合并财务报表三

《合并财务报表三》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并财务报表三（37页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,三、合并财务报表的编制,(一)合并会计报表的种类,（二）合并报表编制的前期准备事项,（三）合并报表编制方法,工作底稿法（两抄一作),(四)合并资产负债表的编制,(五)合并利润表的编制,(六)合并现金流量表,(七)合并所有者权益变动表,（八）合并报表抵销会计分录的几个难点,(连续期间的抵销),(一)合并会计报表的种类,1.合并资产负债表,2.合并利润表,3.合并现金流量表,4.,合并所有者权益（或股东权益）变动表,5.附注,（二）合并报表编制的前期准备事项,母公司编制合并报表的前提准备,1.统一会计期间；,

2、2.统一会计政策；,3.采用权益法核算；,4.统一货币计量单位。,子公司编制合并报表的前提准备,1.应当向母公司提供财务报表；,2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；,3.与母公司不一致的会计期间的说明；,4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；,5.所有者权益变动的有关资料；,6.母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。,（三）合并报表编制方法 -工作底稿法（两抄一作),以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制，详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变

3、动表和附注的编制方法。具体是：,第一步：,将个别报表的有关数据抄入,工作底稿,并计算出合计数；（要求填列表4合计金额栏,）,第二步：,编制调整、抵销会计分录，过入工作底稿，并计算出合并数；,第三步：,将工作底稿中的合并数抄入正规合并报表。,(四)合并资产负债表的编制,1.对子公司的个别财务报表进行调整,在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司两类。,（1）属于,同一控制下企业合并中取得的子公司,同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。,（2）属于非同一控制

4、下企业合并取得的子公司,a.,以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉；,b.,按照权益法对被投资方净利润作出调整；,c.,按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。,（详见企业合并准则）,(四)合并资产负债表的编制(续),2.按权益法调整对子公司的长期股权投资,例1：,P、,S,公司无关联关系，业务如下:,(1)2007年1月1日，,P,公司以银行存款3,000万元取得,S,公司80的股份，假定,P,公司与,S,公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，,P,公司备查簿中记录的,S,公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表1。,P,公司个别

5、资产负债表中对该项投资采用成本法核算。,(2)2007年,S,公司实现净利润1,000万元，提取法定公积金100万元，向,P,公司分配现金股利480万元，向其他投资者分配现金股利120万元，未分配利润300万元。2007年,S,公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积100万元。,(3)2007年12月31日，,S,公司股东权益总额为4,000万元，其中股本为2,000万元，资本公积为1,600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。,P,公司、,S,公司个别资产负债表分别见表2、表3。,账面价值,公允价值,公允价值与账面价值的差额,合并报表调整,余额,备注,S,公

6、司:,流动资产,3 800,3 800,非流动资产,1 900,2 000,其中:固定资产,A,办公楼,600,7 00,100,(1)5,695,该办公楼的剩余折旧年限20年，采用年限平均法计提折旧，用于,S,公司的总部管理,资产总计,5 700,5 800,流动负债,1 300,1 300,非流动负债,900,900,负债总计,2 200,2 200,股本,2 000,2 000,资本公积,1 500,1 600,盈余公积,0,0,未分配利润,0,0,股东权益总计,3500,3 600,负债和股东权益总计,5 700,5 800,P,公司备查簿,表1 2007年12月31日 单位：万元,资

7、产,末余,初余,负债和所有者权益,末余,初余,流动资产：,流动负债：,货币资金,1 000,3 000,应付票据,1 000,1 000,应收票据,1 400,1 000,应付账款,3 000,2 000,其中：应收,S,公司票据,400,预收账款,200,300,应收账款,1 800,1 300,其中：预收,S,公司账款,100,其中：应收,S,公司账款,475,应付职工薪酬,1 000,2 100,预付款项,770,应交税费,800,1 000,存货,1 000,3 800,流动负债合计,6 000,6 400,其中：向,S,公司购入存货,1 000,非流动负债：,流动资产合计,5 970

8、,9 100,长期借款,2 000,2 000,非流动资产：,应付债券,600,6 00,持有至到期投资,200,200,非流动负债合计,2 600,2 600,其中：持有,S,公司债券,200,200,负债合计,8 600,9 000,表2 资产负债表（简表）,编制单位：,P,公司 2007年12月31日 单位：万元,资产,末余,初余,负债和所有者权益,末余,初余,长期股权投资,4 700,1 700,所有者权益（或股东权益）：,其中：对,S,公司投资,3 000,实收资本（或股本）,4 000,4 000,固定资产,4 100,3 300,资本公积,800,800,其中：向,S,公司购入固

9、定资产,200,盈余公积,1 000,732,无形资产,630,700,未分配利润,1 200,468,非流动资产合计,9630,5 900,股东权益总计,7 000,6 000,资产总计,15 600,15 000,负债和股东权益总计,15 600,15 000,表2（续）资产负债表,编制单位：,P,公司 2007年12月31日 单位：万元,资产,末余,初余,负债和所有者权益,末余,初余,流动资产：,流动负债：,货币资金,500,300,应付票据,400,300,应收票据,300,100,其中：应付,P,公司票据,400,应收账款,760,600,应付账款,500,600,预付款项,400,

10、其中：应付,P,公司账款,500,其中：预付,P,公司账款,100,预收账款,50,存货,1 100,2 800,应付职工薪酬,100,350,流动资产合计,3 060,3 800,应交税费,60,非流动资产：,流动负债合计,1 060,1 300,可供出售金融资产,800,700,非流动负债：,持有至到期投资,长期借款,700,700,长期股权投资,应付债券,200,200,固定资产,2 100,1 300,其中：应付,P,公司债券,200,200,表3 资产负债表（简表）,编制单位：,S,公司 2007年12月31日 单位：万元,资产,末余,初余,负债和所有者权益,末余,初余,其中：向,P

11、,公司购入固定资产,108,非流动负债合计,900,900,无形资产,负债合计,1 960,2 200,非流动资产合计,2 900,2 000,所有者权益（或股东权益）：,实收资本（或股本）,2 000,2 000,资本公积,1 600,1 600,其中：可供出售金融资产公允价值变动,100,盈余公积,100,0,未分配利润,300,0,股东权益总计,4 000,3 600,资产总计,5 960,5 800,负债和股东权益总计,5 960,5 800,表3（续）资产负债表,编制单位：,S,公司 2007年1月1日 单位：万元,补提折旧：,借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5据此，以,S,

12、公司2007年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的,S,公司2007年的净利润为995万元（1,000万元-5万元）,2007年12月31日，,P,公司对,S,公司的长期股权投资的账面余额为3,000万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，,在合并工作底稿中将对,S,公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。,确认,P,公司在2007年,S,公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元（995*80%），有关调整分录如下：借：长期股权投资,S,公司 796 贷：投资收益,S,公司 796,P,公司按权益法调整对,S,公司的长期股权投资,确认,P,公司收到,S,公司20

13、07年分配的现金股利，同时,抵销原按成本法确认的投资收益480万元。,借：投资收益,S,公司 480 贷：长期股权投资,S,公司 480,确认,P,公司在2007年,S,公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额,80万元（资本公积的增加额100万元*80%）。借：长期股权投资,S,公司 80 贷：资本公积其他资本公积,S,公司 80,在连续编制合并财务报表的情况下,，应编制如下调整分录：,借：长期股权投资,S,公司 396 贷：未分配利润年初 316,资本公积其他资本公积,S,公司 80,3.编制资产负债表时时应进行抵销处理的项目,重点关注抵销会计分录：,抵销会计分录应注意：,与原会

14、计分录是相反会计分录；,抵销,会计分录的名称是,报表项目的名称,。,(四)合并资产负债表的编制(续),1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销,（1）子公司为全资子公司,A、,长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额,例2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为350万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）,抵销会计分录为：,借：股本 200,资本公积 80,盈余公积 10,未分配利润 60,贷：长期股权投资 350,1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销,（1）子公司为全资

15、子公司（续）,B、,长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额（要特别关注商誉）,例3：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。,抵销会计分录为：,借：实收资本 200,资本公积 80,盈余公积 10,未分配利润年末 60,商誉 20,贷：长期股权投资 370,注意：为何会出现差额？出现差额后如何处理？,借差记入“商誉”；贷差在合并当期记入“营业外收入”，在合并以后期间，调整期初未分配利润。,1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销,（2）子公司

16、为非全资子公司,（要特别关注少数股东权益,）,A、,长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额,例4：母公司拥有子公司80%的表决权资本，母公司的长期股权投资为280万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）,抵销会计分录为：,借：实收资本 200,资本公积 80,盈余公积 10,未分配利润年末 60,贷：长期股权投资 280,少数股东权益 70,注意：少数股东权益的概念，金额的确定以及抵销会计分录的编制。,1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销,（2）子公司为非全资子公司,（续,）,B、,长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额,例5：沿用例1资料，2007年12月31日，,P,公司对,S,公司长期股权投资经调整后的金额,=投资成本3,000+权益法调整增加的长期股权投资396万元,=3,396万元,P,公司在,S,公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额,=（股东权益账面余额4,000+,A,办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元,A,办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计