第8章 经营成果的形成与分配

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1、,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,2008-1-14,1,经营成果的形成与分配,第八章,2,主要内容,收入,1,费用,2,利润,3,3,一、收入,（一）收入的概念和特征,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,。,收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,收入会导致企业所有者权益的增加,收入与所有者投入资本无关,4,一、收入,（二）收入的分类,按日常活动的性质分,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,按经营业务主次分,主营业务收入,其他业务收入,5,一、收入,（三）销售

2、商品收入,1、,确认条件,（同时满足）,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,6,一、收入,（三）销售商品收入,2、,销售商品收入的核算,一般销售商品业务,P437,确认收入,借：应收账款、银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,结转税费,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交,税,7,一、收入,例：,A,公司采用托收承付方式销售商品

3、给,B,公司，商品成本为,60,万元，售价,100,万元，增值税税率,17%,，代垫运杂费,1,万元，已办理托收手续。,确认收入：,借：应收账款,118,贷：主营业务收入,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,银行存款,1,结转成本：,借：主营业务成本,60,贷：库存商品,60,8,一、收入,2、,销售商品收入的核算,已经发出但不符合销售商品收入确认条件,P438,“,发出商品,”,例：接上例，,A,企业在销售时已知,B,企业资金周转发生困难，但为减少存货积压，仍将商品销售给,B,企业。,发出商品时：借：发出商品,60,贷：库存商品,60,借：应收账款,18,贷：应交税费,应交增值税

4、（销项税额）,17,银行存款,1,假定,B,经营好转、承诺近期付款，则结转成本确认收入：,借：应收账款,100,借：主营业务成本,60,贷：主营业务收入,100,贷：发出商品,60,9,一、收入,2、,销售商品收入的核算,商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,P439,商业折扣：以,扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入,现金折扣：总价法,确认收入,借：应收账款,贷：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,收到货款，给予现金折扣,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,10,一、收入,例：,2003年,11,月20日，,A,公司向,B,公司赊销一批商

5、品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税,1.7,万元，另外,A,公司以银行存款代垫运杂费0,.3,万元。,该批商品的成本为,7,万元。,为了及早收回账款，合同中规定的现金折扣条件为：2/10，,1/20,，,n/30（,仅对销售价款）。,11,一、收入,借：应收账款,12,贷：主营业务收入,10,应交税费,应交增值税（销项税额）,1.7,银行存款,0.3,借：主营业务成本,7,贷：库存商品,7,借：银行存款,11.8,或,11.9,或,12,财务费用,0.2,或,0.1,或,0,贷：应收账款,12,12,一、收入,2、,销售商品收入的核算,商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,销售折让

6、：,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,已确认收入，且不属于资产负责表日后事项的：,确认收入,结转成本,借：应收账款,贷：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,折让发生时，冲减当期收入,借：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,13,一、收入,例：,甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为,200 000,元，增值税税额为,34 000,元。该批商品的成本为,180 000,元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5,的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同

7、意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,14,一、收入,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,借：主营业务成本,180 000,贷：库存商品,180 000,（,2,）发生销售折让时：,借：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,贷：应收账款,11 700,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,222 300,贷：应收账款,222 300,15,一、

8、收入,接上例：,假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后,2,个月，乙公司承诺近期付款。,（,1,）发出商品时：,借：发出商品,180 000,贷：库存商品,180 000,（,2,）乙公司承诺付款：,借：应收账款,222 300,贷：主营业务收入,190 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,32 300,借：主营业务成本,180 000,贷：发出商品,180 000,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,222 300,贷：应收账款,222 300,16,一、收入,2、,销售商品收入的核算,销售退回及附

9、有销售退回条件的销售,P442,销售退回,发生在,“,资产负债表日,”,至,“,财务报告批准日,”,之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金,借：以前年度损益调整,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,借：应交税费,应交所得税,贷：以前年度损益调整,借：利润分配,未分配利润,贷：以前年度损益调整,发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,借：库存商品,贷：主营业务成本,17,一、收入,2、,销售商品收入的核算,销售退回及附有销售退回条件的销

10、售,附有销售退回条件的销售,：,根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入,；,不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入,。,发出商品时,借：发出商品,贷：库存商品,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,退回期满时,借：应收账款、银行存款,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：发出商品,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交,税,18,一、收入,2、,销售商品收入的核算,采用预收款方式销售商品的处理,P446,“,预收账款,”,采用支付手续费方式委托代销商品的处理,P447,借：委托代销商品,贷：库存商品,借：应收账

11、款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,借：销售费用,贷：委托代销商品,贷：应收账款,19,一、收入,2、,销售商品收入的核算,具有融资性质的分期收款销售商品,P449,实质具有融资性质,按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按实际利率法摊销,销售材料等存货的处理,“,其他业务收入,”,“,其他业务成本,”,例：销售多余材料,1 000kg,，价款为,20 000,元，增值税销项税,3 400,元，款项未收。该材料的成本为,15 000,元。,20,一、收入,（四）提供劳务收入,P452,在同一会计期间内开始并完

12、成的劳务,“,劳务成本,”,劳务的开始和完成分属不同的会计期间,提供劳务交易结果能够可靠估计,完工百分比法,提供劳务交易结果不能可靠估计,正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分情况处理,同时销售商品和提供劳务交易,能区分且能单独计量：分别销售商品与提供劳务处理,不能区分或单独计量：全部作为销售商品处理,21,一、收入,（五）让渡资产使用权收入,主要包括利息收入和使用费收入,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法确,认收入,一次性收取使用费，且不提供后续服务,：,一次性确认收入,提供后续服务,：,在合同或协议规定的有效期内分期确认收入,分期收取使用费,：,应按合同或协议规定,分期,收款时间和

13、金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入,22,二、费用,（一）费用的概念和特征,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出,费用会导致所有者权益的减少,费用与向所有者分配利润无关,23,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,24,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算,管理费用,指为组织和管理企业生产经营所发生的费用,包括：,董事会和企业行政管理部门发生的费用,工会经费,业务招待费、咨询费、诉讼费,房产税、车船使用税、

14、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费,研究与部分开发费、技术转让费、无形资产摊销费,筹建期间内发生的开办费,25,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算,管理费用,费用发生时,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,累计摊销,累计折旧,银行存款,期末结转,借：本年利润,贷：管理费用,26,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算,财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息支出）、汇兑损益及相关手续费、现金折扣等,费用发生时,借：财务费用,贷：银行存款,期末结转,借：本年利润,贷：财务费用,27,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算,销售费用,指企业在销售商品过程中发

15、生的费用,费用发生时,借：销售费用,贷：应付职工薪酬,银行存款,累计折旧,期末结转,借：本年利润,贷：销售费用,28,二、费用,例：,A,公司,12,月份根据发生的各项费用，编制会计分录：,1,）应付销售人员工资,10 000,元，应计提职工福利费,1 400,元。,2,）用银行存款支付广告费,6 000,元。,3,）应付行政管理部门职工工资,30 000,元，应计提职工福利费,4 200,元。,4,）计提行政管理部门固定资产折旧费,3 000,元。,5,）无形资产摊销,2 000,元。,6,）结转应交车船使用税,1 000,元。,7,）支付书报订阅费,1 400,元。,8,）计提工会经费,3

16、 000,元。,9,）实际支付短期借款利息,3 500,元。,10,）收到银行存款利息,1 000,元。,11,）,A,公司,12,月份发生的期间费用总计为,125 500,元，编制会计分录。,29,三、利润,（一）利润的概念和构成,1、,利润的概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,本期营业观,企业的利润只能来自企业当期的经营活动,总括利润观,利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变动，它应当由期初与期末净资产的对比来确定,30,三、利润,（一）利润的概念和构成,2、,利润的构成,期间费用,资产减值损失,营业收入,利润总额,营业利润,营业外支出,营业外收入,利润总额,-,所得税费用,=,净利润,正常经营活动所得，利润主要来源,主营业务收入,+,其他业务收入,管理费用,+,销售费用,+,财务费用,公允价值变动损益,营业成本、税金及附加,投资损益,主营业务成本,+,其他业务成本,+,营业税金及附加,31,三、利润,（二）营业外收入的核算,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种,利得,。,非流动资产处置利得,固定资产处置利得,无形资产处置利得,盘盈利得,罚没利得