公司年报审计中会计与审计问题案例分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析,2,简介,李晓慧，,1968,年,1,月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。,在,审计研究,、,财政研究,财务与会计

2、,、,财会通讯,、,中国注册会计师,、,上海会计,、,中国财经报,和,中国证券报,等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有,现代审计精要,（,1999,年）、,审计实验室,审计实务个案分析,（,2000,年）、,审计实验室,主要会计事项的相关法规及其审计案例,（,2002,年）、,实用审计英语,（,2002,年）、,审计实验室,3,风险审计的技术和方法,（,2003,年）和,审计工作底稿编制个案,（,2003,年）、,审计实验室,4,其他鉴证业务的风险控制,（,2004,年）。,3,一、集团公司年报审计的业务承接与工作安排,案例,1,华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其,2004,年度合并会

3、计报表进行审计，华兴集团公司下属的子公司有,58,个，分公司,6,个，孙公司,134,个。签订业务委托时，晋美事务所了解到：,1.,尽管华兴集团要求合并范围内的公司的年报审计由集团公司统一安排，但其中合并范围内的,20,家公司已经与当地会计师事务所签订了年报审计协议。,2.20,家公司中,5,家公司（,A,、,B,、,C,、,D,、,E,公司）,资产总额、主营业务收入或净利润占集团的,10,以上。,3,家公司（甲、乙、丙公司）属于从事期货、保险、外汇等高风险领域的经济交易的公司。其余的,12,家公司属于主业基本一致的公司，其累积在一起时，对集团公司也具有重大影响。,4,于是，集团注册会计师与集

4、团公司管理当局沟通：,1.,要求集团管理当局,和组成部分管理当局承诺允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理当,局、组成部分管理当局、组成部分的信息或其他注册会计师,(,包括审计工作底稿,),，并在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计。,2.,要求集团公司提供合并范围内,20,家公司聘请的其他会计师事务所的备案材料，以了解其他注册会计师的,职业资格、独立性、专业胜任能力和审计资源等情况。,3.,集团注册会计师向,合并范围内,20,家公司发出沟通函、调查问卷，要求集团公司管理当局统一安排，要求组成部分管理当局与各个事务所沟通，其他注册会计师要按照要求回复确认函、调查问卷和审计完成备忘录，必要

5、时，其他注册会计师要向集团注册会计师提供审计工作底稿，以备复核。,4.,对于其他合并范围内的公司，晋美事务所统一安排实施审计。,5,分析与讨论,1.,会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？,集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的,50,以上。如果集团会计报表直接审计的程度不足，最好不要承接集团公司审计业务。,2.,如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？,如果

6、对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：,6,分析与讨论,1.,会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？,集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的,50,以上。如果集团会计报表直接审计的程度不足，最好不要承接集团公司审计业务。,2.,如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接

7、受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？,如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：,7,(,1),与组成部分管理当局会谈；,(2),直接或与其他注册会计师共同制定审计计划和实施审计程序；,(3),参与其他注册会计师评价审计证据的过程；,(4),参与其他注册会计师和组成部分管理当局之间举行的重要会议；,(5),复核其他注册会计师的审计工作底稿。,如果无法适当参与其他注册会计师的工作，集团注册会计师不应接受业务委托。,3.,集团注册会计师接受业务委托时，在业务约定

8、书应当特殊注明的事项,集团注册会计师在接受业务委托时，除按照,独立审计具体准则第,2,号,审计业务约定书,的要求就有关事项与集团管理当局达成一致意见外，还应当在业务约定书中明确以下事项：,8,(1),集团注册会计师和其他注册会计师之间的沟通不应受到任何限制；,(2),如果集团管理当局、组成部分管理当局或客观环境对其他注册会计师实施审计的范围施,加了限制，集团管理当局和组成部分管理当局应当及时告知集团注册会计师；,(3),集团注册会计师应当及时获悉其他注册会计师与组成部分管理当局之间的重要沟通,(,包,括就内部控制重大缺陷进行的沟通,),；,(4),集团注册会计师应当及时获悉组成部分管理当局与监

9、管机构就财务报告事项进行的重要,沟通；,(5),集团管理当局应当在集团注册会计师认为必要时允许其接触组成部分的信息、组成部分,管理当局或其他注册会计师,(,包括审计工作底稿,),，并允许其对组成部分会计信息实施审计程序。,9,4.,集团注册会计师在安排集团公司年报审计时，应当考虑哪些因素？,(1),集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重是否占集团资产总额或主营业务收入的,50,以上；,(2),是否存在可能导致集团会计报表产生重大错报的组成部分，以及这些组成部分的会计信,息是否由其他注册会计师审计；,(3),集团会计报表的复杂程度；,(4),集团注册会计师对其他注册会计师的职业资格、独立性、

10、专业胜任能力、审计资源以及,质量控制程序的初步了解；,(5),集团管理当局和组成部分管理当局是否允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理当,局、组成部分管理当局、组成部分的信息或其他注册会计师,(,包括审计工作底稿,),，是否允许集团注册会计师在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计；,(6),集团管理当局聘用其他注册会计师审计组成部分会计信息的理念。,10,5.,集团注册会计师在安排集团公司年报审计时，对合并范围内的公司审计策略有哪些？,（,1,）,直接审计。一般要占集团资产总额或主营业务收入的,50,以上。,（,2,）适当参与其他注册会计师审计。,（,3,）要求其他注册会计师根据集团注册

11、会计师确定的重要性实施审计。,（,4,）直接实施、或要求其他注册会计师实施特殊审计。如根据集团注册会计师确定的重要性对组成部分会计信息实施审计；针对特定账户余额实施特殊目的审计；针对重大风险领域实施特定审计程序。,（,5,）对组成部分会计信息进行审阅。,（,6,）在集团层次实施分析性程序，或对组成部分实施分析性程序。如果单个组成部分不具有财务重大性，也很可能不会导致集团会计报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成部分累积在一起时仍不具有财务重大性或导致集团会计报表产生重大错报风险，集团注册会计师通常在集团层次上对此类组成部分实施分析性程序。,11,案例,2,华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其

12、,2004,年度集团公司会计报表进行审计，华兴集团公司下属的全资子公司有,8,个，控股子公司,10,个、参股公司,12,个，分公司及其分支机构,16,个。华兴集团公司会计报表是下属各子公司、分公司以及分支机构的会计报表汇总而来的。,晋美会计师事务所的注册会计师李浩告诉华兴集团公司，集团公司应当编制母公司会计报表（对分公司和分支机构汇总而来）以及合并会计报表，注册会计师对集团公司年报审计是对集团公司的母公司以及合并会计报表发表意见的。但华兴集团公司坚持要求注册会计师对其汇总报表实施审计。,12,分析,1.,什么情况下，必须对外报送合并会计报表？,企业会计制度,第一百五十八条规定：企业对其他单位投

13、资如占该单位资本总额的,50%,以上（不含,50%,），或虽然占该单位注册资本总额不足,50%,但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。,”,据此，该案例中华兴集团公司对外报送会计报表应当报送母公司会计报表及其合并会计报表。,下列企业集团必须编制合并会计报表,:(1),国有资产授权经营管理的企业；,(2),股票上市的企业；,(3),需要编制合并会计报表的外贸企业；,(4),需要对外提供合并会计

14、报表的其他企业。,除此以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定,如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的,也可以编制合并会计报表。,13,2.,汇总会计报表和合并会计报表的对比,项目,情况,处理方法,主体,汇总会计报表,总公司与分支机构（分厂、分公司、分店）之间,总公司和分支机构往来帐项抵消后将各类数据汇总,单一会计主体，与法律主体相符,合并会计报表,母公司与占控股股权,50%,以上（不含,50%,），或虽然占控股股权不足,50%,但具有实质控制权的子公司之间,合并会计报表提供的信息反映企业集团与其外部发生的经济业务,凡属于企业集团内部经济业务均应该抵销。在这一抵销过程

15、中,个别会计报表所反映的内容可能会消失,而一些新的内容也会随之产生。这些新产生的内容包括合并价差、少数股东权益,多会计主体组成的虚拟会计主体，不具有法律主体地位,14,3.,注册会计师在审计合并会计报表时，不同审计阶段特殊的审计考虑？,不同审计阶段,特殊考虑,审计预备被调查阶段,了解被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。,审计计划阶段,特别考虑被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。,审计实施阶段,重点对合并会计报表的合并范围及其变动情况、母子公司的会计政策、集团内公司间交易的抵消情况等进行审计。,审计报告阶段,不仅考虑合并会计报表审计报告范围段的特殊性。而且充分关注母公

16、司和重要子公司审计报告的审计意见类型对合并会计报表审计意见的影响。,15,二、合并会计报表范围的确定,案例,3,晋美会计师事务所的注册会计师李浩在审计华兴集团公司,2004,年度会计报表时，了解到以下情况：,1,A,公司没有纳入合并范围，原因是,2004,年,8,月,18,日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的,A,公司,99%,的股权转让给,B,公司，转让价格以,2003,年,6,月,30,日经过资产整合后的,A,公司的净资产为依据，上述股权作价,80,，,789,，,904.79,元。本项股权转让已经华兴集团公司,2004,年第三次临时股东大会批准，截止,2004,年,12,月,31,日，华兴集团公司实际收到,B,公司股权转让款现金,5080,万元。但截止,2004,年,12,月,31,日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事项。鉴于交易的实质，,A,公司的资产及管理权已经转移给了,B,公司，华兴集团公司已经不能再从,A,公司获得利益和承担风险，亦无法采用权益法核算该等长期投资或将其纳入合并范围。,16,2.,持股比例未达,50%,以上的,X,公司，已纳入合并范围，