金融资产及长期投资

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1、第一节第一节 金融资产与长期股权金融资产与长期股权 投资概述投资概述 第二节第二节 金融资产金融资产 第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第四章第四章 金融资产与长期股权投资金融资产与长期股权投资 某企业上年初购入环球股份有限公司股票某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000300000股，占环球股份股，占环球股份有限公司全部普通股有限公司全部普通股400000400000股的股的75%75%。并准备长期持有。上年末，环。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润球股份有限公

2、司财务报告有净利润6000060000元，实际分派净利润元，实际分派净利润50%50%。该。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利企业只在收到环球股份有限公司分派的股利2250022500元时，作了如下会元时，作了如下会计处理：计处理：借：银行存款借：银行存款 2250022500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2250022500资料来源：中税网资料来源：中税网 20062006年年2 2月月8 8日日讨论题：讨论题：1.1.企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。2.2.企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。企业的会计处理造成了哪些会计信息

3、失真。引导案例：引导案例：控股投资隐匿投资收益控股投资隐匿投资收益 通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核期末计价；熟练长期股权投资的成

4、本法与权益法的核算。算。学习目的及要求学习目的及要求1.1.投资的定义与分类；投资的定义与分类；2.2.交易性金融资产的计价；交易性金融资产的计价；3.3.交易性金融资产的核算；交易性金融资产的核算；4.4.持有至到期投资的计价；持有至到期投资的计价；5.5.持有至到期投资的核算；持有至到期投资的核算；6.6.可供出售金融资产的计价；可供出售金融资产的计价；7.7.可供出售金融资产的核算；可供出售金融资产的核算；8.8.长期股权投资的计价；长期股权投资的计价；9.9.长期股权投资的核算。长期股权投资的核算。 学习要点学习要点一、投资特点：一、投资特点：投资：投资：广义投资广义投资指企业的指企业

5、的对外、对内对外、对内投资。投资。狭义投资狭义投资指企业的指企业的对外对外投资，包括投资，包括 金融资产金融资产 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 金融资产与长期股权投资概述金融资产与长期股权投资概述 投资的特点：投资的特点： 1.1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.2.投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。即通过分配增加财富或谋求其他利益。不同。即通过分配增加财富或谋求其他利益。二、金融资产二、金融资产三、长期股权投资三、长期股权投资二、金融资产：二、金融资产：金

6、融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。P21 最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量币收入流量:货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等 。 金融资产一般分为四类：金融资产一般分为四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量

7、且其变动计入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 贷款贷款 （金融机构的贷款，不讲（金融机构的贷款，不讲 ） 应收款项应收款项（已讲）（已讲） （一）（一） 交易性金融资产：交易性金融资产： 指企业意欲指企业意欲近期内出售近期内出售的金融资产。的金融资产。 如如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交

8、易性金融资产。同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，才能直接指定。量准则规定条件的情况下，才能直接指定。 例如：企业准备运用衍生工具（如

9、远期合同、期货合同等）对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。 套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。 例：预计某公司一个月后有一笔应收账款10000(1万英镑)。某公司付了期

10、权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。分析：1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期权作废，仍以现值 在即期市场上交易，损失期权费。2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权，以1.75卖出，规避外汇汇率的风险（二）（二） 持有至到期投资：持有至到期投资： 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期限较短（限较短（1 年以内）的债券投资也属于

11、此类，主要看目的。年以内）的债券投资也属于此类，主要看目的。 例如企业购入的国债、金融债券、企业债券等。例如企业购入的国债、金融债券、企业债券等。 （三）（三） 可供出售金融资产：可供出售金融资产： 是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。三、三、长期股权投资：长期股权投资： 企业通过投资取得被投资单位的股份，企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的

12、股东，准备成为被投资单位的股东，准备长期持有长期持有，按所，按所持股份的比例持股份的比例享有权益并承担责任享有权益并承担责任的投资。的投资。 第二节第二节 金融资产的核算金融资产的核算 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。现实价格和未来估价的金融工具的总称。 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 一、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的核算 1

13、. 1. 账户设置：账户设置： （1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”：资产类资产类 交易性金融资产交易性金融资产种类种类成本成本 种类种类公允价值变动公允价值变动 （2 2）“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类损益类 公允价值变动损益公允价值变动损益种类种类（二）交易性金融资产的计价及核算（二）交易性金融资产的计价及核算 1.1.初始计价：初始计价：取得时的取得时的公允价值公允价值作为初始确认金额作为初始确认金额 相关的交易费用相关的交易费用在发生时计入当期损益在发生时计入当期损益(“(“投资收益投资收益”）。）。 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息支付的价款中包含已

14、宣告发放的现金股利或债券利息，应，应当单独确认为应收项目当单独确认为应收项目 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（成本） （公允价值（公允价值-垫付的股利或利息）垫付的股利或利息） 借：投资收益借：投资收益 （交易费用）（交易费用）借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息）（垫付的股利或利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （实付款）（实付款） A公司2008年1月10日，购买B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2008年1月20日发放。A公司不准备长期持有。A公司2008年1月1

15、0日：借：交易性金融资产成本 10000 应收股利 100 贷：银行存款 10100A公司2008年1月20日借：银行存款 100 贷：应收股利 1002007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并另支付交易费用1 200元。 其账务处理如下：其账务处理如下：初始确认金额初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 2002007年3月25日，华联实

16、业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。（1）2007年年3月月25日，购入日，购入B公司股票。公司股票。初始确认金额初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 应收股利应收股利 30 0000.20=6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 （2）200

17、7年年4月月20日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 0002007年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。 （1）2007年年1月月1日，日，初始确认金额初始确认金额=86 800-4 800=82 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 00

18、0 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8002.持有期间计价：持有期间计价： 企业在持有企业在持有期间取得的利息或现金股利期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资，应当确认为投资收益。收益。 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 实际收到时：实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）（或应收利息）接前例：接前例：2007年年4月月10日，华联实业股份有限

19、公司购入日，华联实业股份有限公司购入A公司股票公司股票50 000股作为交易性金融资产。股作为交易性金融资产。2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于2007年年9月月20日发放。则日发放。则8月月25日日9月月20日账务处理如何？日账务处理如何？ （1）2007年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 （

20、2）2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000接前例：2007年1月1日，华联实业股份有限公司购入甲公司发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日，华联公司对甲公司债券计提利息： 其账务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 400 贷：投资收益贷：投

21、资收益 2 400 3.3.期末计价：期末计价： 资产负债表日，资产负债表日， 企业的企业的交易性金融资产应以交易性金融资产应以公允价值公允价值计量计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益。 公允价值高于账面价值时：公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票或债券股票或债券（公允价值变动）（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时：公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票或债券股票或债券（公允价值变动）（公允价值变动）华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公

22、允价值表2007年6月30日单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司债券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000 华联公司2007年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（

23、公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数）借（或贷）：投资收益借（或贷）：投资收益 （差额）（差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票或债券股票或债券（成本）（成本） 股票或债券股票或债券（公允价值变动）（公允价值变动） （或借

24、记）（或借记） 同时，按该金融资产的公允价值变动，将记：同时，按该金融资产的公允价值变动，将记： 借（或贷）：投资收益借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益贷（或借）：公允价值变动损益例例P51 P51 课堂练习课堂练习 4.处置时计价：处置时计价： 处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。二、持有至到期投资的核算：二、持有至到期投资的核算：持有至到期投资持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且

25、企：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 例如：例如：企业购买的国债、金融债券、企业债券等企业购买的国债、金融债券、企业债券等（一）持有至到期投资的取得（一）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的计息（二）持有至到期投资的计息（三）持有至到期投资的重分类（三）持有至到期投资的重分类（四）持有至到期投资的出售（四）持有至到期投资的出售（五）持有至到期投资的到期兑付（五）持有至到期投资的到期兑付（六）持有至到期投资的减值（六）持有至到期投资的减值债券购买价格购买价格： 面值面值购买：购买价=债券面值（票面利率=

26、市场利率） 溢价溢价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率） 折价折价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率） 票面利率票面利率：债券票面上印有的利率（名义利率） 市场利率市场利率：证券市场上的汇率（实际利率）。注意注意：债券永远是按票面面值还本面值还本，按票面票面面值和利率付息面值和利率付息。（一）持有至到期投资取得的核算（一）持有至到期投资取得的核算1、账户设置、账户设置 持有至到期投资（资产类）持有至到期投资（资产类）取得时的公允价值取得时的公允价值和相关税费和相关税费期末一次还本付息期末一次还本付息债券计算的应计利息债券计算的应计利息处置时注销的账面价值处置时注销的账面价值余余:持有该

27、资产持有该资产的摊余成本的摊余成本明细账明细账:持有至到期投资持有至到期投资成本：面值成本：面值利息调整：面值与买价的差额利息调整：面值与买价的差额期末摊销时的调整期末摊销时的调整(或借方或借方)应计利息：到期付息债券的应收利息应计利息：到期付息债券的应收利息到期收回的本金和利息到期收回的本金和利息 2 2、初始计价：、初始计价： 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。 支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的利息（支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的利息（分期付息分期付息 债券债券

28、) )，应单独确认为应收项目。，应单独确认为应收项目。 3、会计分录、会计分录 购入时：购入时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券债券( (成本成本) ) （面值）（面值） 应收利息应收利息 （垫付的已到期未领垫付的已到期未领利息利息） 持有至到期投资持有至到期投资债券债券( (利息调整利息调整) )或贷或贷 （差额差额 ） 贷：银行存款贷：银行存款 （实付款实付款 ） 收回垫付的利息时收回垫付的利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息例例1 某企业某企业2008年年1月月1日购进甲公司同日发行的日购进甲公司同日发行的面值为面值为400万元的三年期债券万元的三年期债券

29、,共付价款共付价款402万元万元,其中相关税费其中相关税费2万元万元.准备持有至到期准备持有至到期. 借：持有至到期投资借：持有至到期投资甲公司债券甲公司债券(成本成本) 400万元万元 甲公司债券甲公司债券(利息调整利息调整) 2万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 402万元万元例例2 某企业某企业08年年1月月1日以日以1060万元购入万元购入A公司上年公司上年1月月1日日发行的面值为发行的面值为1000万元万元.票面年利率票面年利率6%.期限期限3年年.每年每年1月月1日付息一次日付息一次.一次还本债券一次还本债券,其中含有已到付息期尚未领其中含有已到付息期尚未领取的利息取的利息60万元

30、万元,另付相关税费另付相关税费5万元万元.准备持有至到期准备持有至到期. 借：持有至到期投资借：持有至到期投资A公司债券公司债券(成本成本) 1000万元万元 应收利息应收利息 60万元万元 持有至到期投资持有至到期投资A公司债券公司债券(利息调整利息调整) 5万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1065万元万元 2月月1日收到垫付的利息时：日收到垫付的利息时： 借：银行存款借：银行存款60万元万元 贷：应收利息贷：应收利息60万元万元例例3 某企业某企业01年年1月月1日以日以33万元的价款购进万元的价款购进A企企业同日发行的面值为业同日发行的面值为32万元、票面年利率万元、票面年利率12%

31、、期限期限5年、到期一次还本付息债券年、到期一次还本付息债券,另付相关税费另付相关税费0.6万元万元.准备持有至到期准备持有至到期. 借：持有至到期投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 320000 A企业债券企业债券(利息调整利息调整)16000 贷：银行存款贷：银行存款 336000（二）持有至到期投资的计息：即（二）持有至到期投资的计息：即按按实际利率法实际利率法计提利息收入，计计提利息收入，计入入“投资收益投资收益”，同时摊销，同时摊销“利息调整利息调整”。实际利率法：实际利率法：按照摊余成本和实际利率计算利息收入并确定期末摊余成本的方法。投资收益投资收益=持有至到期投

32、资持有至到期投资摊余成本*实际利率 实际利率：实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率计算的举例说明P55 摊余成本摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。通俗理解摊余成本即“持有至到期投资”总账的账面余额P55一次还本付息债券的计息一次还本付息债券的计息 借记借记“持有至到期投资持有至到期投资债券债券(应计利息应计利息)”分期付息

33、一次还本债券的计息分期付息一次还本债券的计息 借记借记“应收利息应收利息”1、分期付息一次还本债券的计息、分期付息一次还本债券的计息资产负债表日：资产负债表日：借：应收利息借：应收利息 ( (面值面值票面利率票面利率) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券债券( (利息调整利息调整) )或借方或借方 ( (差额差额) ) 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (摊余成本摊余成本实际利率实际利率)收回到期利息时：收回到期利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息解释：解释： （1） 摊余成本摊余成本 =“持有至到期投资持有至到期投资”的的总账余额总账余额 （2）只讨

34、论）只讨论未发生减值的未发生减值的持有至到期投资的计息持有至到期投资的计息 （3）利息调整的摊销方法）利息调整的摊销方法:实际利率法实际利率法 （4）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。例例4 某企业某企业06年年1月月1日以日以30.4万元的价款购入万元的价款购入A公公司同日发行的面值司同日发行的面值30万元、期限万元、期限2年、票面年利年、票面年利率率6%、每年、每年1月月1日和日和7月月1日各付息一次、一次日各付息一次、一次还本的债券还本的债券,另付相关税费另付相关税费2000元元,准备持有至到准备持有至到期期.实际利率为实际利率

35、为5%.（1）06年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 300000 A企业债券企业债券(利息调整利息调整)6000 贷：银行存款贷：银行存款 306000持有至到期投资利息计算表持有至到期投资利息计算表(实际利率法实际利率法)计息日期计息日期应收利息应收利息 3%利息收入利息收入 2.5%利息调整利息调整剩余利息剩余利息 调调 整整期末摊余期末摊余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 实际利率实际利率= - =上期上期 - =上期上期 - 06.1.1600030600006.6.30900076501350465030465006

36、.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.9107.12.3190007152.091847.91 0300000合合 计计36000300006000面值面值30万元、买价万元、买价30.4万元、期限万元、期限2年、票面年利率年、票面年利率6%、每年、每年1月月1日的日的7月月1日各付息一次、另付相关税费日各付息一次、另付相关税费2000元元, 实际利率为实际利率为5%.（2）06年年6月月30日日 借：应收利息借：应收利息 9000 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利

37、息收入 7650 持有至到期投资持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 1350 收回到期利息时：收回到期利息时： 借：银行存款借：银行存款 9000 贷：应收利息贷：应收利息 9000（3）06年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 9000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 1383.75 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 7616.25 收回到期利息时：收回到期利息时： 借：银行存款借：银行存款 9000 贷：应收利息贷：应收利息 9000（4）07年年6月月30日日 借：应收利息借：应收利息 9000 贷：持有至到

38、期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 1418.34 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 7581.66 收回到期利息时：收回到期利息时： 借：银行存款借：银行存款 9000 贷：应收利息贷：应收利息 9000（5）07年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 9000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 1847.91 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 7152.09 收回到期利息时：收回到期利息时： 借：银行存款借：银行存款 9000 贷：应收利息贷：应收利息 9000（6）到期收回本金：）到期收回本金：

39、 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 300000课堂练习课堂练习2、一次还本付息债券的计息、一次还本付息债券的计息资产负债表日：资产负债表日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券债券( (应计利息应计利息) )( (面值面值票面利率票面利率) 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (账面余额账面余额实际利率实际利率) 持有至到期投资持有至到期投资债券债券( (利息调整利息调整) )或借方或借方 （差额）（差额）解释：解释：（1 1）账面余额账面余额=“=“持有至到期投资持有至到期投资”的的总账余额总账

40、余额（2 2）只讨论）只讨论未发生减值的未发生减值的持有至到期投资的计息持有至到期投资的计息（3 3）利息调整的摊销方法）利息调整的摊销方法: :实际利率法实际利率法（4 4）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。例例5 某企业某企业01年年1月月1日以日以1000元的价款购进元的价款购进A企业同企业同日发行的面值为日发行的面值为1250元、票面年利率元、票面年利率4.72%、期限、期限5年、年、到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券.准备持有至到期准备持有至到期.计算得出实际计算得出实际利率约为利率约为9.05% (1)01年年1月月

41、1日购进时日购进时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 持有至到期投资持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整)250 (2)期末计息期末计息持有至到期投资利息计算表持有至到期投资利息计算表(实际利率法实际利率法)计息日期计息日期借：持有至到借：持有至到期投资期投资A (应应计利息计利息)4.72%贷：投资收贷：投资收益益 9.05%借：持有至到借：持有至到期投资期投资利息利息调整（摊销）调整（摊销）剩余利息剩余利息 调调 整整期末摊余期末摊余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 实际利率实际利

42、率= - =上期上期 - =上期上期 + 01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62 130.191286.8104.12.3159117.3658.36 71.831414.1705.12.3159130.8371.83 01545（本息）（本息）合合 计计295545250面值为面值为1250元、买价元、买价1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、实际利率年、实际利率9.05%“利息调整利息调整”250元。元。125

43、04.72%10009.05%90.5-59250-31.51000+59+31.559+71.83各年末计息分录（各年末计息分录（2001年末）年末）借：持有至到期投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券(应计利息应计利息) 59 持有至到期投资持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 31.5 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 90.5 例例5面值为面值为1250元、买价元、买价1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、实际利率年、实际利率9.05%“利息调整利息调整”250元。元。 (1)01年年1月月1日购进时日购进时 借：持有至到期

44、投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1250 持有至到期投资持有至到期投资A企业债券企业债券(利息调整利息调整)250（2）各年末计息：）各年末计息：2001年末年末借：持有至到期投资借：持有至到期投资A企业债券企业债券( (应计利息应计利息) 59) 59 持有至到期投资持有至到期投资A企业债券企业债券( (利息调整利息调整) 31.5) 31.5 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 90.5 90.5 （3 3）到期收到本息）到期收到本息借：银行存款借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业

45、债券( (应计利息应计利息) ) 295 持有至到期投资持有至到期投资AA企业债券企业债券( (成本成本) ) 1250课堂练习课堂练习 （三）持有至到期投资的重分类（三）持有至到期投资的重分类 在重分类日作：在重分类日作：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 (重分类日公允价值重分类日公允价值) 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 (已提数已提数) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本.应计利息应计利息.利息调整利息调整 (账面余额账面余额) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (差额差额)例例6 01年年1月月1日购入的日购入的A企业债券作为持有至到期投资企业债

46、券作为持有至到期投资,03年年末重分类为可供出售金融资产末重分类为可供出售金融资产.确认的公允价值确认的公允价值450000元元 该持有至到期投资该持有至到期投资03年末账面余额：年末账面余额： 持持成本成本 持持利息调整利息调整 持持应计利息应计利息借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 450000(公允价值公允价值) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 320000 A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 7398 A企业债券企业债券(应计利息应计利息) 115200 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 7402（差额）（差额）3200001600

47、0 258228583162384003840038400 （四）持有至到期投资的出售（四）持有至到期投资的出售 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为资账面价值之间的差额确认为投资收益投资收益 借：银行存款借：银行存款 ( (实收数实收数) ) 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 ( (已提数已提数) ) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券债券( (成本成本) )债券债券( (利息调整利息调整) ) ( (账面余额账面余额) )债券债券( (应计利息应计利息) ) 投资收益投资收益 ( (或借或借) )

48、( (差额差额) )例例7 01年年1月月1日购入的日购入的A企债券企债券,05年年1月出售月出售,取得价款取得价款550000元元. 该持有至到期投资该持有至到期投资05年年1月账面余额：月账面余额： 持持成本成本 持持利息调整利息调整 持持应计利息应计利息借：银行存款借：银行存款 550000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A企业债券企业债券(成本成本) 320000 A企业债券企业债券(利息调整利息调整) 3899 A企业债券企业债券(应计利息应计利息) 153600 投资收益投资收益 72501（差额）（差额）32000016000 25822858316238400384003

49、8400349938400 （五）持有至到期投资的到期兑付（略）（五）持有至到期投资的到期兑付（略） （六）持有至到期投资的减值（六）持有至到期投资的减值: 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该项资产发生减值的，应当计提减值行检查，有客观证据表明该项资产发生减值的，应当计提减值准备。准备。（1 1）持有至到期投资减值的判断标准持有至到期投资减值的判断标准P56P56（2 2）持有至到期投资减值计量持有至到期投资减值计量 应提减值准备应提减值准备=该资产账面余额该资产账面余额-预计未来现金流量现值预计未来现金

50、流量现值（3 3）持有至到期投资减值的账务处理持有至到期投资减值的账务处理 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 （以后价值恢复时，在原以后价值恢复时，在原计提金额内转回：方向相反）计提金额内转回：方向相反） 课堂练习 三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的计价（一）可供出售金融资产的计价 通过与交易性金融资产、持有至到期投资比较通过与交易性金融资产、持有至到期投资比较介绍可供出售金融资产计价：介绍可

51、供出售金融资产计价： 初始计价初始计价 持有期间计价持有期间计价 期末计价期末计价 处置时计价处置时计价类别类别交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产初始初始计价计价取得时的公允价值取得时的公允价值交易费用计入当期损交易费用计入当期损益；支付价款中包含益；支付价款中包含的已宣告的现金股利的已宣告的现金股利或已到期的利息作应或已到期的利息作应收项目收项目取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和支付价款中包含的支付价款中包含的已到期的利息作应已到期的利息作应收项目收项目取得时的公允价值和取得时的公允价值和交易费用之和交易费用之和

52、支付价款中包含的已支付价款中包含的已宣告的现金股利或已宣告的现金股利或已到期的利息作应收项到期的利息作应收项目目持有持有期间期间计价计价持有期间取得的现金持有期间取得的现金股利或利息确认为投股利或利息确认为投资收益资收益持有期间按摊余成持有期间按摊余成本乘以实际利率确本乘以实际利率确认投资收益认投资收益权益工具同权益工具同1债券同债券同2期末期末计价计价按公允价值计量按公允价值计量其变动计入当期损益其变动计入当期损益按摊余成本计量按摊余成本计量按公允价值计量按公允价值计量其变动计入资本公积其变动计入资本公积处置处置时计时计价价取得价款与初始成本取得价款与初始成本的差额确认投资收益的差额确认投资

53、收益取得价款与账面价取得价款与账面价值的差额确认投资值的差额确认投资收益收益取得价款与账面价值取得价款与账面价值的差额加原计入资本的差额加原计入资本公积的公允价值变动公积的公允价值变动累计额确认投资收益累计额确认投资收益（二）账户设置（二）账户设置债券投资债券投资 可供出售金融资产可供出售金融资产债券债券(成本成本) 债券债券(利息调整利息调整) 债券债券(应计利息应计利息) 债券债券(公允价值变动公允价值变动)权益工具投资权益工具投资 可供出售金融资产可供出售金融资产股票股票(成本成本) 股票股票(公允价值变动公允价值变动)（三）账务处理（三）账务处理 1.可供出售金融资产的取得可供出售金融

54、资产的取得（1）权益工具投资）权益工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产股票股票(成本成本) ( (公允价值减垫付公允价值减垫付 的现金股利加交易费用的现金股利加交易费用) ) 应收股利应收股利 ( (垫付的已宣告未领取的现金股利垫付的已宣告未领取的现金股利) ) 贷：银行存款贷：银行存款 ( (实付款实付款) 收回垫付的现金股利收回垫付的现金股利时时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利例例5-15 某企业某企业2007年年3月月5日通过拍卖方式取得日通过拍卖方式取得A公司的法公司的法人股人股10万股万股,每股每股3.06元元,款项用银行存款支付款项用银行存款支付,

55、价款中包含价款中包含已宣告未领取的现金股利已宣告未领取的现金股利1万元万元.另付相关税费另付相关税费4000元元.该该股票一年后可上市流通转让股票一年后可上市流通转让. 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票公司股票(成本成本) 300000 应收股利应收股利A公司公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 310000 3月月20日收到垫付的现金股利时：日收到垫付的现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 10000（2）债券投资）债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券(成本成本) ( (面值面值) ) 债券债券(

56、利息调整利息调整)或贷或贷 ( (差额差额 ) ) 应收利息应收利息 ( (垫付的已到期未领垫付的已到期未领利息利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款 ( (实付款实付款) 收回垫付的利息时收回垫付的利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息例例5-16 某企业某企业2008年年1月月1日以日以51万元购入万元购入B公司公司同日发行的、面值同日发行的、面值50万元、年利率万元、年利率6%、每年年末、每年年末付息的付息的3年期债券年期债券.另付相关费用另付相关费用1万元万元.划分为可划分为可供出售的证券供出售的证券. 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券公司债券(成本

57、成本) 50万元万元 B公司债券公司债券(利息调整利息调整) 2万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 52万元万元 2.可供出售金融资产的应计股利与计息可供出售金融资产的应计股利与计息（1）可供出售股票在持有期间取得的现金股利）可供出售股票在持有期间取得的现金股利 股利宣告日：股利宣告日： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到现金股利：收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利例例5-17 根据例根据例5-15资料资料,2007年年3月月5日取得的日取得的A公公司司10万股股票万股股票,2008年年3月月1日日A公司宣告发放现金公司宣告发放现金股利股利

58、,每股每股0.12元元. 借：应收股利借：应收股利 12000 贷：投资收益贷：投资收益 12000 以后收到现金股利：以后收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 12000 贷：应收股利贷：应收股利 12000（2）可供出售债券的计息）可供出售债券的计息借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券( (应计利息应计利息) ) ( (面值面值票面利率票面利率) 或或应收利息应收利息( (分期付息债券分期付息债券) 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产债券债券( (利息调整利息调整) )或借方或借方 ( (差额差额) ) 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (摊余成本摊余成本

59、实际利率实际利率)例例5-18 某企业某企业2008年年1月月1日以日以51万元购入万元购入B公司同日公司同日发行的、面值发行的、面值50万元、年利率万元、年利率6%、每年年末付息的、每年年末付息的3年期年期债券债券.另付相关费用另付相关费用1万元万元.划分为可供出售的证券划分为可供出售的证券. 2008年末计息年末计息,实际利率为实际利率为5.15%应计利息应计利息=面值面值票面利率票面利率=500000 6%=30000投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率=520000 5.15%=26780利息调整利息调整=30000-26780=3220 借：应收利息借：应收利息 300

60、00 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产B企业债券企业债券(利息调整利息调整) 3220 投资收益投资收益 26780 3.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动 资产负债表日公允价值高于账面价值时资产负债表日公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产种类种类（公允价值变动公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 资产负债表日公允价值低于账面价值时资产负债表日公允价值低于账面价值时 （方向相反）（方向相反）例例5-19 07年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10万股万股,每每股股3.06元元,价款中包含已宣告未领

61、取的现金股利价款中包含已宣告未领取的现金股利1万元万元.另付相关税费另付相关税费4000元元.作可供出售金融资产作可供出售金融资产. 07年年6月月30日该股分市价为每股日该股分市价为每股4元元. 07年年12月月31日该股票市价为日该股票市价为3.9元元.07年年6月月30日确认股票的价格变动：日确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 100000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 10000007年年12月月31日确认股票的价格变动：日确认股票的价格变动：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1

62、0000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 100004.可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售借：银行存款借：银行存款 ( (实收数实收数) ) 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 ( (已提数已提数) ) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积或贷或贷 ( (公允价值累计变动额公允价值累计变动额) 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整或借或借 ( (账面余额账面余额) ) 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动或借或借 投资收益投资收益或借或借 ( (差额差额) )例例5-20 0

63、7年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10万股万股,每股每股3元元,作可供出售金融资产作可供出售金融资产. 07年年6月月30日该股票市价为每股日该股票市价为每股4元元. 07年年12月月31日该股票市价为日该股票市价为3.9元元. 08年年5月月10日按每股日按每股4.2元出售元出售.借：银行存款借：银行存款 420000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 90000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产A公司股票公司股票(成本成本) 300000 A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 90000 投资收益投资收益 1200005.可供出售金融资产的减值损失可供出

64、售金融资产的减值损失确认减值时确认减值时借：资产减值损失借：资产减值损失 (确认的减值确认的减值) 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 (原计入该账户的累计损失原计入该账户的累计损失) 可供出售金融资产可供出售金融资产种类种类( (公允价值变动公允价值变动) ) (差额差额)以后公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有以后公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的关的, ,按原确认的减值损失冲回按原确认的减值损失冲回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产种类种类( (公允价值变动公允价值变动) ) 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 (债券债券) 资本公积资本公积其他资本公

65、积其他资本公积 (股票股票)一、长期股权投资的特点及类型一、长期股权投资的特点及类型长期股权投资长期股权投资: :指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备单位的股东，准备长期持有长期持有，按所持股份的比例，按所持股份的比例享有权益并承担享有权益并承担责任责任的投资的投资（一）长期股权投资的特点：（一）长期股权投资的特点： 投资期限长，风险大；投资期限长，风险大； 不能随意抽回投资；不能随意抽回投资； 按所持股份享有权利和承担义务；按所持股份享有权利和承担义务； 投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施投资的目的除获

66、取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同，分为四类：按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同，分为四类：P60P601.1.控制：控制：50%50%以上股权或实质控制以上股权或实质控制2.2.共同控制：共同控制：对合营企业投资（对合营企业投资（企业持有的能够与其他合营方一同企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资 ）；）；3.3.重大影响：重大影响： 20%20%至至50%50%股权或者具有股权或者具有能够对被投资单位施加重大能够对被投资单位施加重大影响的条件影响的条件4.4.不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响：20%20%以下股权或者实质对被以下股权或者实质对被投资单位不具有共同控制或重大影响投资单位不具有共同控制或重大影响（二）长期股权投资的影响类型（二）长期股权投资的影响类型（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定初始投