会计学财务报表

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1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节,财务报告体系概述,第二节,资产负债表及其编制,第十三章 财务报表,第五节,所有者权益变动表,第四节,现金流量表,第三节,利润表的编制,第六节,财务报表分析,第七节 财务报表附注,第一节,财务报告体系概述,会计报表,财务报表,财务报告,财务会计报告的组成,年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益股东权益变动表。会计学中一

2、般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表financial statement。这些概念之间的关系如图1所示。,季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。,一、资产负债表的概念与作用,第二节 资产负债表及其编制,又叫财务状况表，是反映企业在某一特定日期如月末、季末、,年末财务状况的会计报表。被称为企业财务状况的“快照,概念,作用,1,2,3,有助于评价企业的经营业绩,有助于评价企业的变现能力和财务弹性,有助于分析、评价、预测企业的偿债能力,4,有助于了解企业财务状况的开展趋势,二、资产负债表的根本内容与格式,资产负债表一般由表首、表体和附注三局部组成。,必须包括企

3、业在会计报告期末所拥有或控制的全部资产、承担的全部负债以及所有者权益。,根本内容,根本格式,账户式资产负债表,报告式资产负债表,财务状况式资产负债表,遵循的会计恒等式,资产负债所有者权益,直观、形式和内容统一、普遍使用,特点,资产,-,负债所有者权益,突出所有者对企业净,资产的要求权、过于,冗长、不便传递和使用,重视营运资本以及营运资本比率信息,Continued,Continued,三、资产负债表的编制方法,二资产负债表工程具体填列方法,一资产负债表中“期末数的填列方法,一、利润表的概念与作用,第三节 利润表的编制,概念,作用：,又称损益表，用以反映企业一定期间如年度、季度、月份经营成果的,

4、会计报表。所依据的会计恒等式是“收入-费用利润。,1,2,3,作为对企业经营成果分配的重要依据,有助于分析企业盈利能力和预测未来盈利趋势,有助于评价企业管理当局的经营绩效,二、利润表的根本内容与格式,根本内容,表首,表体,企业、报表名称、报表所涵盖的期,间及所采用的货币名称和计量单位。,营业利润、利润总额和净利润,根本格式,单步式利润表,多步式利润表,优点是格式简单、易于理解、便于编制。,缺点是它不考虑各种不同经济性质的收入和,费用，不便于分析企业利润的构成情况,其优点：比照不同性质的收入和费用，,促进了解企业各方面业务对企业利润的奉献，,更好预测企业未来的盈利能力。普遍使用。,我国企业会计制

5、度规定的利润表格式也是多步式,特点,Continued,三、利润表的列报方法,利润表是根据收入与费用账户的发生额包括累计数编制的。,利润表编制的根底：,营业利润营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用,-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资损益,利润总额营业利润营业外收入,-,营业外支出,净利润利润总额,-,所得税费用,第四节 现金流量表,一、现金流量表的作用,概念,作用：,现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动,等对现金及现金等价物产生影响的财务报表。,1,2,3,有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债能力,总括反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的

6、信息,是资产负债表和利润表信息的必要补充,二、现金流量表的编制根底现金及现金等价物,一般而言，一项被视为现金等价物的投资其持有期限较短，期限较短指自购置日起3个月或更短的时间内到期。,现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流,入和流出的报表。,现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为,金额现金、价值变动风险很小的投资。,三、现金流量的分类,根据企业的三项主要活动：经营活动、投资活动和筹资活动 分为：,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,第五节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表

7、的出现,企业应该提供所有者权益变动表，取代原来作为资产负债表附表提供的“股东权益变动表股东权益变动表，主要按照股东权益的组成工程列示，主要包括股本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金新公司法已取消该工程、未分配利润,?企业会计准那么第30号财务报表列报?规定,净利润；,直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额；,会计政策变更和过失更正的累积影响金额；,所有者投入资本和向所有者分配利润等；,按照规定提取的盈余公积；,实收资本或股本、资本公积、盈余公积、,未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映以下信息的工程：,“净利润工程,“直接计入所有者权

8、益的利得和损失工程,“所有者投入和减少资本工程,“利润分配下各工程,“所有者权益内部结转下各工程,二、所有者权益变动表的格式,一所有者权益变动表的格式,所有者权益变动表具体格式如表1317所示。,二所有者权益变动表的填列方法,1“上年年末余额工程,2“会计政策变更和“前期过失更正工程,3“本年增减变动额工程反映如下内容：,第六节 财务报表分析,财务报表分析是指采用一定的方法和手段，对财务报表及其,相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究，揭示有关,指标之间的关系及变化趋势，以便对公司的财务活动和有关,经营活动做出评价和预测，帮助利益相关集团做出决策。,比较分析法,因素分析法,比率分析法,比,

9、较,分,析,法,与同类企业比,与方案预算比,与本企业历史比,将最近两期或数期财务报表列示在一起，,同时列示前后两期或数期的比照结果,增减额及增减百分比。也称“趋势分析,即将实际执行结果与方案指标比较，,以分析检查方案的完成情况，也称“差异分析。,即与行业平均数或竞争对手比较，以揭示企业的现状差距，以及企业在行业中所占的地位，也称“横向比较。,运用比较分析法时，无论采用哪一种比照形式，都必须注意所比照数据的,可比性，即进行比较的数据必须是同性质或同类别的。,比率分析法,比率分析法，简称比率法，是指在同一财务报表的不同工程之间，或在不同报表的有关工程之间进行分析，计算出财务比率，反映各工程之间的相

10、互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果。,偿债能力分析,盈利能力分析,营运能力分析,偿债能力分析,偿债能力是反映企业归还到期债务的能力。就长期而言偿债能力是由盈利能力来保证的，但短期的偿债能力却不一定和盈利能力成正比。,反映短期偿债能,力的财务比率,反映长期偿债能,力的财务比率,流动比率,速动比率,负债比率,利息保障倍数,流动比率,=,流动资产流动负债,速动比率速动资产流动负债,负债比率负债总额资产总额,利息保障倍数净利润,+,所得税费用,+,利息费用利息费用,营运能力分析,营运能力是指企业运作资产的效率,是企业盈利能力的重要保证。,应收账款周转率,存货周转率,总资产周转率,应收账款周转率销

11、售净额应收账款平均余额,应收账款平均收款期计算期天数应收账款周转率,360/,应收账款周转率,存货周转率销售本钱平均存货余额,平均存货余额期初存货余额+期末存货余额,总资产周转率销售收入净额平均资产总额,平均资产总额期初资产总额,+,期末资产总额,盈利能力分析,盈利能力就是企业赚取利润的能力，它既是各方面关心的核心，,又是企业成败的关键。投资人、债权人、企业经理人员，都对,反映企业盈利能力的比率非常重视。,资产报酬率净利润平均资产总额,100,平均资产总额期初资产总额,+,期末资产总额,资产报酬率销售净额平均资产总额,净利润销售净额总资产周转率,销售利润率,亦称资产净利率，指的是税后利润即净利

12、润与平均资产总额的比率，以反映运用全部经济资源的获利能力。,1,、资产报酬率,计算公式如下：,资产报酬率如果低于社会平均利润率，说明该企业经营效果不佳,2,、净资产报酬率,净资产报酬率净利润平均净资产,100,平均净资产期初净资产,+,期末净资产,2,又称权益报酬率，指净利润与平均净资产的比率，反映获利能力的一个重要指标,计算公式如下：,该比率越大，说明企业所有者享有的净利润越多，投资盈利,水平越高，企业获利能力相应地也越强；反之那么相反。,3,、普通股每股收益额,也称为每股盈余、每股利润，是每股普通股可享有的净利润额，直观反映企业经营活动成果中投资者所可能取得的份额。,计算公式如下：,普通股

13、每股收益额净利润,-,优先股股利平均外发普通股股数,该比率不仅反映了企业的获利能力，也直接反映了股东的获利能力。,是影响股票价格的一个重要因素。在其他条件不变的前提下，该比率越大，,说明企业的获利能力越强，股票市价相应越高。这一指标成为股票市场上,比较企业业绩、股东比较各企业股票潜在价值的重要依据。每股盈余的计算,受资本结构的影响较大。,计算公式如下：,4,、市盈率,亦称价格与收益比率，指的是普通股每股市价与普通股每股收益的比率，该比率反映投资人对每元净利润所愿意支付的价格，可以用来估计股票的投资报酬和风险。,市盈率普通股每股市价,/,普通股每股收益额,一般来说，市盈率越低，说明企业股票市价的

14、上升空间越大，对投资者的吸,引力也就越强。在投资分析中，市盈率是用以判断股票是否有吸引力，用以,测算股票发行价格是否合理的重要依据。市盈率的运用，也要结合企业所处,行业、企业其他指标等综合考虑。一般而言，正常的市盈率为,1020,。,三、因素分析法,亦称连环替代法。是指将某一综合指标分解为假设干个相互联系的因素，,并分别计算、分析每个因素的变动对这一指标影响程度的一种方法。,特点：,1,2,3,必须根据该经济指标含义及组成因素对该项指标影响的内在联系来确定替代顺序，依次进行替代算,必须假设其余因素的影响不变,通过比较该因素替代后获得的指标与替代前的,指标求得的,第七节财务报表附注,一、财务报表

15、附注的作用,财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务,报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。,有利于财务报表使用者全面、正确地理解和使用财务报表。,第一，财务报表附注属于披露，而不是确认，这同表内工程在,质量上的要求不同；,第二，财务报表附注中的任何解释都不能用来更正表内金额的过失。,二、财务报表附注的主要形式及主要内容,附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表,中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程,的说明等。,?企业会计准那么第30号财务报表列报?,财务报表附注应该包括财务报表表内用括号注释的

16、内容和在报,表之后所加的注释两种形式。,尾注相比于前面括号注释的形式，其内容更加详细、具体；,同时，相比于表内列报的信息，它也可以提供一些必需却又难以,用数字反映的定性信息，补充列示比财务报表正文更加详细的定,量信息等。因此，财务报表尾注是财务报表附注的主要形式。,附注一般应当按照以下顺序披露：,1财务报表的编制根底,2遵循企业会计准那么的声明,3重要会计政策的说明,4重要会计估计的说明,5会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明,6对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有,者权益变动表中列示的重要工程的进一步说明,7或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、,关联方关系及其交易等需要说明的事项,如果以下各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露，,企业应当在附注中披露：,1企业注册地、组织形式和总部地址。,2企业的业务性质和主要经营活动。,3母公司以及集团最终母公司的名称。,三、财务报表附注尾注的内容,我国上市公司提供的年度报告中应该包括“财务报表和财务报表附注。按照?企业会计准那么?的规定，财务报表附注一般应按照以下顺序披露：,1财务报表的编制根底,2遵循企业会计准那么的声明,3