会计学原理-西南科技大学版

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会 计 学 原 理,陈 瑾 瑜  副 教 授,西南科技大学经济管理学院会计学教研室,第一章  总论    第二章  会计前提与会计原则 ★第三章  会计要素与会计恒等式    第四章  会计科目与账户 ★第五章 复式记账原理与借贷记账法    第六章 借贷记账法的应用    第七章 会计核算依据—会计凭证    第八章 会计核算载体—会计账簿    第九章 期末账项调整与财产清查    第十章 会计核算成果—会计报表,会计学原理,第一章   总论,第一节  会计概述 一、会计的产生和发展 会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。,第一阶段：“结绳记事” 第二阶段：西周时期的“司会” 第三阶段：秦汉时期的中式薄记方法。 入-出=余 第四阶段：唐宋时期的“四柱清册” “旧管”，“新收”，“开除” “实在” “旧管+新收=开除+实在”,第五阶段：清时期的“龙门账” “进”：是指全部收入 “缴”：是指全部支出 “存”：是指全部资产 “改”：是指全部负债和业主投资 “进”-”缴”=“存”-”该” 第六阶段：清朝中晚期及中华民国 时期的中西薄记合璧。,第七阶段：计划经济时期的行业制度。 第八阶段：市场经济初期的准则和制度并轨运行。 复式记账的产生时间：1250年至1440年 复式记账的产生地点：意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。,1949年，意大利数学家、会计学家卢卡•帕乔利的数学专著《数学大全》一书在威尼斯出版发行开创了会计发展史上的新纪元。 二、会计的概念及特点 （一）会计的概念 现代会计目前尚无统一而完整的定义。 1.管理活动论   代表人物：娄尔行,2.经济信息系统论  代表人物：葛家澍 3.经济控制系统论 代表人物：伍中信 会计定义：会计师为了有关方面的信息需要而在企业、事业、机关等单位建立的，以提供财务信息为主的经济信息系统，同时也是各单位管理系统的一个子系统。这个系统一方面以货币为主要计量单位，通,过收集加工信息，以全面、系统、连续、综合地反映各单位的经济活动；另一方面，又要利用信息的反馈作用对某些经济业务进行监督和控制，并参与单位的财务决策和经济决策。 （二）会计的特点 1.以货币为主要计量单位进行综合反映 ①实物计量单位,②劳动计量单位 ③货币计量单位 可以满足不同的量用相同的质来表现。 例：企业购进钢材20吨，人工装卸2天，汽车运输距离1000公里。 2.以凭证为主要依据，会计信息讲求真实、可验证性,3.对经济业务进行连续、系统、全面的核算 4.会计方法的广泛约束性,案例讨论： A企业于8月16日向B企业销售商品一批，货款为80000元，当月该款项未收回，8月26日A企业又向C企业销售商品一批，货款为50000元，已收讫，此外，8月28日A企业收到D企业预付款项为30000元，按照权责发生制原则，试确定A企业8月份的收入。,第二节  会计目标和任务 一、会计目标 会计目标是会计活动所要达到的目点。 其基本目标是提供决策有用的会计信息。 （一）会计要为国家宏观经济管理和调控提供会计信息,（二）会计要为企业内部经营管理提供信息 （三）会计要为企业外部有关各方面了解其财务状况和经营成果提供会计信息 二、会计的任务 （1）提供真实可靠、系统、完整的财务信息。,（2）保证合法性 （3）分析、考核计划及预算的执行情况，提高经济效益。 （4）利用会计资料、有关信息，进行经营预测、参与决策。 （5）通过会计的审核手续和帐务处理程序保护财产物资的安全、完整及合理利用。,第三节 会计职能 会计职能是指会计本身所固有的功能，通俗地说，就是会计是做什么的或会计能干什么。 一、反映职能 是会计的首要职能，是会计最基础的工作。 二、监督、控制职能,三、参与预测、决策职能 第四节 会计对象 一、会计对象的含义 会计对象是会计行为的客体，是指会计履行职能过程中所涉及的具体内容，传统的表述是指会计核算和监督的内容。,二、工业企业的会计对象 1.资金进入企业 2.资金在企业内部的循环和周转 3.资金推出企业 三、商品流通企业的一般会计对象 四、行政事业单位的会计对象,第五节 会计方法 一、会计方法 会计方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段，是从事会计工作所使用的各种技术和方法。 （一）会计核算方法 设置帐户、复式记账、填制和审核会计凭证、设置和登记会计帐薄、成本计算、财产清查、编制财务报,告等七种有机联系的专门方法与技术所组成。 （二）会计监督方法 （三）会计分析方法 主要有比较分析法、因素分析法、技术分析法等。 目的：发现问题、总结经验、评价业绩、改进提高,（四）会计预测方法 运用预测学、数学、计算机科学等相 关学科的成果。 目的：为单位预测未来发展趋势和以 后的科学决策提供客观依据。 （五）会计决策方法 二、会计核算方法 （一）设置会计科目与账户,（二）复式记账 （三）填制和审核凭证 （四）登记帐薄 （五）成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表,会计核算方法的逻辑关系,经济业务,,填制和审核凭证,,登记帐薄,,编制会计 报表,设置复式记账,,,,财产清查,,成本核算,,第六节 会计学科体系 一、会计学概述 二、会计学科体系 （一）按学科内容划分 （二）按服务领域划分 （三）按服务对象划分 (四）按专论划分,复习思考题： １、简述会计的含义及本质，如何理解会计的本质？ ２、会计的对象是什么？会计有哪些基本职能？ ３、分析会计的一般对象内涵。 ４、会计的职能是什么？会计有哪些基本职能？,作业： １、会计核算的方法有哪些？,第二章会计前提与会计原则 学习目的和要求： 通过本章的学习，使学生了解会计的基本法律、法规体系，理解并熟练掌握会计核算的基本前提和指导会计核算的一般原则。,第一节　会计前提 一、会计主体 又称会计实体或会计个体，是指会计 信息所反映的特定单位或组织，它规 范了会计工作的服务对象和空间范围。 会计主体与法律主体 会计主体不一定是法律主体，法律主 体（不包括自然人）一定是会计主体。,二、持续经营 是指在可以预见的将来，会计主体将 会按当前的规模和状态持续经营，不会停业，也不会大规模削减业务。 三、会计分期 为了便于即使计算企业损益，我们将 企业持续、正常的经营活动人为地划 分为一段一段首尾相接、间隔相等的 时间段，每一个时间段就是一个会计,期间。 四、货币计量 货币计量假设是指企业在会计核算中 要以货币为统一的计量单位，记录和 反映企业生产经营活动和财务状况等 会计信息。 暗含两层含义： ２,第二节　会计法律法规体系 一、会计法律 会计法律是指由国家最高权力机关— 全国人民代表大会及其常务委员会制 定的、调整我国经济生活中会计关系 的法律规范总称。 目前在我国会计领域，只有《中华人 民共和国会计法〉属于这一层次。,二、会计行政法规 三、会计规章制度 （一）企业会计准则 （二）企业会计制度 第三节会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 （一）客观性原则 （二）相关性原则,（三）及时性原则 （四）可比性原则 （五）一贯性原则 （六）明晰性原则 二、确认和计量的一般原则 （一）权责发生制原则 （二）配比性原则 （三）历史成本原则,（四）划分受益性支出与资本性支出原则 三、起修正作用的一般原则 （一）谨慎性原则 要求企业对交易或者事项进行会计确 认、计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益、低估负债或 者费用。,（二）重要性原则 要求企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的所有重要交易或者事项。 （三）实质重于形式原则 要求企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告，不 应仅以交易或事项的法律形式作为会,计核算的依据。 复习思考题： １．什么是会计基本前提？简述各项内容的含义。 ２．我国的会计法规体系包括几个层次？分别有什么特点？ ３．试举例说明实质重于形式原则的含义,作业： 简述谨慎性原则。,第三章会计要素与会计恒等式 学习目的和要求： 通过本章主要讲述资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用和利润等会计要素，并通过会计恒等式描述它们之间的平衡关系。,第一节　会计要素 一、反映财务状况的会计要素 （一）资产 基本特征：１是由过去的交易或事项 形成的。 ２是为企业所拥有或者为企业所控制的 ３其预期会给企业带来经济利益,（二）负债 基本特征：１基于过去的交易或事项 形成的。 ２企业承担的现时义务 ３现时义务的履行通常关系到企业放 弃含有经济利益的资产，以满足对方 的要求。 ４是在未来某一时点通过交付资产（,包括现金和其他资产）或提供劳务来 清偿。 （三）所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。 二、反映经营成果的会计要素 （一）收入 是指企业在日常活动中形成的、会导,致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 特点：１收入从企业的日常活动中产 生,而不是从偶发地交易或事项中产 生。 2收入会带来企业经济利益的流入， 经济利益是指现金或最终能转化为现 金的非现金资产，表现为资产增加或,负债减少，或者资产增加的同时负债 减少。 3收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项。 4收入能导致企业所有者权益的增加 （二）费用 费用是指企业日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者,分配利润无关的经济利益的总流出。 费用由以下特点： 1费用最终会导致企业经济资源的流 初，这种流出具体表现为资金支出。 2费用最终会减少企业的所有者权益。 有两类支出是不应归入费用的： ①偿债性支出 ②企业向投资者分配利润或股利，虽 然减少了所有者权益，但其性质是对利润 的分配，也不构成费用。,（三）利润 利润是指企业在一定时期的经营成果。 利润与收入和费用的关系可以用等式 表示：        收入-费用=利润,第二节 经济业务与会计恒等式 一、会计恒等式 资产=负债+所有者权益 是复式记账、试算平衡和编制资产负 债表的理论依据 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,或者是： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 当在某一个会计期间终了时，结算以 后，由于以将实现的利润按规定的程 序分配后又生成为所有者权益增加的 部分，为此，考查一个会计主体以货 币计量的财务状况，表达各会计要素 之间的会计恒等式又成为：,资产=负债+所有者权益 因此，我们说“资产=负债+所有者权 益“是最基本的会计恒等式。 二、经济业务对会计恒等式的影响 经济业务的发生会使会计要素的金额 发生改变，从而使会计恒等式左右两 边产生变化，但是这种变化只是从数 量上影响企业资产总额与负债和所有,者总额同时发生增减变化，并不会破 坏会计恒等式的恒等关系。经济业务 导致会计要素变化，其变化的类型， 可以归纳为以下几种类型： （1）资产增加，所有者权益同时增加 （2）资产减少，所有者权益同时减少 （3）资产增加，负债同时增加,（4）资产减少，负债同时减少 （5）负债增加，所有者权益减少 （6）负债减少，所有者权益增加 （7）一项资产增加，另一项资产减少 （8）一项负债增加，另一项负债减少 （9）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。,例：终成公司2005年7月31日的资产负债表如下图所示。（单位：万元）,假设终成公司2005年8月发生如下经 济业务： （1） 8月1日，终成公司接受外商投资10万元，全部存入银行。 （2）8月5日，国家收回对终成公司的投资5万元，终成公司付给现金。 （3）8月8日，终成公司向银行贷款4万元，期限3个月，已存入银行。,（4）8月10日，用银行存款支付到期的长期借款10万元。 （5）8月11日，终成公司向银行借入半年期的借款代投资人王某还债5万元，作为王某投资额的减少。 （6）8月15日，、终成公司将所欠工商银行的6万元长期借款进行债转股处理。,（7）8月20日，终成公司用银行存款10万元买进一台机器设备。 （8）8月21日，终成公司签发一张20天后到期的商业汇票，金额为6万元，用以偿还购买材料的欠款。 （9）8月23日，终成公司用资本公积6万元转增资本。,复习思考题： 1 简要描述会计要素的概念及其分类 2 反映企业财务状况的会计要素有哪 几个？试描述它们之间的关系。 3反映企业经营成果的会计要素有哪 几个？试描述它们之间的关系。 4什么是会计等式？如何理解会计等 式在会计期间的变化形式？,第四章会计科目与账户 学习目的和要求： 通过本章的学习，使学生掌握会计科目的概念、会计科目的设置和会计科目表、账户的概念和设置及账户的基本结构。了解帐户按经济内容和按用途与结构的分类，为复式记账奠定基础。,第一节 会计科目 一、会计科目的意义 会计科目（Accounting title)又称账户名称，是对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目名称。 二、设置会计科目的原则 1必须符合会计核算的要求,2必须满足企业经济管理和经济决策 的需要 3满足企业有关各方的需要 4统一性和灵活性相结合 5会计科目应准确实用 6会计科目设置要相对稳定 三、会计科目的分类 （一）按照会计科目核算的经济内容分类,根据我国统一的《企业会计制度》的 规定，企业会计科目按照核算的经济 内容可以分为5类 （1）资产类会计科目；（2）负债类会计科目（3）所有者权益会计科目（4）成本类会计科目（5）损益类会计科目 （二）按照会计科目的级次分类 一级会计科目,明细会计科目 目前，我国会计制度对部分一级会计 科目所属的二级和三级明细会计科目 进行了规定，其它一级会计科目由企 业根据需要自行确定，国家未作统一 规定。 一级会计科目与所属的明细科目之间 ，在性质上是从属关系，在数量上是,相等关系。 第二节  账户 一、账户的含义 账户是以会计科目为依据和名称开设 的，具有一定格式和结构，可以按照 规定方法用来记录经济业务内容的记 账实体或记账载体。 账户的重要作用：,（1）系统，连续地记载各项经济业务。 （2）分类储存会计资料 （3）为编制会计报表提供依据,账户和会计科目的关系： 联系：①账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。      ②账户与会计科目反映共同的经济内容。 区别：①会计科目是账户的名称，是利用某种分类标志将会计要素予以分类后所形成的分类项目。    账户是根据会计科目开设的，系统、,连续地记录经济业务，反映会计对象具体 内容的增减变化及其结果，为经济管理提 供数据资料的手段或工具。 ②会计科目只能说明某会计要素的某一类 别的特征。账户是会计科目的具体运用， 不但反映经济活动的内容，而且具有一定 的结构。 综上所述：会计科目主要用来满足对会计,对象进行分类的需要，而账户则主要用来 满足对各项经济业务进行记录的需要。,二、账户的基本结构 （一）账户结构的形式 开字账户式：实际会计工作中的账户 结构形式。 丁字账户是：会计学习和审计工作中 使用的账户结构形式。 1 开字账户式 账户的基本结构只反映账户的基本内,容，账户的基本内容包括以下几个方 面。 (1)账户的名称（即会计科目） （2）记录业务的日期和内容的简要说明。 (3)会计凭证号数。 （4）反映增加和减少的金额及其余额。,会计实务中账户的基本格式（借贷记账法）,,2丁字账户式  左（借）方      账户名称     右（贷）方,,,账户的基本结构,1、资产类、费用类、成本类账户借方登记增加数，余额在借方或为零。 2、负债类、所有者权益类、收入类账户贷方登记增加数，余额在贷方或为零。 3、资产类、费用类、成本类账户贷方登记减少数，余额在借方或为零。 4、负债类、所有者权益、收入类账户借方登记减少数，余额在贷方或为零。,例：终成公司2005年7月31日的资产负债表如下图所示。（单位：万元）,1、2005年8月1日，终成公司接受外商投资10万元，全部存入银行。      银行存款期初余额 200 000元      实收资本期初余额 300 000元      开字账户式,,,,,账户名称：银行存款,,账户名称：实收资本,,丁字账户式  借方              银行存款              贷方,,,期初余额 200 000,100 000,,300 000,借方                实收资本                贷方,,,期初余额  300 000,100 000,,400 000,2、2005年8月5日，国家收回对终成公司的投资5万元，终成公司付给现金。      现金期初余额 50 000元      实收资本期初余额 300 000元      开字账户式,,,,,账户名称：现金,,账户名称：实收资本,,丁字账户式  借方                  现金              贷方,,,期初余额 50 000,50 000,,0,借方                实收资本                贷方,,,期初余额  300 000,100 000,,350 000,50 000,3、2005年8月8日，终成公司向银行贷款4万元，期限3个月，已存入银行。      银行存款期初余额 200 000元      短期借款期初余额 80 000元      开字账户式,,,,,账户名称：银行存款,,账户名称：短期借款,,丁字账户式  借方              银行存款              贷方,,,期初余额 200 000,100 000,,340 000,40 000,借方                短期借款                贷方,,,期初余额  80 000,40 000,,120 000,4、2005年8月10日，用银行存款支付到期的长期借款10万元      银行存款期初余额 200 000元      长期借款期初余额 160 000元      开字账户式,,,,,账户名称：银行存款,,账户名称：长期借款,,丁字账户式  借方              银行存款              贷方,,,期初余额 200 000,100 000,,240 000,40 000,100 000,借方                长期借款                贷方,,,期初余额  160 000,,60 000,100 000,5、2005年8月11日，终成公司向银行借入半年期的借款代投资人王某还债5万元，作为王某投资额的减少。      实收资本期初余额 300 000元      短期借款期初余额 80 000元      开字账户式,,,,,账户名称：实收资本,,账户名称：短期借款,,借方                短期借款                贷方,,,期初余额  80 000,40 000,,170 000,50 000,借方                实收资本                贷方,,,期初余额  300 000,100 000,,300 000,50 000,50 000,6、2005年8月15日，终成公司将所欠工商银行的6万元长期借款进行债转股处理。      实收资本期初余额 300 000元      长期借款期初余额 160 000元      开字账户式,,,,,账户名称：实收资本,,账户名称：长期借款,,借方                实收资本                贷方,,,期初余额  300 000,100 000,,360 000,50 000,50 000,60 000,借方                长期借款                贷方,,,期初余额  160 000,,0,100 000,60 000,7、2005年8月20日，终成公司用银行存款10万元买进一台机器设备。      银行存款期初余额 200 000元      固定资产期初余额 200 000元      开字账户式,,,,,账户名称：银行存款,,账户名称：固定资产,,丁字账户式  借方              银行存款              贷方,,,期初余额 200 000,100 000,,140 000,40 000,100 000,100 000,借方              固定资产               贷方,,,期初余额 200 000,100 000,,300 000,8、2005年8月21日，终成公司签发一张20天后到期的商业汇票，金额为6万元，用以偿还购买材料的欠款。            应付账款期初余额 60 000元            开字账户式,,,,,账户名称：应付账款,,账户名称：应付票据,,借方                应付账款                贷方,,,期初余额   60 000,,0,60 000,借方                应付票据                贷方,,,期初余额   20 000,,80 000,60 000,8、2005年8月23日，终成公司用资本公积6万元转增资本。      实收资本期初余额 200 000元            开字账户式,,,,,账户名称：实收资本,,账户名称：资本公积,,借方                实收资本                贷方,,,期初余额  300 000,100 000,,420 000,50 000,50 000,60 000,60 000,借方                资本公积                贷方,,,期初余额   70 000,,10 000,60 000,（二）账户的核算要素 一个账户的核算内容分为4个核算要 素：期初余额、本期增加发生额、本 期减少发生额和期末余额。 期初余额：指账户本期核算开始时的 与恶，其数额等于上期期末余额。 本期增加发生额：指账户本期纪录的 经济业务的增加金额。,本期减少发生额：指账户本期记录的 经济业务的减少金额。 期末余额：指账户期末的结存金额。 账户期末余额的计算公式如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额 -本期减少发生额 采用借贷记账法时，账户余额的计算公式有两种表达方式：,期末借方余额=期初借方余额+本期借 方发生额-本期贷方发生额 （2）负债类、所有者权益类账户余额的计算公式： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷 方发生额-本期借方发生额 第三节  账户的分类,一、账户按经济内容的分类 《企业会计准则》和《企业会计制度》 的规定，会计要素包括资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润6大 要素。帐户按经济内容一般分为资产 类账户、负债类账户、所有者权益类 账户、成本类账户和损益类账户5大 类。,1、资产类账户 用于反映企业资产的增减变动及结存 情况的账户。 2、负债类账户 用来反映负债的增减变化及其实有数 额情况的账户。 3、所有者权益类账户 用来反映和监督投资者投入资本和留,存收益的增减变动及其结存情况的账 户。 4、成本类账户 用来反映企业生产过程中所发生的成 本、费用的账户。 5、损益类账户 用来反映企业一定时期损益情况的账 户。,存收益的增减变动及其结存情况的账 户。 4、成本类账户 用来反映企业生产过程中所发生的成 本、费用的账户。 5、损益类账户 用来反映企业一定时期损益情况的账 户。,二、账户按用途和结构分类 1、盘存账户 用来核算和监督可以进行实物盘点的 各种财产物资和货币资金增减变动及 其实有数额的账户。 2、结算账户 用来核算和监督企业与其他单位或个 人以及企业内部各单位之间债权债务,结算关系的账户。 3、跨期摊配账户 用来核算和监督应有若干个会计期间 共同负担的费用。 4、资本账户 用来核算和监督企业资本金的账户。 5、调整帐户 用来调整某些账户记录而设置的账户,6、集合分配账户 用来归集和分配经营过程中某一阶段 所发生的有关成本费用的账户。 7、成本计算账户 用来归集生产经营过程中某一阶段所 发生的成本的账户。 8、期间账户 用来核算和监督企业生产经营过程中,某一个会计期间的收入和费用的账户。 9、财务成果账户 用来核算和监督企业在一定时期生产 经营活动的最终财务成果的账户。 10、暂借账户 用来核算和监督须经过一定批准手续 或暂时不能确定应记帐户的某些业务 帐户。,三、账户提供指标的详细程度分类 总分类账户：是提供总括资料的账户 明细分类账户：是提供详细核算资料 的账户。 四、账户按反映会计报表内容的分类 1、资产负债表账户 资产类、负债类、所有者权益类账户 以及成本类账户都属于资产负债表账,户 2、利润表账户 损益类账户都是利润表账户。 复习思考题 1、什么是会计科目？设置会计科目 应遵循那些原则？ 2、什么是账户？按照会计要素分别描述其基本账户结构 3、会计科目与账户有何区别与联系？,第五章 复式记账原理与借贷记账法,学习目的和要求： 本章主要介绍了复式记账方法的记账 规律和方法。通过本章的学习，使学 生理解复式记账的特点、记账规则和 试算平衡的方法，并能较熟练地运用 借贷记账法编写会计分录，为以后各 章的学习打下基础。,第一节 复式记账原理 一、记账方法的发展 单式记帐：对发生的每笔经济业务， 只在一个账户中登记的方法。 优点：手续简便 缺点：只登记一个账户不能反映出经济业务的来龙去脉。不能反映经济业务的全貌，也不便于对记账结果进行核对检查。,复式记账：对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额，同时在相互联系 的两个或两个以上的有关帐户中进行 登记的方法。 优点：完整地反映了经济业务的全貌 各个帐户之间形成了一种数字上的对 应平衡关系。 二、复式记账的理论依据和基本原则,资金运动的内在规律是复式记账的理 论依据。 （二）复式记账的基本原则 1、以会计等式作为记账基础 2、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录 3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录,（三）复式记账的作用 在我国要求所有行业的各类企业从19 93年7月1日起均采用借贷记账法记账 第二节 借贷记账法 借贷记账法：是以会计衡等式为理论 依据、以“借”和“贷”为记账符号，以 “有借必有贷”为记账规则的一种复式 记账方法。,一、记账符号 记账符号是用来确定发生的经济业务 应当记入某一个账户的特定部位（或） 方向）的标志。 用“借”和“贷”两字分别表示账户的左 方和右方，“借”和“贷”就是记账符号。 二、借贷记账法下的账户结构 借贷记账法将左方称为借方，右方称,为贷方。至于哪方记增加，哪方记减 少，是由账户的性质决定的。 1、资产类账户的结构 资产类账户期末余额=借方期初余额+ 借方本期发生额-贷方本期发生额 借方                         资产类账户                      贷方,,,,,,2、负债类账户的结构 负债类账户期末余额=贷方期初余额+ 贷方本期发生额-借方本期发生额 借方              负债类账户              贷方,,,,,,2、所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 借方              所有者权益类账户              贷方,,,,,,4、成本类账户的结构 成本类账户期末余额=借方期初余额+ 借方本期发生额-贷方本期发生额 借方    成本类账户-生产成本         贷方,,,,,5、损益类账户的结构 （1）收入类账户 收入类账户的结构是：贷方登记一定期间收 入的增加数；借方登记转入“本年利润”账户 的收入发生额；期末一般没有余额 借方              收入类账户              贷方,,,,,（1）费用类账户 费用类账户的结构是：借方登记一定期间费用的增加数；贷方登记转入“本年利润”账户；结转后，期末一般没有余额 借方              费用类账户              贷方,,,,,三、记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有 待、借贷必相等“ 例2：爱芳公司2006年3月1日的资产、负债、所有者权益的情况如下表所示：,爱芳公司3月初的财务状况表,假设该公司3月份发生下列经济业务： （1）用银行存款购买一台新机器，价值40000元，同时支付运费、保险费5000元。                银行存款                                      固定资产,,,,,,,,,（2）收到庆元公司投入企业资本金20000元，已存入银行账户。          实收资本                                      银行存款,,,,,,,,,（3）从建设银行取得为期8个月的借款70000元，已存入银行账户。          短期借款                                      银行存款,,,,,,,,,（4）购入原材料60000元，支付银行存款40000元，其余暂欠。          应付账款                                     原材料             银行存款,,,,,,,,,,,,,（3）收到投资人王琪的投资共80000元，包括一台价值50000元的汽车和一批价值30000元的材料。          实收资本                                     原材料                 固定资产,,,,,,,,,,,,,四、账户的对应关系和对应账户 运用复式记账法，对每一项经济业务 都要在两个或两个以上账户中进行登 记，这样所记帐户之间就形成了一定 的联系，帐户之间这种相互对应、相 互依存的关系称为账户的对应关系。 五、会计分录 会计分录简称分录，是指明某项经济,业务所记入的账户、记账方向和入账金额的一种记录。 在编制会计分录时应注意分录的格式，即必须是“上借下贷、左借右贷”一般“贷”字应对着借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。 1、借：固定资产       45000             贷：银行存款      45000,2、借：银行存款       20000             贷：实收资本       20000 3、借：银行存款        70000             贷：短期借款       70000 4、借：原材料           60000             贷：应付账款      20000                    银行存款      40000,5、借：原材料          30000             固定资产      50000             贷：实收资产        80000 六、借贷记账法下的试算平衡 借贷记账法下帐户之间的平衡关系主要包括以下三个方面： （1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。,（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。 （3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。 试算平衡 是以会计恒等式和借贷记账规则为理 论基础，根据资产与权益之间的平衡,关系，按照记账规则的要求，通过对 所有账户记录的汇总和计算，来检查 各类账户的记录是否正确的一种方法 爱芳公司试算平衡表 2006年3月31日                    单位：元,复习思考题： １、简述单式记账与复式记账的区别，并说明复式记账法有哪些优点？ ２、简述会计分录的概念 ３、什么是试算平衡？试算平衡的理论基础是什么？,练习题 习题一 目的：练习各类账户的借贷方向 资料 1、投资者投入资本60000元，存入银行。,借：银行存款    60000       贷：实收资本    60000 2 购入材料一批，价款20 000元，货款未付。,借：原材料      20 000        贷：应付账款    20 000 3 向银行贷款20 000元，偿还供应单位货款。,借：应付账款      20 000        贷：短期借款   20 000 4、以银行存款偿还银行借款10000元,借：短期借款      10 000        贷：银行存款     10 000 5、将一笔长期负债50 000元转化为企业投资。,借：长期借款      10 000        贷：实收资本    10 000 6、从利润中提取盈余公积金6000。,借：利润分配      6000        贷：盈余公积    6000 7、应付投资者利润4000元。,借：利润分配      4000        贷：应付利润    4000 8、将盈余公积金10 000元转增资本金。,借：盈余公积      10000        贷：实收资本    10000 9、企业依法定程序退回投资者原投资8000元。,借：盈余公积      10000        贷：实收资本    10000,目的：练习会计分录的编制和编制失算平衡表 资料： 1、从银行提取现金2000元。,借：现金    2000           贷：银行存款   2000 2、向银行借入1500000元，偿还所欠货款。,借：应付账款   1500000          贷：短期借款   1500000 3、销售产品17000元，货款存入银行。,借：银行存款   17000       贷：主营业务收入   17000 4、投资者追加投资50000元，存入银行。,借：银行存款   50000       贷：实收资本   50000 5、收回前欠货款230000元，存入银行。,借：银行存款   230000     贷：应付账款   230000 6、购进材料35000元，货款暂欠。,借：原材料   35000     贷：应付账款   35000 7、某职工借款100元作为暂借差旅费,借：其他应收款   100     贷：现金       100,借       贷 现金       2000      100 银行存款  297000     2000 应付账款  1500000    265000 短期借款             1500000 主营业务收入          17000 实收资本              50000 原材料     35000 其他应收款  100,,第六章 借贷记账法的应用 学习目的：本章以工业企业经济业务 为例。详细介绍借贷记账法在工业企 业资金运动过程中的应用。通过本章 的学习使学生在了解工业企业经济活 动内容的基础上，重点理解并熟练掌 握借贷记账的有关理论与记账方法。,第一节 经营过程核算及成本计算 一、经营过程核算的意义和内容 资金以货币资金-储备资金-生产资金-成品资金-货币资金 供应、生产、销售三个过程，收回的货币资金一般要大于垫支的货币资金，形成企业的财务成果。 资金的筹集过程、供应过程、生产过,程、销售过程及财务成果等经济活动，构成工业企业经营核算的主要内容。,第二节 筹集资金的核算 一、接受投资者投资的核算 投入资本按投资主体不同，可分为国 家投入资本、法人投入资本、个人投 入资本、外商投入资本等 按照投入资本的形态不同，可分为有 形资产和无形资产投资。,爱芳公司收到庆元公司投入企业资本金20000元，存入银行。 爱芳公司收到投资人王琪的投资共80000元，包括一台全新价值50000元的汽车和一批价值30000元的材料。,二、向债权人借入资金的核算 企业向银行借入款项，必须按银行借 款规定办理手续、支付利息、到期归 还。 借入资金按偿还期不同，分为短期借 款和长期借款。,爱芳公司因流动资金不足，从建设银行取 得为期8个月的借款70000元，已存入银行 账户。 爱芳公司为建设一条新的生产线向工行贷 宽2000000元，期限3年，已经存入银行帐 户。,第三节  供应过程的核算  材料供应过程的主要经济业务有：与材料供应单位及其他有关单位如运输部门办理货款、增值税、运输费、装卸费、保险费等款项的结算；仓储保管部门办理材料入库手续。,一、供应过程核算需要设置的账户 （一）“在途物资”账户   借        在途物质       贷,,,登记购买材料的买价和采购费用,登记按实际采购成本转入“原材料”帐户借方的数额,,尚未验收入库的在途材料采购成本,一、供应过程核算需要设置的账户 （一）“原材料”账户   借        原材料       贷,,,登记已经验收入库的各种材料的成本,登记各种材料发出或减少的数额,,库存材料的实际成本,一、供应过程核算需要设置的账户 （一）“应付账款”账户   借        应付账款       贷,,,已经偿还给供应单位的购料款及增值税进项税额,应付而未付供应单位的购料款及增值税进项税额,,尚欠供应单位的购料款及增值税进项税额,一、供应过程核算需要设置的账户 （一）“应交税费-应交增值税”账户 借   应交税费-应交增值税    贷,,,企业购进材料等货物支付的进项税额和实际已经交纳的增值税,企业销售货物应收取的销项税额,,企业应交而未交纳的增值税,二、供应过程的帐务处理 爱芳公司2006年4月发生的经济业务如下： 1、4月3日，向光大公司购进A材料5000公斤，增值税专用发票上所列单价8元，计买价40000元，进项税额为6800元，供货方代垫运杂费3200元，款项开支票支付，材料尚未运到。,借：材料采购-A材料                43200    应交税费-应交增值税（进项税额）6800    贷：银行存款                        50000,2、4月7日，从光大公司购入得A材料运到并验收入库，按其实际成本转帐。,借：原材料-A材料   43200    贷：材料采购-A材料   43200,3、4月9日，从中华公司购进A材料6000公斤，单价7.5元，B材料25000公斤，单价6元，专用发票列增值税为33150元，款项共计228150元，尚未支付。,借：材料采购-A材料                 45000            -B材料                150000    应交税费-应交增值税（进项税额）33150    贷：应付账款-中华公司             228150,4、4月13日，以银行存款支付9日购进A、B材料的运杂费共15500元，按照A、B两种材料的重量进行分配。,分配率=运杂费/各种材料重量之和=15500/（6000+25000）=0.5（元/公斤） A材料应分摊的运杂费=0.5*6000=3000（元） B材料应分摊的运杂费=0.5*25000=12500（元） 会计分录如下： 借：材料采购-A材料       3000            -B材料      12500    贷：银行存款           15500,5、4月14日，将上述A材料和B材料验收入库并结转其实际采购成本。,借：原材料-A材料        48000          -B材料       162500    贷：材料采购-A材料       48000                -B材料      162500,材料采购明细分类账材料名称：A材料                                                                         计量单位：公斤,,,材料采购明细分类账 材料名称：A材料                                 计量单位：公斤,材料采购明细分类账材料名称：B材料                                                                         计量单位：公斤,,材料采购明细分类账材料名称：B材料                                                                         计量单位：公斤,,原材料明细分类账材料名称：A材料                                                          计量单位：千公斤,,原材料明细分类账材料名称：A材料                                                          计量单位：千公斤,,,原材料明细分类账材料名称：B材料                                                         计量单位：千公斤,,原材料明细分类账材料名称：B材料                                                         计量单位：千公斤,,材料采购月平均成本计算表编制单位：爱芳公司          2006年4月份                               单位：元,,材料采购月平均成本计算表编制单位：爱芳公司          2006年4月份                               单位：元,,6、4月15日，开出支票，以银行存款支付前欠中华公司货款和进项税款计228150元。,借：应付账款-中华公司        228150    贷：银行存款                  228150,第四节   生产过程的核算 工业企业的生产过程是人们利用劳动资料 对劳动对象进行加工，把劳动对象制造成 劳动产品的过程。 直接费用：是指生产某种产品而发生的各 种费用，包括直接材料、直接人工、其他 直接费用。 间接费用：又称制造费用，是指为生产某 种产品而共同发生的费用。,期间费用：是指与产品生产无直接关系，不计入产品成本，而计入发生的会计期间，由该期间负担的费用。,产品成本计算一般程序图,生产费用,,,直接费用,,,间接费用,,,,,直接材料,直接人工,,制造费用,汇集,,,直接记入,,直接记入,,,分配记入,各种产品生产成本明细账,,,,,,,完成产品 生产成本,期末在产 品生产成 本,一、生产过程核算需要设置的账户 （一）“生产成本”账户 借          生产成本             贷,,,企业发生的直接材料、直接人工和其他直接 费用,月末分配记入的间接费用,企业已经完工并验收入库的产品成本,,反映尚未生产完成的在产品成本,制造费用 借                                      贷,,,月份内发生的一切间接费用,月末分配转入“生产成本”账户借方的全部间接费用,管理费用 借                                      贷,,,实际发生的管理费用,期末结转到“本年利润”账户的数额,应付职工薪酬 借                                      贷,,,工资、奖金、津贴、福利费等发放数,应付职工薪酬和从净利润中提取的职工奖励及福利基金,,应付而未付的职工薪酬,预付账款 借                                      贷,,,因购货，在建工程预付的款项以及预付的保险费,收到所购的物资，按工程进度结算工程价款以及转销预付的保险费,,反映企业预付的款项,反映企业尚未补付的款项,累计折旧 借                                      贷,,,由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而已注销的已提折旧数,记录提取的折旧数,,企业现有固定资产累计已提折旧数,库存商品 借                                      贷,,,完工验收入库产品的实际成本,发出产成品的实际成本,,企业库存商品的实际成本,爱芳公司2006年4月份发生的经济业务如下： 4月30日材料仓库根据当月领料凭证，编 制当月发出材料汇总表。,发出材料汇总表 编制单位：爱芳公司          2006年4月份                             单位：元,2、4月30日结算本月份应付职工工资68000元，其中生产I产品的一线工人工资30000元，生产II产品的一线工人工资20000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资10000元。,借：生产成本-I产品      30000            -II产品     20000    制造费用             8000    管理费用            10000    贷：应付职工薪酬             68000,3、4月30日按本月职工工资总额的14%计提职工福利费9520元。,本月应计提职工福利费计算如下： 应记入I产品成本的福利费=30000*14%=4200（元） 应记入II产品成本的福利费=20000*14%=2800（元) 应记入制造费用的福利费=8000*14%=1120（元） 应记入管理费用的福利费=10000*14%=1400(元）,借：生产成本-I产品      4200            -II产品     2800    制造费用            1120    管理费用            1400    贷：应付职工薪酬              9520,4、4月30日开支票发放本月职工工资68000元。,借：应付职工薪酬         68000    贷：银行存款            68000,5、4月10日开支票支付下季度财产保险费6000元。,借：待摊费用         6000    贷：银行存款            6000,6、4月11日，以现金5000元购买办公用品，其中车间用办公用品1200元，厂部管理部门用办公用品3800元。,借：制造费用         1200    管理费用         3800    贷：现金             5000,7、4月15日，厂部行政人员汤帅为公务出差，预借差旅费3500元，已付给其现金。,借：其他应收款-汤帅     3500    贷：现金                3500,8、4月22日，汤帅出差归来，报销差旅费3300元，并交回剩余现金200元。,借：库存现金          200    管理费用     3300    贷：其他应收款-汤帅         3500,9、4月30日，计提本月固定资产折旧费28000元，其中生产车间用固定资产折旧20000元，行政管理部门用固定资产折旧8000元。,管理费用这个科目核算企业为组织和管理 生产经营所发生的管理费用，包括企业在 筹建期内发生的开办费、董事会和行政管 理部门在企业的经营管理中发生的或者应 由企业统一负担的公司经费（包括行政管 理部门职工工资及福利费、物料消耗、低 值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工 会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨,询、诉讼费、业务招待费、房产税、车船 使用税、土地使用税、印花税、技术转让 费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。,借：制造费用         20000    管理费用          8000    贷：累计折旧         28000,