管理人员,2500,元。,,,,设甲公司生产,A,、,B,两种产品，,5,月份生产,A,产品,4 000,件，,B,产品,2 000,件。,A,产品单位工时定额为,5,小时，,B,产品单位工时定额为,15,小时。请问,A,、,B,产

15、品生产工人工资各为多少？,,,（,1,）计算各种产品的定额工时,,,A,产品定额消耗量,=4 000×5=20 000,（工时）,,,,B,产品定额消耗量,=2 000×15=30 000,（工时）,,,,（,2,）计算工资费用分配率,,,,工资费用分配率＝,[300 000/,（,20 000,＋,30 000,）,],＝,6,（元,/,工时）,,,,（,3,）各种产品应分配的工资费用：,,,,,A,产品：,20 000×6=120 000,（元）,,,,B,产品：,30 000×6=180 000,（元）,,,,根据上述资料如何完成以下“工资成本分配表,,,应借科目,,工资,,,,应借科目

16、,明细科目,分配标准（定额工时）,生产人员（分配率,6,）,管理人员工资,工资合计,基本生产车间,A,产品,20 000,120 000,,120 000,,B,产品,30 000,180 000,,180 000,,小计,50 000,300 000,,300 000,辅助生产成本,锅炉车间,,80 000,,80 000,,供电车间,,120 000,,120 000,,小计,,200 000,,200 000,制造费用,基本车间,,,6 000,6 000,,锅炉车间,,,3 500,3 500,,供电车间,,,2 500,2 500,,小计,,,12 000,12 000,合计,,,5

17、00 000,12,,000,12 000,,借：基本生产成本,——A,产品,120 000,,,基本生产成本,——B,产品,180 000,,辅助生产成本,——,锅炉车间,80 000,,辅助生产成本,——,供电车间,120 000,,制造费用,——,基本车间,6 000,,——,锅炉车间,3 500,,——,供电车间,2 500,,贷：应付职工薪酬,——,工资,512 000,,3,、辅助生产费用的归集与分配,（,1,）辅助生产的特点,概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。,,主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。,,,意义,:,,,（,2,）辅助生产成本的归集,辅助生

18、产成本的归集和分配主要通过,“辅助生产成本”,账户进行的。,,发生直接成本,——,“辅助生产成本”,账户,发生制造费用,——,“制造费用”,账户,——,“辅助生产成本”,账户,,,设置账户,,,性质：成本类,,结构：,,,,,,,,,,,明细账：一般,应,按,车间,、车间下再按产品或劳务,种类,设置,明细账，账中,按,成本项目,或费用项目设立,专栏,进行,明细核算。,,,,生产成本,——,辅助生产成本,——,机修车间,,,归集程序：,有两种，区别在于制造费用归集的,不同。,,账务,处理,,发生,直接成本（直接材料、直接人工）时：,,,,借,：辅助生产成本,—XX,车间,,,贷,：,原材料,/,

19、应付,职工薪酬,,,,发生,制造费用（折旧费、水电费等）时：,,,,借：制造费用,—XX,辅助,生产车间,,,贷,：累计,折旧,/,银行存款,/,周转,材料等,,,,月,末时：,,,借,：辅助生产成本,—XX,车间,,,,,贷,：制造费用,—XX,辅助,生产车间,,,,,,注意：,,如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及明细账，不必通过“制造费用”账户归集。,,,,,,即：借：辅助生产成本,—XX,车间,,贷：原材料,,应付职工薪酬,,累计折旧,,银行存款,,周转材料（等）,,,产品性生产,劳务性生产,如提供自制材料、工具、备件等

20、产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,（,3,）辅助生产费用的分配,,所谓分配就是按照,受益原则,将辅助生产车间为提供产品或,,提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他,,部门，即为本车间的消耗找到,“买单者”,。,,27,,机修车间当月发生的,10000,元，若该车间当月提供劳务情况,,如下：,基本车间,500,小时,行政部门,300,小时,销售部门,200,小时,,,,5000,元,,3000,元,,2000,元,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，,,分配工作并不麻烦。

21、,,但如果面对,多个辅助车间,且它们,之间也互有业务往来,，,,那么我们会遇到什么样的难题呢？,28,,,因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。,直接分配法,,顺序分配法,,交互分配法,,计划分配法,,代数分配法,,29,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,合计,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,3800,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,47,517,辅助部门服务量,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,,,,制

22、造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,菜包,,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,,,,800,400,1600,400,3200,,,分 配 率,,,,,,,,960/3200=0.3,,,分配金额,,,,240,120,480,120,,,锅炉车间,分配标准,60,170,87.5,,,132.5,20,,,,分 配 率,,,,,,,,2068/470=4.4,,,分配金额,264,748,385,,,583,88,2068,2068,,960,,,概念：,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给,辅助生产车间

23、以外的受益单位,的一种辅助生产费用分配方法。,直接分配法,,,,,,辅助部门,生产部门,行政管理部门,,,,,动力部,,维修部,,甲产品,,车间管理部门,,维修部,,,,动力部,,,,,,甲产品,,车间管理部门,,行政管理部门,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,31,,,分配后,,,维修部,,动力部,,,甲产品,,车间管理部门,,行政管理部门,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用,,的产品或劳务,费用

24、分配率,该方法下，相当于忽略,,各辅助车间之间的业务往来，,,这会给计算带来极大的便利。,32,某企业有供电、机修、锅炉三个辅助生产车间，,6,月份各辅助生产车间有关费用如下：,,辅助生产部门,,受益部门,供电车间,,（千瓦小时）,锅炉车间,,（吨）,机修车间,,（小时）,供电车间,——,1 000,600,锅炉车间,5 000,——,400,机修车间,10 000,1 000,——,小计,15 000,2 000,1 000,基本生产甲产品,40 000,3 000,——,基本生产乙产品,15 000,1 500,——,基本生产一般用,35 000,3 500,4 000,企业管理部门,10

25、 000,2 000,1 000,小计,100 000,10 000,5 000,劳务供应量合计,115 000,12 000,6 000,本月直接费用,19 000,元,9 000,元,27 000,元,33,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,锅炉车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,机修车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,辅

26、助生产费用分配表（直接分配法）,0.19,供电车间,受益,,部门,直接费用,锅炉车间,机修车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,,供应量,,,,,,,,,10,,000,35,,000,15,,000,40,,000,19 000,5,,000,10,,000,115,000,7 600,2 850,6 650,1 900,100,,000,34,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,40,,000,15,,000,35,,000,10,,000,100,,000

27、,,,分 配 率,,,,,0,.,19,,,分配金额,,,,,,,锅炉车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,机修车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,辅助生产费用分配表（直接分配法）,7 600,2 850,6 650,1 900,19 000,锅炉车间,受益,,部门,直接费用,供电车间,机修车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,,供应量,,,,,,,,,2 000,3,,5,00,1,,5,00,3 000,9 000,1,000,1,,000,12,000,10,000,0.90,2 700,1 35

28、0,3 150,1 800,辅助生产费用的分配,35,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,40,,000,15,,000,35,,000,10,,000,100,,000,,,分 配 率,,,,,0,.,19,,,分配金额,,,,,,,锅炉车间,分配标准,3,,000,1,,500,3,,500,2,,000,10,,000,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,9,,000,,机修车间,分配标准,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,分配金额,,,,,,,合

29、 计,,,,,,,,辅助生产费用分配表（直接分配法）,7 600,2 850,6 650,1 900,19 000,0.90,2 700,1 350,3 150,1 800,机修车间,受益,,部门,直接费用,供电车间,锅炉车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,,供应量,,,,,,,,,1 000,4,,000,——,——,27 000,600,400,6,000,5,000,5.40,——,——,21 600,5 400,10 300,4 200,31 400,9 100,55 000,辅助生产费用的分配,36,会计分录：,,借：生产成本,——,基本生产成本,——,甲产品,103

30、00,,——,乙产品,4200,,,制造费用,——,基本车间,31400,,,管理费用,9100,,,,贷： 生产成本,——,辅助生产成本,——,供电车间,19000,,——,锅炉车间,9000,,——,机修车间,27000,,直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,优点：,简便易算,不足之处：,各辅助生产车间之间不交互分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性,,38,,,,,概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面,,,受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。,顺序分配法,,,,,

31、,辅助部门,生产部门,行政管理部门,,,,,,动力部,,维修部,,甲产品,,车间管理部门,,动力部,,维修部,,,,,,甲产品,车间管理部门,行政管理部门,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Step1,：将辅助部分排序,Step2,：将动力费用分配到甲产品、车间管理、行政部门、维修部,Step3,：将维修成本分配到产品、车间、行政部门,39,特点,:,①,按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。,,②排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。,,

32、后者的分配额,=,其直接费用,+,前者分配来的费用,,,分配后,——,动力、维修部没有成本；所有间接费用都在甲产品、车间管理部门、行政管理部门。,,,维修部,,动力部,,,甲产品,,车间管理部门,,行政管理部门,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,,3800,,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,,47,517,,辅助部门服务量,2068,,960,,谁收益大？,Step

33、1:,确定分分配顺序,——,计算辅助部门的收益大小,,锅炉车间少，应排在前面,Step2:,第一次分配,——,锅炉车间,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,基本生产成本,,,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,锅炉,供电,菜包,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,锅炉车间,分配标准,,47,60,170,87.5,,132.5,20,517,,,分 配 率,2068/517=4,,,,,,,,,,,,分配金额,,188,240,680,350,,30,80,2068,,供电车间,分配标准,,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,,分配金额,,,,

34、,,,,,,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,,3800,,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,,47,517,,2068,,960,,实际对外部收益对象分配的辅助费用：,,锅炉车间,=2068-188=1880,,供电车间,=960,+188=1148,Step3:,第二次分配,——,供电车间,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,基本生产成本,,,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,锅炉,供电,菜包,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,锅炉车间,分

35、配标准,,47,60,170,87.5,,132.5,20,517,,,分 配 率,2068/517=4,,,,,,,,,,,,分配金额,,188,240,680,350,,30,80,2068,,供电车间,分配标准,,,,,800,400,1600,400,3200,,,分 配 率,1148/3200=0.35875,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,287,143.5,574,143.5,1148,合计,,,,,240,680,637,143.5,1104,223.5,3028,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间（度）,,,800,400,1600,4

36、00,600,,3800,,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,,47,517,,2068,,960,,Dr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,供电车间,188,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,188,,Dr,：生产成本,——,基本生产成本,——,菜包,240,,——,肉包,680,,——,梅干菜饼,637,,——,油条,143.5,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,1880,,——,供电车间,1148,,,根据分配表，编制会计分录,,,辅助生产部门,,受益部门,供电车间,,（千瓦小时）,锅炉车间,,（吨）,机修

37、车间,,（小时）,供电车间,——,1 000,600,锅炉车间,5 000,——,400,机修车间,10 000,1 000,——,小计,15 000,2 000,1 000,基本生产甲产品,40 000,3 000,——,基本生产乙产品,15 000,1 500,——,基本生产一般用,35 000,3 500,4 000,企业管理部门,10 000,2 000,1 000,小计,100 000,10 000,5 000,劳务供应量合计,115 000,12 000,6 000,本月直接费用,19 000,元,9 000,元,27 000,元,,,,,,,辅助车间收益：,,供电：,1000,*

38、,0.75+600,*,4.5=3450,,锅炉：,5000,*,0.165+400,*,4.5=2625,,机修：,10000,*,0.165+1000,*,0.75=2400,,1,2,3,45,,,,,,,,,,,,,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合计,,,,供电,锅炉,机修,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,机修,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,锅炉,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,供电,分配标

39、准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,合 计,,,,,,,,,,,辅助生产费用分配表（顺序分配法）,受益,,,供应,直接费用,供电车间,锅炉车间,机修车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,供电,,,,,,,,,,锅炉,,,,,,,,,,机修,,,,,,,,,,10,,000,35,,000,15,,000,40,,000,19 000,5,,000,10,,000,115,000,——,2 000,3,,5,00,1,,5,00,3 000,9 000,1,000,1,,000,12,000,1,,000,4 000,27 000

40、,600,400,6,000,——,——,——,——,+,4.50,2 700,1,,800,——,——,——,18,,000,4 500,锅炉车间应分配的费用,=,1,,800,=,10 800,——,1,10000,0.9818,982,2945.40,——,——,1472.7,3436.3,1963.6,+,+,供电车间应分配的费用,=,2 700,=,22 682,982,——,——,1,00 000,0.22682,9072.80,——,——,——,3402.3,7938.7,2268.2,12023.2,4 875,29375,8731.8,55 000,46,Dr,：生产成本,—

41、—,辅助生产成本,——,供电车间,3682,,——,锅炉车间,1800,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,982,,——,机修车间,4500,,Dr：生产成本——基本生产成本——甲产品 12023.2,,——乙产品 4875,,制造费用——基本生产车间 29375,,管理费用 8731.8,,,Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间 9000+1800-982=9818,,——供电车间 19000+368

42、2=22682,,——机修车间 27000-4500=22500,,根据分配表，编制会计分录,,,确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。,,不足之处：受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。,,优点：修正直接分配法不足,48,,概念：,,首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在,各辅助生产车间之间进行一次交互分配,，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，,分配给辅助生产车间以外的各受益部门,的一种方法。,交互分配法,,【,特点,】,交互分配法，是指先在各辅助生产

43、车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,49,具体步骤如下 ：,Step1:,辅助生产车间之间交互分配,①,交互分配前的分配率,,=,待分配费用,÷,辅助生产劳务总量,②,进行,交互分配,Step2 :,对外分配,1,交互分配后的实际费用,交互分配前的费用,交互分配,,转入的费用,交互分配,,转出的费用,=,+,-,2,计算交互分配后的单位成本,3,对外分配,,交互分配后的实际费用,,非辅助部门耗费劳务总量,＝,50,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,,3800,,锅炉车间（吨）,60,1

44、70,87.5,,132.5,20,,47,517,,辅助部门服务量,2068,,960,,Step1:,辅助部门交互分配,,Step2:,对外分配,,,供电车间交互分配后成本,,=960-151.56+188=996.44,,锅炉车间交互分配后成本,,=2068-188+151.56=2031.56,,,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,合计,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,3800,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,47,517,辅助部门服务量,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,,,制 造,,费 用,管 理,,费

45、 用,合,,计,,,,菜包,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,,,800,400,1600,400,3200,,,分 配 率,996.4/3200=0.3114,,,,,,,,,分配金额,,,249.12,124.56,498.24,124.52,996.44,,锅炉车间,分配标准,60,170,87.5,,132.5,20,,,,分 配 率,2031.56/470=4.4,,,,,,,,,分配金额,259.35,734.825,378.2188,,572.73125,86.435,2031.56,合计金额,,,259.35,734.825,267.3388,124

46、.56,1070.97125,211.01,3028,2068,,960,,Dr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,供电车间,188,,——,锅炉车间,151.56,,,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,188,,——,供电车间,151.56,,Dr,：生产成本,——,基本生产成本,——,菜包,259.35,,——,肉包,743.825,,——,梅干菜饼,627.3388,,——,油条,124.56,,,,制造费用,1070.97125,,,管理费用,211.01,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,2031.56,,——,供电车间,996.

47、44,,,根据分配表，编制会计分录,,,辅助生产部门,,受益部门,供电车间,,（千瓦小时）,锅炉车间,,（吨）,机修车间,,（小时）,供电车间,——,1 000,600,锅炉车间,5 000,——,400,机修车间,10 000,1 000,——,小计,15 000,2 000,1 000,基本生产甲产品,40 000,3 000,——,基本生产乙产品,15 000,1 500,——,基本生产一般用,35 000,3 500,4 000,企业管理部门,10 000,2 000,1 000,小计,100 000,10 000,5 000,劳务供应量合计,115 000,12 000,6 000,

48、本月直接费用,19 000,元,9 000,元,27 000,元,54,,,,,,,,,,,,,,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,,直接费用,辅助生产成本,,,对外分配费用,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,,,,,供电,锅炉,机修,,甲产品,乙产品,,,辅助生产成本,供电,分配标准,,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,,锅炉,分配标准,,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,,机修,,分配标准,,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,,

49、合 计,,,,,,,,,,,,辅助生产费用分配表（交互分配法）,受益,,,供应,直接费用,供电车间,锅炉车间,机修车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,供电,,,,,,,,,,锅炉,,,,,,,,,,机修,,,,,,,,,,10,,000,35,,000,15,,000,40,,000,19 000,5,,000,10,,000,115,000,——,2 000,3,,5,00,1,,5,00,3 000,9 000,1,000,1,,000,12,000,1,,000,4 000,27 000,600,400,6,000,——,——,——,——,0,.,1652,——,1

50、652,826,0.75,750,——,750,4.50,2 700,1 800,——,供电对外分配费用,=,19 000,+,750,+,2 700,—,826,—,1 652,=,19 972,锅炉对外分配费用,=,9 000,+,826,+,1 800,—,750,—,750,=,10 126,机修对外分配费用,=,27 000,+,1 652,+,750,—,2 700,—,1 800,=,24 902,100 000,0,.,19972,7 988.80,2 995.80,6 990.20,1 997.20,10 000,1.0126,3037.80,1518.90,3544.10,

51、2025.20,5 000,4.9804,19921.60,4980.40,9002.80,11026.60,4514.70,30455.90,55000,55,优点：,克服了直接分配法的不足，提高了成本计,,算的精确性。,,,缺点：,,由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大。,,各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用,,转入后才能计算实际费用，因而影响成本分配的,,及时性。,,适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。,56,包括辅助生产内部和外部各单位,具体步骤如下：,Step 1,：,:,按计划成本在,各受益单位,分配辅助生产费用,计划成本分配法,概念： 按产品或者劳务的计划单位成

52、本和实际耗用数量进行辅助生产费用分配的一种方法。,Step2,：计算辅助生产实际成本,按计划成本分,,配转入费用,该辅助生产待分配费用,辅助生产实际成本,=,+,Step3:,确定辅助生产成本差异,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出合计,辅助生产成本差异,=,-,为了简化核算,,,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,,,而是将其全部转入,“,管理费用,”,的借方,.,超支差异用蓝字计入,,,节约差异用红字计入,.,,57,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间（度）,,,800,400,1600,400,600,,3800,,锅炉车间（吨）,6

53、0,170,87.5,,132.5,20,,47,517,,辅助部门服务量,2068,,960,,实际成本,,计划单位成本,,0.25,,,4.1,,供电车间实际成本,=960+192.7=1152.7,,供电车间计划成本,=3800×0.25=950,,供电车间成本差异,=1152.7-950=202.7,,供电：,,锅炉：,,锅炉车间实际成本,=2068+150=2218,,锅炉车间计划成本,=517×4.1=2119.7,,锅炉车间成本差异,=2218-2119.7=98.3,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,基本生产成本,,,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,

54、,,,供电,锅炉,菜包,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,,600,,,800,400,1600,400,3200,,,分 配 率,0.25,,,,,,,,,,,分配金额,,150,,,200,100,400,100,950,,锅炉车间,分配标准,47,,60,170,87.5,,132.5,20,470,,,分 配 率,4.1,,,,,,,,,,,分配金额,192.7,,246,697,358.75,,543.25,82,2119.7,合计金额,,,192.7,150,246,697,558.75,100,943.25,182,3069.7,,,,计划成本,实际成

55、本,成本差异,管理费用,辅助生产成本,供电,分配标准,,,,,,,分 配 率,,,,,,,分配金额,950,960+192.7=1152.7,202.7,202.7,,锅炉,分配标准,,,,,,,分 配 率,,,,,,,分配金额,2119.7,2068+150=2218,98.3,98.3,Dr,：管理费用,301,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,,98.3,,——,供电车间,202.7,Dr,：生产成本,——,基本生产成本,——,菜包,246,,——,肉包,697,,——,梅干菜饼,558.75,,——,油条,100,,生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间

56、,150,,——,供电车间,192.7,,,,制造费用,943.25,,,管理费用,182,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,2119.7,,——,供电车间,950,,,根据分配表，编制会计分录,,,辅助生产部门,,受益部门,供电车间,,（千瓦小时）,锅炉车间,,（吨）,机修车间,,（小时）,供电车间,——,1 000,600,锅炉车间,5 000,——,400,机修车间,10 000,1 000,——,小计,15 000,2 000,1 000,基本生产甲产品,40 000,3 000,——,基本生产乙产品,15 000,1 500,——,基本生产一般用,35 000

57、,3 500,4 000,企业管理部门,10 000,2 000,1 000,小计,100 000,10 000,5 000,劳务供应量合计,115 000,12 000,6 000,本月直接费用,19 000,元,9 000,元,27 000,元,供电：,0.20,元；,,锅炉：,0.75,元；,,机修：,4.30,元,61,,,,,,,,,,,,,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,计划,,成本,,,,供电,锅炉,机修,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,供电,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,

58、,分配金额,,,,,,,,,,锅炉,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,机修,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,辅助生产费用分配表（计划分配法）,10,,000,35,,000,15,,000,40,,000,5,,000,10,,000,115,000,——,2 000,3,,5,00,1,,5,00,3 000,1,000,1,,000,12,000,1,,000,4 000,600,400,6,000,——,——,——,——,0.20,1 000,2 000,8 000,3 00

59、0,7 000,2 000,23 000,——,0.75,750,——,750,2 250,1 125,2 625,1 500,9 000,4.30,2 580,1 720,——,——,——,17 200,4 300,25 800,,,,计划成本,实际成本,成本差异,管理费用,辅助生产成本,供电,分配标准,,,,,,,分 配 率,,,,,,,分配金额,,,,,,锅炉,分配标准,,,,,,,分 配 率,,,,,,,分配金额,,,,,,机修,分配标准,,,,,,,分 配 率,,,,,,,分配金额,,,,,19 000+750+2 580,,=22 330,-667,9 000+1 000+1 72

60、0,,=11 720,2 720,27 000+2 000+750,,=29 750,39 500,-667,2 720,39 500,62,优点：方便,,不足之处：若辅助生产车间的计划成本制定得不准确，则会影响辅助生产费用分配结果的准确性,,只适于在辅助生产计划单位成本制定得比较准确的情况下采用,63,概念：是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,,代数分配法,设供电车间单位成本为,X,元,/,千瓦时，锅炉车间单位成本为,Y,元,/,吨,,菜包,肉包,饼,油条,车间,行政部门,锅炉,供电,合计,,供电车间

61、（度）,,,800,400,1600,400,600,,3800,,锅炉车间（吨）,60,170,87.5,,132.5,20,,47,517,,2068,,960,,64,,借方科目,,贷方科目,,,基本生产成本,,,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合,,计,,,,菜包,肉包,霉干菜饼,油条,,,,辅助生产成本,供电车间,分配标准,,,800,400,1600,400,3200,,,分 配 率,X=0.3065,,,,,,,,,分配金额,,,245.2,122.6,490.4,122.6,980.8,,锅炉车间,分配标准,60,170,87.5,,132.5,20,470,,,分 配

62、率,Y=4.3557,,,,,,,,,分配金额,261.34,740.47,381.12,,577.13,87.11,2047.17,合计金额,,,261.34,740.47,626.32,122.6,1067.53,,3028,辅助费用分配表,,209.74,Dr,：生产成本,——,基本生产成本,——,菜包,261.34,,——,肉包,740.47,,——,梅干菜饼,626.32,,——,油条,122.6,,,制造费用,1067.53,,,管理费用,209.74,,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,960,,——,供电车间,2068,,根据分配表，编制会计分录,,,

63、辅助生产部门,,受益部门,供电车间,,（千瓦小时）,锅炉车间,,（吨）,机修车间,,（小时）,供电车间,——,1 000,600,锅炉车间,5 000,——,400,机修车间,10 000,1 000,——,小计,15 000,2 000,1 000,基本生产甲产品,40 000,3 000,——,基本生产乙产品,15 000,1 500,——,基本生产一般用,35 000,3 500,4 000,企业管理部门,10 000,2 000,1 000,小计,100 000,10 000,5 000,劳务供应量合计,115 000,12 000,6 000,本月直接费用,19 000,元,9 00

64、0,元,27 000,元,辅助生产费用的分配,66,建立联立方程式,设供电车间单位成本为,X,元,/,千瓦时，锅炉车间单位成本为,Y,元,/,吨，机修车间单位成本为,Z,元,/,小时。,115 000X=,19 000,+1 000Y,+600Z,12 000Y=,9 000,+5 000X,+400Z,6 000Z=,27 000,+10 000X,+1 000Y,解方程得：,X=0.20,元,/,千瓦时,Y=1,元,/,吨,Z=5,元,/,小时,67,,,,,,,,,,,,,,,,,,借方科目,,贷方科目,,,辅助生产成本,,,基本生产成本,,制 造,,费 用,管 理,,费 用,合计,,,

65、,供电,锅炉,机修,甲产品,乙产品,,,,辅助生产成本,供电,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,锅炉,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,机修,分配标准,,,,,,,,,,,分 配 率,,,,,,,,,,,分配金额,,,,,,,,,,合 计,,,,,,,,,,,辅助生产费用分配表（代数分配法）,受益,,,供应,直接费用,供电车间,锅炉车间,机修车间,甲产品,乙产品,生产车间,管理部门,合计,供电,,,,,,,,,,锅炉,,,,,,,,,,机修,,,,,,,,,,10,,000,

66、35,,000,15,,000,40,,000,19 000,5,,000,10,,000,115,000,——,2 000,3,,5,00,1,,5,00,3 000,9 000,1,000,1,,000,12,000,1,,000,4 000,27 000,600,400,6,000,——,——,——,——,0.20,1 000,2 000,8 000,3 000,7 000,2 000,23 000,——,1,1 000,——,1 000,3 000,1 500,3 500,2 000,12 000,5,3 000,2 000,——,——,——,20 000,5 000,30 000,11 000,4 500,30 500,9 000,55 000,68,Dr,：生产成本,——,基本生产成本,——,甲产品,11000,,——,乙产品,4500,,,制造费用,——,基本生产车间,30500,,,管理费用,9000,,,,Cr,：生产成本,——,辅助生产成本,——,锅炉车间,9000,,——,供电车间,19000,,——,机修车间,27000,,,优点：精确,,,缺点：计算比较麻烦。