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1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 财务报表,1,第一节 会计报告概述,一、会计报告,会计主体对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。,是企业会计核算的最终成果，对外提供财务信息的主要形式。,外部信息使用者不同，所需信息不同。,只能按通用格式，定期提供。,会计报表是会计报告主体。,会计报告组成：会计报表主表,会计报表附表 强制信息,会计报表附注 自愿信息,财务状况说明书,2,二、会计报表作用,最根本目标是为信息使用者提供决策有用信息：,1对与企业有利益关系集团和个人做出相关决策；,2对国家实施宏观
2、调控、管理提供依据；,3对企业管理当局的预测的印证、决策的依据；,4对企业职工利益的维护，人工费用与收入、利润的比例。,3,三、会计报表局限性,会计要素确认、计量人为估计；,会计程序、方法的多项备选方案；计价不同；,物价变动使历史本钱脱离现实等。,四、会计报表种类,1.按反映经济内容分：,财务状况表资产负债表、现金流量表；,经营成果表利润表、利润分配表；,本钱费用表主要本钱表、期间费用表。,2.按使用对象分类：,对外报表资产负债表等；定期通用格式；,对内报表本钱费用及分析表等灵活。,3.按编报时间分：年度报表，中期报表月、季、半年,4,四、会计报表种类,1.按反映经济内容分：,财务状况表资产负
3、债表、现金流量表；,经营成果表利润表、利润分配表；,本钱费用表主要本钱表、期间费用表,2.按使用对象分类：,对外报表资产负债表等：定期通用格式,对内报表本钱费用及分析表等灵活,3.按编报时间分：,年度报表,中期报表月、季、半年,5,五、会计报表的编报要求：,内容完整,数字真实,计算正确,编报及时,六、编表前准备工作,财产清查,核对账项,账项调整,结账,6,企业对外编制的主要会计报表,7,第二节 资产负债表,一、资产负债表：,反映企业一定时日所拥有或控制的全部资产及其分布情况；承担的全部债务；所有者在企业享有的全部要求权的一张财务状况报表 静态报表,二、资产负债表编制依据及特征,资产=负债+所有
4、者权益,资产负债表是静态、时点报表。,反映企业资产分布、资金来源、权益构成、经济实力、偿债能力、变化趋势等信息,8,三、资产负债表格式,账户式左右对照,报告式,四、资产负债表构成,表首：企业名称、编制日期；,主体：表内工程资产、负债、所有者权益；,附注：详细说明表内工程及编制根底,9,资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位：元,10,第三节 利润表,一、利润表,反映企业一定期间内经营成果的一张根本会计报表,根据“利润=收入-本钱费用会计等式编制的一张动态、时期报表。,利润表格式有单步式和多步式,应用公式：,1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务本钱-主营业务税金及附加,2.营业利
5、润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出,4.净利润=利润总额-所得税,11,二.利润表编制的两种根底观点,1.当期经营观：,利润表只反映本期正常经营成果，其他进入利润分配表。,2.损溢满计观：,反映当期发生的所有与当期利润有关的成果。,目前我国采用混合观点。,12,利 润 表 会企02表编制单位：年 月 单位：元,13,三、利润表主要工程确实认与计量,1.主营业务收入与主营业务本钱,2.主营业务税金及附加,3.其他业务收入与其他业务支出,4.管理费用,5.营业费用,6.财务费用,7.营业外收入与营业外支出
6、,8.投资收益,9.所得税费用,14,第四节 现金流量表,一.现金流量表,根据现收现付制根底编制的财务状况变动表,现金流量表为动态报表,分主表和附表,现金流量分成三局部：,经营活动,投资活动,筹资活动,分别揭示各项活动所产生的现金流入量和现金流出量以及净现金流量,15,二、,.,编制方法,直接法和间接法,我国在主表中采用直接法,分别列示经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入量、流出量和净流量,附表采用间接法,以利润表中的税后利润为起点，通过调整那些不影响现金流量的工程，将净利润调整为经营活动净现金流量,16,现金流量表 会企03表编制单位：年度 单位：元,17,现金流量表续表 会企03表
7、编制单位：年度 单位：元,18,现金流量表附表,19,现金流量表附表续表,20,会计报表附表利润分配表 会企02表附表1编制单位 年度 单位：元,21,第五节 会计报表分析,一、会计报表分析的含义,产生于19世纪末20世纪初,最初为银行对企业进行的信用调查中的偿债能力分析，资本市场形成后开展到盈利能力分析为投资人效劳,随着企业社会筹资范围的扩大，非银行的债权人和投资者增加，公众进入资本市场，投资人需要更为广泛的信息，财务报表分析涉及企业盈利能力、筹资结构、利润分配等，形成比较完整的分析体系。,公司组织的开展壮大使财务分析由外局部析扩大到内局部析，企业管理人员为改善内部管理，取得投资者和债权人的
8、支持可以使用不公开的内部资料如预算、本钱等,22,定义：,以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动。目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策,根本功能：,将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。,起点是财务报表，前提要正确理解会计报表,23,二、财务报告的使用者与分析目的,企业对外财务报表是根据全体使用者的一般需要设计的，不考虑个别使用者的特定要求，使用者从中选择并进行重新排列，研究其相互关系，使其符合决策要求,1.投资者：是否投资-分析资产和盈利能力；是否转让-盈利情况、股价变动、开
9、展前景；考察经营者业绩-反映资产盈利水平、破产风险、竞争能力；决定股利政策-分析筹资状况,2.债权人：决定贷款-分析贷款报酬与风险；了解短期偿债能力-分析资产流动状况；了解长期偿债能力-分析盈利状况；决定转让债权-评估贷款价值,3.政府机构：分析企业依法纳税、遵守法纪和市场秩序、职工收入和就业情况,24,4.供给商：决定销售政策-份企业商业信用及实力,5.雇员工会：分析盈利与雇员收入、保险、福利等之间关系,6.中介机构：审计师确定审计重点；专业财务分析人员全面分析向各类使用者提供咨询效劳,7.管理层：改善决策-分析几乎包括所有内容,财务报表分析根本目的：,评价过去经营业绩、衡量现在财务状况、预
10、测未来开展趋势,25,三、财务报表分析种类,按照分析具体目的分为：,1.流动性分析,2.盈利性分析,3.财务风险分析,4.专题分析破产预测等,26,四、财务报表分析方法,一比较分析法,对两个或几个相关的数据向比照分析，揭示差异和问题,1.比较对象不同-与历史比照趋势分析、与同行业比照横向比照、与方案或预算比照差异比照,2.比较内容不同-总量比照资产、利润、结构百分比比照各工程比重、财务比率比照各会计要素之间关系，用相对数表示内在联系,二因素分析法,根据指标和影响因素的关系从数量上个因素对指标的影响,1.差额分析法-指标变动各因素影响数,2.指标分解法-一个指标按影响因素分解成更多指标,3.连环
11、替代法-依次用分析值代替标准值测定各因素影响值,27,五、财务报表分析原那么,1.从事实出发，减少主观影响，不做数字游戏,2.全面着眼，兼顾成功与失败、有利与不利、主观因素与客观因素、经济问题与技术问题、外部影响与内部问题,3.相互联系分析，全局与局部、偿债能力与盈利能力、报酬与风险,4.坚持开展眼光，关注历史、现状和未来的关系,5.定性分析与定量分析结合，定性是前提和根底、定量是关键,28,六、财务报表分析的局限性,1.财务报表自身局限：,历史本钱为主、假设币值稳定、稳健原那么应用,2.报表真实性：,标准程度、完整性、数据正常，审计报告,3.会计政策不同影响可比性：,会计程序和方法的可选择性
12、,4.比较根底：,历史数、行业平均数、方案数、预算数的合理性,29,七、根本财务比率分析,1.变现能力分析-分析企业产生现金的能力，取决于近期转变为现金的流动资产数量和速度,流动比率=流动资产/流动负债 反映短期偿债能力,流动资产-流动负债=营运资本(working capital)绝对数,相对数理想值为2与绝对数结合使用,注意变现能力较弱的存货等工程在流动资产中所占比重,速动比率=速动资产/流动负债 进一步反映短期偿债能力,速动资产=流动资产-存货-待摊费用 变现速度更快的资产,酸性测试比率 理想值为1 注意应收账款变现能力,30,现金比率,=,现金及现金等价物,/,流动负债,保守短期偿债能
13、力,以上指标与短期偿债能力成正比,另外，影响短期偿债能力的还有企业信用历史、或有负债情况、变现资产打算、银行贷款额度等,31,2.资产管理效率分析,营业周期：从取得存货开始，到销售存货并收到货款的时间,营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数,存货周转率次数=销售本钱/平均存货,平均存货=期初存货+期末存货/2,存货周转天数=360/存货周转率,存货周转速度影响偿债能力，反映企业管理水平。受批量因素、季节因素、存货结构等影响,应收账款周转率=销售收入/平均应收账款,销售收入：利润表中销售净额销售额-折让、折扣,平均应收账款=期初应收账款+期末应收账款/2,应收账款周转天数=360/应收账款周转
14、率,与历史、同行业比较分析考核企业应收账款管理水平,32,流动资产周转率=销售收入/平均流动资产,周转快说明企业节约流动资产，等于向对扩大了资产投入，增强企业盈利能力，周转慢那么相反,总资产周转率=销售收入/平均资产总额,周转越快，销售能力越强，薄利多销，加快资产周转速度，增加盈利的绝对额,33,3.负债比率分析：,长期偿债能力、负债与资产和净资产的关系,资产负债率=负债总额/资产总额*100%,反映债权人提供资本占总资本的比率 亦称举债经营比率,债权人：越高风险越大按期收回本息经营风险主要由债权人承担,股东：借入资本代价-全部资本利润率是否大与借入资本利息率,经营者：权衡预期利润与风险，高那么有活力，低那么保守，过高风险大,34,4.盈利能力比率分析：,正常经营活动赚取利润的能力、排除非常工程,销售净利率=净利润/销售收入*100%,反映每元收入的获利能力，表示销售收入的收益水平,扩大销售额与提高盈利水平并举,销售毛利率=销售毛利/销售收入*100%,其中：销售毛利=销售收入-销售本钱,不考虑期间费用的盈利水平，是销售净利率的最初根底,35,1.主营业务收入与主营业务本钱：,收入确认条件同时满足,1所有权上的主要风险和报酬转移,2没保存与所有权相联系的管理权与实物控制,3与交易相关的利益能流入企业-收款的可能性,4相关的收入与本钱能可靠计量-符合配比原那么,36,
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